2011注冊會計師考試會計考前押密一（9）
發布時間：2011-10-22 共1頁
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注冊會計師考試會計考前押密試卷
3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關資料如下：
（1）20×6年1月1日發行在外普通股股數為82 000萬股。
（2）20×6年5月31日，經股東大會同意并經相關監管部門核準，甲公司以20×6年5月20日為股權登記日是，向全體股東每10股發放1.5份認股權證，共計發放12 300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。
20×7年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。
（3）20×8年9月25日，經股東大會批準，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬股為基數，向全體股東每10股派發2股股票股利。
（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。
（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場價格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場價格為每股12元。
本題假定不存在其他股份變動因素。
要求：
（1）計算甲公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
（2）計算甲公司20×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
（3）計算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數據。
【答案】
（1）20×6年度每股收益計算如下：
20×6年發行在外普通股加權平均數＝82000（萬股）；
基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）；
20×6年調整增加的普通股股數＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2 870（萬股）
稀釋每股收益＝36000/（82000+2 870）＝0.42（元/股）
（2）20×7年度每股收益計算如下：
20×7年發行在外普通股加權平均數＝82000+12300×7/12＝89 175（萬股）
基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股）
20×7年調整增加的普通股股數＝（12300－12300×6/10）×5/12＝2 050（萬股）
稀釋每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2050）＝0.59（元/股）
（3）20×8年度每股收益計算如下：
20×8年發行在外普通股加權平均數＝（82000+12300）×1.2＝113 160（萬股）
20×8年基本每股收益＝40000/113 160＝0.35（元/股）
稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股）
20×7年度發行在外普通股加權平均數＝82000×1.2+12300×1.2×7/12＝107 010（萬股）
20×7年度基本每股收益＝54000/107 010=0.50（元/股）
20×7年調整增加的普通股股數＝（12300×7/12+2050）×1.2＝11 070（萬股）
20×7年度稀釋每股收益＝54000/（82000×1.2+11070）=0.49（元/股）
本題涉及的考點包括認股權證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發放股票股利重新計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。
4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資：
（1）1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。
（2）4月10日是，購買丙公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。
12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。
（3）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。
相關年金現金系數如下：
（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；
（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875.
相關復利現值系數如下：
（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；
（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.
要求：
（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。
（2）計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。
（3）判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。
（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。
（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。
【答案】
（1）甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。
甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是：
借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000
貸：銀行存款 9 590.12
持有至到期投資--利息調整 409.88
（2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下：
600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12
利率 現值
6% 10 000.44
r 9590.12
7% 9590.12
根據上面的結果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬元）
相關的會計分錄應該是：
借：應收利息 （10 000*6%） 600
持有至到期投資--利息調整 71.31
貸：投資收益 671.31
借：銀行存款 600
貸：應收利息 600
（3）20×8年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（萬元） ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬元）
因為9 661.43 >8 983.88 ，所以發生了減值，計提的減值準備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬元），賬務處理為：
借：資產減值損失 677.55
貸：持有至到期投資減值準備 677.55
（4）甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。相關的會計分錄應該是：
借：可供出售金融資產--公允價值變動 400（12*100-800）
貸：資本公積――其他資本公積 400
（5）甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（萬元）。
本題涉及的考點包括金融資產的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產的核算。
