2012年注冊會計師考試會計章節練習：金融資產
發布時間：2012-05-23 共1頁
金融資產
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．下列關于金融資產減值的表述中，說法不正確的是( )。
A．劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產是不計提減值準備的
B．以攤余成本進行后續計量的金融資產確認減值損失后，符合相關條件的，原來確認的減值損失可以通過損益轉回
C．可供出售金融資產中屬于權益工具投資的，其減值損失是不能轉回的
D．可供出售金融資產中屬于債務工具投資的，其減值損失可以通過損益轉回
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
正確答案:C 解題思路：選項C，其減值損失可以轉回，只是通過所有者權益轉回。當公允價值上升時會計處理如下：
2．關于貸款和應收款項，下列說法中不正確的是( )。
A．貸款和應收款項在活躍市場中沒有報價
B．金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益
C．一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額
D．企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益
正確答案:B 解題思路：選項B，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。
3．下列關于金融資產轉移繼續涉入情形的說法中正確的是( )。
A．只要合同約定轉入方有權處置金融資產，轉入方就可以將轉入的金融資產整體出售給不存在關聯關系的第三方
B．通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按金融資產的賬面價值，確認繼續涉入形成的資產
C．繼續涉入形成的資產和負債可以抵消
D．繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平
正確答案:D 解題思路：選項A，要求必須有活躍市場；選項B，應該按金融資產的賬面價值和財務擔保金額孰低確認；選項C，繼續涉入形成的資產和負債不可以抵消。
4．甲公司將一項應收賬款50000萬元出售給某商業銀行乙，取得款項49000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3％的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的損失率預計為5％。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了銀行乙，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會計處理中正確的是( )。
A．確認繼續涉入資產1500萬元和繼續涉入負債1600萬元
B．不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債
C．確認繼續涉入資產1000
D．確認營業外支出1000
正確答案:A 解題思路：財務擔保金額=50000×3％=1500(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保金額孰低以1500萬元計入繼續涉入資產，按照財務擔保1500+提供擔保而收取的費用100=1600(萬元)計入繼續涉入負債。
5．2008年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款869．6萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2008年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，甲公司計算確定的實際年利率為8％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2008年末該項金融資產的公允價值為910萬元，則此時的攤余成本為( )萬元。(結果保留兩位小數)
A．910
B．879．6
C．899．97
D．859．23
正確答案:C 解題思路：該項可供出售金融資產的初始入賬金額=869．6+10=879．6(萬元)；2008年末利息調整的攤銷額=879．6×8％-1000×5％=20．37(萬元)；所以2008年末攤余成本=879．6+20．37=899．97(萬元)。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-7題共用題干）
2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2010年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
6．該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( )萬元。
A．2062．14
B．2068．98
C．2072．54
D．2055．44
7．2012年應確認的投資收益為( )萬元。
A．83．56
B．82．90
C．82．22
D．100
正確答案:6．D；7．C 解題思路：持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本×實際利率一本期收回的本金和利息－本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應計入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=(2078．98+10)×(1+4％)－2000×5％=2072．54(萬元)；2011年12月31日的賬面價值=2072．54×(1+4％)－2000×5％=2055．44(萬元)。
（8-9題共用題干）
甲公司2010年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為4％的A債券；取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領取的利息4萬元)，另支付交易費用0．5萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2010年1月5日收到購買時價款中所含的利息4萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為106萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息4萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券，出售價款扣除相關交易費用后的凈額為108萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
8．甲公司購入A債券作為交易性金融資產時的入賬價值為( )萬元。
A．104
B．100
C．104．5
D．100．5
9．甲公司從購入到出售該項交易性金融資產的累計損益為( )萬元。
A．12
B．11.5
C．16
D．15.5
正確答案:8．B；9．B 解題思路：實際支付的款項中含有的利息應作為應收利息核算，交易費用應計入投資收益，交易性金融資產入賬價值=104－4=100(萬元)。8.B甲公司持有該項交易性金融資產的累計損益=－0．5+(106－100)+100×4％+(108－106)=11．5(萬元)。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
10．在計算金融資產的攤余成本時，應經下列( )項目對金融資產初始確認金額予以調整后得到。
A．已償還的本金
B．初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額
C．已發生的減值損失
D．期末公允價值增加額
E．期末公允價值減少額
正確答案:ABC 解題思路：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；(3)扣除已發生的減值損失。
11．根據攤余成本的定義，下列各項因素中影響持有至到期投資攤余成本的有( )。
A．債券投資的公允價值變動
B．債券投資的票面利率
C．債券投資的實際利率
D．債券投資發生的減值損失
E．債券投資的溢折價
正確答案:BCDE 解題思路：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金融扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金融與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，再扣除已經發生的減值損失后的余額，根據該定義，選項A不符合題意。
12．下列各項中，應計入當期損益的事項有( )。
A．交易性金融資產在持有期間獲得的債券利息
B．交易性金融資產在資產負債表日的公允價值小于賬面價值的差額
C．持有至到期投資發生的減值損失
D．可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值小于賬面價值的差額
E．購買交易性金融資產支付的傭金
正確答案:ABCE 解題思路：選項D，應計入所有者權益(資本公積)。
13．關于金融資產轉移，下列項目中，應終止確認金融資產的有( )。
A．企業以不附追索權方式出售金融資產
B．企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
C．企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權
D．企業采用附追索權方式出售金融資產
E．企業將金融資產出售。同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
正確答案:ABC 解題思路：選項D和E表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。
14．按照企業會計準則的規定，企業銷售商品、提供勞務時涉及的下列各項金額中，可通過“應收賬款”科目核算的有( )。
A．銷售產品價款
B．增值稅銷項稅額
C．商業折扣
D．代墊包裝費、運雜費
E．提供勞務的價款
正確答案:ABDE 解題思路：選項C，商業折扣在計算應收賬款入賬價值時應予以扣除，對“應收賬款”的入賬金額沒有影響。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
15．甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，甲銀行將其本金為1000萬元、年利率為10％、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元，雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。假定根據風險和控制權評估結果，甲銀行既沒有轉移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，也未放棄對其控制。
要求：編制甲銀行有關的會計分錄。
正確答案:
甲公司有關會計處理如下：
借：存放中央銀行款項 9900000
繼續涉入資產 3000000
其他業務成本 1100000
貸：貸款 10000000
繼續涉入負債 4000000
16．20×3年初，甲公司購買了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4％，期限為5年，買價(公允價值)為950000元，交易費用為6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。已知(P／A，4％，5)=4．4518，(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，4％，5)=0．821，(P／F，6％，5)=0．747。
要求：
(1)計算甲公司各年應確認的投資收益(結果保留整數)；
(2)編制甲公司有關該項投資的會計分錄。
正確答案:
(1)按實際利率法計算甲公司各年應確認的投資收益
在初始確認時，計算實際利率如下：
1000000×(P／F，r，5)+40000×(P／A，r，5)=956680(元)
由于
1000000×(P／F，4％，5)+40000×(P／A，4％，5)=1000000×0．821+40000×4．4518=999072(元)；
1000000×(P／F，6％，5)+40000×(P／A，6％，5)=1000000×0．747+40000×4．2124=915496(元)。
由內插法計算得出：
(r-4％)／(956680-999072)=(6％-r)／(915496-956680)
計算結果：r≈5％
甲公司各年應確認的投資收益如下表(單位：元)：
尾數調整
(2)甲公司有關該項投資的會計分錄如下：
①取得的持有至到期投資時
借：持有至到期投資——成本 1000000
貸：持有至到期投資——利息調整 43320
銀行存款 956680
②20×3年末計提利息時：
借：應收利息 40000
持有至到期投資——利息調整 7834
貸：投資收益 47834
借：銀行存款 40000
貸：應收利息 40000
③20×4年末計提利息時：
借：應收利息 40000
持有至到期投資——利息調整 8226
貸：投資收益 48226
借：銀行存款 40000
貸：應收利息 40000
④20×5年末計提利息時：
借：應收利息 40000
持有至到期投資——利息調整 8637
貸：投資收益 48637
借：銀行存款 40000
貸：應收利息 40000
(5)20×6年末計提利息時：
借：應收利息 40000
持有至到期投資——利息調整 9069
貸：投資收益 49069
借：銀行存款 40000
貸：應收利息 40000
⑥20×7年末計提利息時：
借：應收利息 40000
持有至到期投資——利息調整 9554
貸：投資收益 49554
⑦20×7年末到期兌付時：
借：銀行存款 1040000
貸：持有至到期投資——成本 1000000
應收利息 40000
17．A公司2007至2009年發生與金融資產有關的業務如下：
(1)2007年1月1日，A公司支付2360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7％，每年年未付息，到期一次還本，另支付相關費用6．38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3％。
(2)2007年5月1日，甲公司發行的該債券開始上市流通。
(3)2007年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2500萬元。
(4)2008年，甲公司發生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2008年底，A公司經合理估計，預計該持有至到期投資的預計未來現金流量現值為2000萬元。
(5)2009年2月10日，A公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50％出售，取得價款975萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產。當日，A公司沒有其他的持有至到期投資。假設不考慮其他因素(結果保留兩位小數)。
要求：
(1)編制2007年1月1日A公司取得該項金融資產的有關分錄；
(2)計算確定2007年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄；
(3)編制2008年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄；
(4)編制2009年2月10日A公司的有關分錄。
正確答案:
(1)2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 2000
—利息調整 366．38
貸：銀行存款 2366．38
(2)2007年12月31日
A公司應確認的投資收益
=2366．38×3％=70．99(萬元)
A公司應攤銷的利息調整
=2000×7％-70．99=69．01(萬元)
所以2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本
=2366．38-69．01=2297．37(萬元)
相關分錄為：
借：應收利息 140
貸：持有至到期投資—利息調整 69．01
投資收益 70．99
借：銀行存款 140
貸：應收利息 140
(3)2008年12月31，A公司應確認的投資收益
=2297．37×3％=68．92(萬元)
借：應收利息 140
貸：持有至到期投資—利息調整 71．08
投資收益 68．92
借：銀行存款 140
貸：應收利息 140
未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本
=2297．37-71．08=2226．29(萬元)
應計提的減值準備
=2226．29-2000=226．29(萬元)
借：資產減值損失 226．29
貸：持有至到期投資減值準備 226．29
借：持有至到期投資—已減值 2226．29
貸：持有至到期投資—成本 2000
—利息調整 226．29
(4)2009年2月10日A公司出售該項金融資產的50％。
借：銀行存款 975
持有至到期投資減值準備 113．15
投資收益 25
貸：持有至到期投資—已減值 1113．15
將該項金融資產剩余的50％重分類為可供出售金融資產：
借：可供出售金融資產 975
持有至到期投資減值準備 113．14
資本公積—其他資本公積 25
貸：持有至到期投資—已減值 1113．14
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
18．甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年甲公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：
(1)2011年2月1日，甲公司將應收乙公司的賬款出售給丙商業銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到賬款時，不得向甲公司追償。該應收賬款是甲公司2011年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項金融資產。
(2)2011年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丁公司，取得出售價款500萬元，同時與丁公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(3)2011年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給戊公司，同時與戊公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(4)2011年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給庚信托機構，同時保證對庚信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產。
要求：分析、判斷甲公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理。
正確答案:
事項(1)的會計處理正確。
理由：采用不附追索權方式出售應收賬款，與應收賬款所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認相關的應收債權。
事項(2)的會計處理正確。
理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，與金融資產所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。
事項(3)的會計處理不正確。
理由：甲公司在將金融資產出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，該看跌期權是一項重大價內期權，與金融資產所有權有關的風險與報酬并未轉移，所以甲公司不應終止確認該金融資產。
事項(4)的會計處理不正確。
理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產。
19．甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財務報告時，內審部門就2011年以下有關金融資產的分類和會計處理提出異議：
(1)2011年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發行的5％有表決權股份，該股份的限售期為12個月(2011年6月1日至2012年5月31日)。除規定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認為長期股權投資，并采用成本法進行核算。
(2)2011年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2011年1月1日發行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4．5％，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122．5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。
(3)2010年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為
5％，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。
甲公司2011年下半年資金周轉困難，遂于2011年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。
要求：根據資料(1)、(2)和(3)，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產的分類是否正確，并簡要說明理由。
正確答案:
資料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據《長期股權投資》會計準則的規定，企業持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。
企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
資料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。
理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，沒有隨時出售的意圖，也沒有明確的意圖和能力持有至到期，所以應劃分為可供出售金融資產。資料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產不正確。
理由：根據《金融工具確認和計量》會計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。
20．A公司于2010年1月1日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發行的債券，該債券5年期、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2014年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005．35萬元，另支付相關費用10萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6％。假定按年計提利息。2010年12月31日，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元(不屬于暫時性的價值變動)。2011年1月2日，A公司預計B公司財務狀況繼續惡化擬隨時處置該項投資故將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。
要求：編制A公司從2010年1月1日至2011年1月2日上述有關經濟業務的會計分錄。
正確答案:
(1)2010年1月1日
借：持有至到期投資－成本1000
應收利息50(1000×5％)
貸：銀行存款1015．35
持有至到期投資－利息調整34．65
(2)2010年1月5日
借：銀行存款50
貸：應收利息50
(3)2010年12月31日應確認的投資收益=(1000－34．65)×6％=965．35×6％=57．92(萬元)，應收利息=1000×5％=50(萬元)，"持有至到期投資－利息調整"的攤銷金額=57．92－1000×5％=7．92(萬元)。
借：應收利息50
持有至到期投資－利息調整7．92
貸：投資收益57．92
借：資產減值損失43．27
[(965．35+7．92)－930]
貸：持有至到期投資減值準備43．27
(4)2011年1月2日
持有至到期投資的賬面價值=973．27－43．27=930(萬元)，公允價值為925萬元，應確認的資本公積=930－925=5(萬元)(借方)。
借：可供出售金融資925
持有至到期投資減值準備43．27
資本公積一其他資本公積5
持有至到期投資－利息調整26．73
(34．65－7．92)
貸：持有至到期投資－成本1000
