2011注冊會計師考試審計最新試卷三（8）
發布時間：2011-10-22 共1頁
五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。）
1.Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產品的發出計價采用移動加權平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業的統計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經審計財務報表及相關財戶記錄反映：
（1）A產品20×7年度和20×8年度的銷售記錄
（2）A產品20×8年度收發存記錄
（3）與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄
要求：
（1）根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。
（2）在要求（1）的基礎上，如果X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷第8頁的相應表格內。
（3）假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。
（4）假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。
（6）假定X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。
（7）根據上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務報表時，如果對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以檢查何種文件記錄為起點安排審計路徑，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）存在重大錯報風險。
分析程序：
①20×7年度已審數中A產品的毛利率＝（40000－34000）/40000＝15%，但是20×8年度未審數A產品的毛利率＝（50000－40000）/50000＝20%，但是根據資料二顯示“替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況；
②因為市場競爭激勵，A產品的市場需求減少，但是A產品20×8年度收發存記錄顯示該產品年末余額為0，很可能該存貨被低估。
③從“與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產生的應收賬款在20×9年1月31日都沒有收回，但是“產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應收賬款很可能存在壞賬計提不足或虛構收入等重大錯報風險。
④因為匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲，將會導致A產品的成本上升，但是A產品20×8年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風險。
⑤因為X公司無明顯產銷淡旺季，但A產品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構銷售的重大錯報風險。
（2）
（3）如果X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施：
①向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性。
②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。
③提供更多的督導。
④在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解。
⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。
（4）如果評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質性方案。（教材P213）
（5）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性：
①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。
②調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。
③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。
④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。
（6）如果X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用下列方式予以應對：
①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。
②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試。
③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。
（7）對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應當以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。
2．W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式。B注冊會計師負責審計W公司20×8年度財務報告。
資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
（1）由于20×7年銷售業績未達到董事會制定的目標，W公司于20×8年2月更換了公司負責銷售的副總經理。
（2）W公司主要產品的銷售模式在20×8年發生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關產品后，W公司根據代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產品的銷售發票，代理商有權退回未對外銷售的產品。20×8年初開始改為經銷模式，即由經銷商（大部分是原先的代理商）以較優惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關產品，W公司向經銷商發貨即開具銷售發票，經銷商不再享有退回未銷售產品的權利（產品質量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產品建議零售價與上年基本相同。
（3）W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調了主要產品的建議零售價，不同規格的主要產品降價幅度從5%到20%不等。
（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.
（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
（6）20×8年初，W公司啟用新財務信息系統，并計劃同時使用原系統6個月。由于同時運行兩個系統對W公司相關部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統。
（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內將逐步增加對W公司的投資。
資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：
