2012年注冊會計師考試會計章節練習：存貨
發布時間：2012-05-22 共1頁
存貨
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到( )。
A．"制造費用"科目
B．"銷售費用"科目
C．"管理費用"科目
D．"其他業務成本"科目
正確答案:B 解題思路：隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應計入銷售費用。第三節期末存貨的計量。
2．甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品20×7年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1．2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2007年考題)
A．0
B．30
C．150
D．200
正確答案:C 解題思路：該配件所生產的A產品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現凈值=100×(28．7－1．2)=2750(萬元)，A產品發生減值。該配件的可變現凈值=100×(28．7－17－1．2)=1050(萬元)，應計提的存貨跌價準備=100×12－1050=150(萬元)。
3．某商品流通企業(增值稅一般納稅人)采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為( )萬元／件。
A．2
B．2．1
C．2．34
D．2．44
正確答案:B 解題思路：該批商品的單位成本=(100×2+10)÷100=2．1(萬元／件)。
4．某工業企業為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。購入A種原材料1000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元。另發生運輸費用10萬元(按規定運輸費可按7％計算進項稅額)，裝卸費用3萬元，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為998噸，運輸途中發生合理損耗2噸，另發生驗收入庫前的挑選整理費1萬元。該原材料的入賬價值為( )萬元。
A．813．7
B．814．3
C．815．3
D．816
正確答案:C 解題思路：該批原材料的入賬價值：=800+10×(1-7％)+3+2+1=815．3(萬元)
5．A公司委托B公司加工材料一批，A公司發出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費4000元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方沒有同類消費品的銷售價格。A公司收回材料后將用于生產非應稅消費品。假設A、B公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是( )元。
A．54000
B．59000
C．60000
D．54680
正確答案:C 解題思路：該委托加工材料收回后的入賬價值：=50000+4000+[(50000+4000)／(1-10％)]×10％=60000(元)
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，2010年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為1560萬元，其具體情況如下：A產品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2010年12月31日的市場價格為每件10．2萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金為0．5萬元。B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。50套B配件可以組裝成50件A產品。B配件2010年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產品，預計每件還需發生加工成本2萬元。2010年1月1日，存貨跌價準備余額為30萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2010年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備20萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
6．對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價反映的會計信息質量要求是( )。
A．實質重于形式
B．謹慎性
C．可理解性
D．重要性
7．2010年12月31日A產品的賬面價值為( )萬元。
A．1000
B．970
C．982
D．1050
8．2010年12月31日B配件的可變現凈值為( )萬元。
A．425
B．385
C．325
D．410
9．2010年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A．35
B．95
C．33
D．23
正確答案:6．B；7．C；8．B；9．D 解題思路：謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。各種資產計提減值準備均符合謹慎性原則。
（10-12題共用題干）
北方公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2009年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2010年3月6日向南方公司銷售電子設備10000臺，每臺售價為1．52萬元。2009年12月31日北方公司庫存電子設備13000臺，單位成本1．4萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元，預計銷售稅費均為每臺0．1萬元。2009年12月31日前結存的電子設備未計提存貨跌價準備。北方公司于2010年3月6日向南方公司銷售電子設備10000臺，每臺售價為1．52萬元(未發生銷售稅費)。北方公司于2010年4月6日銷售電子設備100臺，市場銷售價格為每臺1．2萬元(未發生銷售稅費)。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(3)題。
10．2009年北方公司應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A．300
B．0
C．100
D．200
11．2010年3月份銷售電子設備影響當期利潤總額的金額為( )萬元。
A．1200
B．15000
C．1030
D．700
12．2010年4月份銷售電子設備影響當期主營業務成本的金額為( )萬元。
A．140
B．120
C．20
D．130
正確答案:10．A；11．A；12．D 解題思路：由于北方公司持有的電子設備數量13000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約定數量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分3000臺應以一般銷售價格作為計量基礎。①有合同約定部分：可變現凈值=10000×1．52－10000×0．1=14200(萬元)；賬面成本=10000×1．4=14000(萬元)；計提存貨跌價準備金額=0；②沒有合同約定部分：可變現凈值=3000×1．4－3000×0．1=3900(萬元)；賬面成本=3000×1．4=4200(萬元)；計提存貨跌價準備金額=4200－3900=300(萬元)。2009年北方公司應計提的存貨跌價準備=0+300=300(萬元)。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
13．下列項目中應計入一般納稅企業商品采購成本的有( )。
A．購入商品運輸過程中的保險費用
B．進口商品支付的關稅
C．商品入庫前的挑選整理費
D．采購入庫后的倉儲費用
E．支付的增值稅進項稅額
正確答案:ABC 解題思路：選項D，采購入庫后的倉儲費用，應計入當期損益(管理費用)，但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用則應計入存貨成本；選項E，一般納稅企業購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發票時作為進項稅額抵扣，不計入企業商品采購成本。
14．下列有關確定存貨可變現凈值基礎的表述，正確的有( )。
A．無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎
B．有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎
C．用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎
D．用于生產有銷售合同產品的材料以該材料的市場價格為基礎
E．用于生產有銷售合同產品的材料以該產品的合同價格為基礎
正確答案:ABCE 解題思路：選項D，這種情況應以該材料生產產品的合同價格為基礎。
15．下列項目中，應計入工業企業存貨成本的有( )。
A．進口原材料支付的關稅
B．生產過程中發生的直接入工
C．原材料入庫前的挑選整理費用
D．自然災害造成的原材料凈損失
E．材料采購過程中發生的保險費
正確答案:ABCE 解題思路：選項D，應計入營業外支出。
16．下列項目中應計入存貨成本的有( )。
A．可直接認定的產品設計費用
B．小規模納稅企業購進商品支付的增值稅
C．企業超定額的廢品損失
D．用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品所支付的消費稅
E．訂立購銷合同支付的印花稅
正確答案:ABD 解題思路：選項C，超定額損失無助于使存貨達到目前場所和狀態，所以不計入存貨成本；選項E，印花稅直接計入當期管理費用。
17．企業期末編制資產負債表時，下列各項應記入"存貨"項目的有( )。
A．制造費用
B．工程施工
C．工程物資
D．在途物資
E．委托加工物資
正確答案:ABDE 解題思路：選項C，工程物資在資產負債表中應單獨列示在“工程物資”項目中。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
18．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")是一家生產手機等電子設備配件的上市公司，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。2007年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同；其余A產品未簽訂銷售合同。
A產品2007年12月31日的市場價格為每件1．1萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金0．15萬元。
該不可撤銷合同系甲公司于2007年10月18日與乙公司簽訂，合同協議由甲公司于2008年3月5日向乙公司銷售A產品2000件，銷售價格為每件1．2萬元。甲公司于2008年3月5日按照合同約定向乙公司銷售該批產品。另外甲公司又于2008年4月6日銷售A產品400件，市場銷售價格為每件1．2萬元。貨款均已收到。
②B配件2800套，每套成本為0．7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件2007年12月31日的市場價格為每套0．6萬元。將B套件組裝成A產品，預計每件還需發生成本0．2萬元；預計銷售每件A產品需要發生銷售費用及相關稅金0．15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產品。C配件2007年12月31日的市場價格為每套2．6萬元。D產品2007年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產品，預計每件還需發生成本0．8萬元，預計銷售每件D產品需要發生銷售費用及相關稅金0．4萬元。D產品是甲公司2007年新開發的產品。
2007年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2007年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備30萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
要求：
(1)計算甲公司2007年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄；
(2)編制有關A產品2008年度銷售業務的會計分錄。(金額單位用萬元表示)(不考慮增值稅外的其他相關稅費)
正確答案:
(1)計算甲公司2007年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。
①A產品：
有合同部分：
可變現凈值
=2000×1．2-2000×0．15=2100(萬元)
成本=2000×1=2000(萬元)
故該部分不用計提跌價準備；無合同部分：可變現凈值
=1000×1．1-1000×0．15=950(萬元)
其成本=1000×1=1000(萬元)
故A產品2007年末應有的跌價準備余額
=1000-950=50(萬元)
計提跌價準備前已有的跌價準備余額
=45-30=15(萬元)
所以A產品應計提跌價準備35萬元。
借：資產減值損失 35
貸：存貨跌價準備—A產品 35
②B配件：
其生產的A產品的可變現凈值
=2800×1．1-2800×0．15=2660(萬元)
A產品的成本=2800×(0．7+0．2)=2520(萬元)
A產品可變現凈值高于其成本，即B配件生產的
A產品沒有跌價，所以B配件按照成本計價，不需要計提跌價準備。
③C配件：
其生產的D產品的可變現凈值
=1200×4-1200×0．4=4320(萬元)
D產品的成本
=1200×(3+0．8)=4560(萬元)
D產品的可變現凈值低于其成本，即C配件生產的D產品跌價了，所以C配件應按照成本與可變現凈值孰低計價。
C配件的可變現凈值
=1200×4-1200×0．8-1200×0．4=3360(萬元)
C配件的成本為3600萬元，所以C配件應有的跌價準備余額
=3600-3360=240(萬元)
因C配件的跌價準備期初余額為0，所以當期應計提存貨跌價準備240萬元。
借：資產減值損失 240
貸：存貨跌價準備—C配件 240
(2)編制有關A產品2008年度銷售業務的會計分錄。
甲公司于2008年3月5日向乙公司銷售A產品2000件：
借：銀行存款 2808
貸：主營業務收入 2400
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 408
借：主營業務成本 2000
貸：庫存商品—A產品 2000
甲公司于2008年4月6日銷售A產品400件：
借：銀行存款 561．6
貸：主營業務收入 480
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 81．6
借：主營業務成本 400
貸：庫存商品 400
借：存貨跌價準備 20
貸：主營業務成本 20(50×400／1000)
19．甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，材料采用實際成本法進行日常核算。該公司2008年6月30日"應交稅費—應交增值稅"科目借方余額為6萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。7月份發生如下經濟業務：
(1)購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為80萬元，增值稅額為13．6萬元，公司已開出承兌的商業匯票。該原材料已驗收入庫。
(2)用原材料對外投資，該批原材料的成本40萬元，雙方協議作價為60萬元。
(3)銷售產品一批，銷售價格為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。
(4)為建造新廠房領用原材料一批，該批原材料實際成本為20萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為3．4萬元。
(5)月末發生非常損失盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1．7萬元。
要求：編制上述經濟業務相關的會計分錄("應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱，以萬元為單位)
正確答案:
①借：原材料 80
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 13．6
貸：應付票據 93．6
②借：長期股權投資 70．2
貸：其他業務收入 60
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 10．2
借：其他業務成本 40
貸：原材料 40
③借：應收賬款 117
貸：主營業務收入 100
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
④借：在建工程 20
貸：原材料 20
⑤借：待處理財產損溢 11．7
貸：原材料 10
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 1．7
20．甲企業委托乙企業加工用于連續生產的應稅消費品，甲、乙兩企業均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，適用的消費稅稅率為10％，甲企業對原材料按實際成本法進行核算，有關該業務的資料如下：
(1)甲企業發出材料一批，實際成本為392000元：
(2)甲企業以銀行存款支付乙企業加工費58000元(不含增值稅)以及相應的增值稅和消費稅；
(3)甲企業以銀行存款支付往返運雜費10000元；
(4)材料加工完成，甲企業收回該委托加工物資并驗收入庫。
要求：
(1)計算甲企業應支付的增值稅和消費稅；
(2)計算甲企業收回加工材料的實際成本；
(3)編制甲企業的有關會計分錄。
正確答案:
(1)應支付的增值稅=58000×17％=9860(元)
應支付的消費稅
=(392000+58000)+(1-10％)×10％
=50000(元)
(2)收回加工材料實際成本
=392000+58000+10000=460000(元)
(3)會計分錄如下：
①借：委托加工物資 392000
貸：原材料 392000
②借：委托加工物資58000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 9860
應交稅費—應交消費稅 50000
貸：銀行存款 117860
③借：委托加工物資 10000
貸：銀行存款 10000
④借：原材料 460000
貸：委托加工物資 460000
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
21．甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2010年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元，甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0．1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0．1萬元。
甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
要求：
(1)分析、判斷甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由；
(2)分析、判斷甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
正確答案:
(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。理由：M型號液晶彩色電視機有合同，應按合同價作為確定可變現凈值的基礎，M型號液晶彩色電視機可變現凈值=400×(1．8－0．1)=680(萬元)，大于成本600萬元(400×1．5)，M型號液晶彩色電視機可變現凈值高于成本，沒有發生減值。
甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機的存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
(2)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機可變現凈值260萬元[(1．4－0．1)×200]低于成本300萬元(200×1．5)的金額為40萬元。甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機的存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
22．甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2010年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2010年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產品、100件乙產品。300件甲產品和100件乙產品的單位產品成本均為120萬元。其中，300件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預期為118萬元；100件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。
甲公司期末按單項存貨計提存貨跌價準備。2010年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：甲公司對300件甲產品和100件乙產品按成本總額48000萬元(120×400)超過可變現凈值總額46400萬元[(118－2)×400]的差額計提了1600萬元的存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。
(2)2009年12月31日甲公司庫存電子設備3000臺，單位成本1．4萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元，預計銷售稅費為每臺0．1萬元，已計提存貨跌價準備300萬元。甲公司于2010年3月6日向丙公司銷售電子設備100臺，每臺1．2萬元，貨款已收到。2010年3月6日，甲公司的會計處理如下：
借：銀行存款140．4
貸：主營業務收入120
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額) 20．4
借：主營業務成本140
貸：庫存商品140
因銷售應結轉的存貨跌價準備=300÷4200×140=10(萬元)
借：存貨跌價準備10
貸：資產減值損失10
要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。
正確答案:
事項(1)會計處理不正確。理由：甲產品和乙產品應分別進行期末計價。甲產品成本總額=300×120=36000(萬元)，甲產品應按合同價作為估計售價，甲產品可變現凈值=300×(150－2)=44400(萬元)，甲產品成本小于可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備。
乙產品成本總額：100×120=12000(萬元)，乙產品應按市場價格作為估計售價，乙產品可變現凈值=100×(118－2)=11600(萬元)，乙產品應計提跌價準備=12000－11600=400(萬元)。
甲產品和乙產品多計提跌價準備=1600－400=1200(萬元)。
因甲公司未確認遞延所得稅資產，所以應確認遞延所得稅資產=400×25％=100(萬元)。
更正分錄如下：
借：存貨跌價準備1200
貸：資產減值損失1200
借：遞延所得稅資產100
貸：所得稅費用100
事項(2)會計處理不正確。理由：銷售產品結轉的存貨跌價準備不能沖減資產減值損失，而應沖減主營業務成本。
更正分錄如下：
借：資產減值損失10
貸：主營業務成本10
23．A公司某項庫存商品2011年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2012年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15．3萬元，收到款項存入銀行。
要求：編制出售商品時的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
借：銀行存款105．3
貸：主營業務收入90
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額) 15．3
借：主營業務成本100
貸：庫存商品100
借：存貨跌價準備20
貸：主營業務成本20
