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存貨
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物進(jìn)行會計(jì)處理時，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到(    )。
A．"制造費(fèi)用"科目
B．"銷售費(fèi)用"科目
C．"管理費(fèi)用"科目
D．"其他業(yè)務(wù)成本"科目

 

正確答案:B　解題思路：隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。第三節(jié)期末存貨的計(jì)量。
 
2．甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28．7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1．2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為(    )萬元。(2007年考題)
A．0
B．30
C．150
D．200

 

正確答案:C　解題思路：該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(28．7－1．2)=2750(萬元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。該配件的可變現(xiàn)凈值=100×(28．7－17－1．2)=1050(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=100×12－1050=150(萬元)。
 
3．某商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費(fèi)用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為(    )萬元／件。
A．2
B．2．1
C．2．34
D．2．44

 

正確答案:B　解題思路：該批商品的單位成本=(100×2+10)÷100=2．1(萬元／件)。
 
4．某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實(shí)際成本法核算。購入A種原材料1000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬元(按規(guī)定運(yùn)輸費(fèi)可按7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)，裝卸費(fèi)用3萬元，途中保險費(fèi)用2萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為998噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2噸，另發(fā)生驗(yàn)收入庫前的挑選整理費(fèi)1萬元。該原材料的入賬價值為(     )萬元。
A．813．7
B．814．3
C．815．3
D．816

 

正確答案:C　解題思路：該批原材料的入賬價值：=800+10×(1-7％)+3+2+1=815．3(萬元)
 
5．A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50000元。完工收回時支付加工費(fèi)4000元(不含增值稅)。該材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價格。A公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是(     )元。
A．54000
B．59000
C．60000
D．54680

 

正確答案:C　解題思路：該委托加工材料收回后的入賬價值：=50000+4000+[(50000+4000)／(1-10％)]×10％=60000(元)
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價，2010年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為1560萬元，其具體情況如下：A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件10．2萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為0．5萬元。B配件50套，每套成本為8萬元，賬面成本總額為400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2010年12月31日的市場價格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生加工成本2萬元。2010年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為30萬元(均為對A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備)，2010年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
6．對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價反映的會計(jì)信息質(zhì)量要求是(    )。
A．實(shí)質(zhì)重于形式
B．謹(jǐn)慎性
C．可理解性
D．重要性
7．2010年12月31日A產(chǎn)品的賬面價值為(    )萬元。
A．1000
B．970
C．982
D．1050
8．2010年12月31日B配件的可變現(xiàn)凈值為(    )萬元。
A．425
B．385
C．325
D．410
9．2010年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為(    )萬元。
A．35
B．95
C．33
D．23

 

正確答案:6．B；7．C；8．B；9．D　解題思路：謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備均符合謹(jǐn)慎性原則。
 
（10-12題共用題干）
北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價。2009年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2010年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺售價為1．52萬元。2009年12月31日北方公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本1．4萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺0．1萬元。2009年12月31日前結(jié)存的電子設(shè)備未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。北方公司于2010年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺售價為1．52萬元(未發(fā)生銷售稅費(fèi))。北方公司于2010年4月6日銷售電子設(shè)備100臺，市場銷售價格為每臺1．2萬元(未發(fā)生銷售稅費(fèi))。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(3)題。
10．2009年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為(    )萬元。
A．300
B．0
C．100
D．200
11．2010年3月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期利潤總額的金額為(    )萬元。
A．1200
B．15000
C．1030
D．700
12．2010年4月份銷售電子設(shè)備影響當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的金額為(    )萬元。
A．140
B．120
C．20
D．130

 

正確答案:10．A；11．A；12．D　解題思路：由于北方公司持有的電子設(shè)備數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，應(yīng)以銷售合同約定的銷售價格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過的部分3000臺應(yīng)以一般銷售價格作為計(jì)量基礎(chǔ)。①有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值=10000×1．52－10000×0．1=14200(萬元)；賬面成本=10000×1．4=14000(萬元)；計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金額=0；②沒有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值=3000×1．4－3000×0．1=3900(萬元)；賬面成本=3000×1．4=4200(萬元)；計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金額=4200－3900=300(萬元)。2009年北方公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=0+300=300(萬元)。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
13．下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有(     )。
A．購入商品運(yùn)輸過程中的保險費(fèi)用
B．進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
C．商品入庫前的挑選整理費(fèi)
D．采購入庫后的倉儲費(fèi)用
E．支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

 

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D，采購入庫后的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)E，一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票時作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入企業(yè)商品采購成本。
 
14．下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有(     )。
A．無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計(jì)售價為基礎(chǔ)
B．有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)
C．用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
D．用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)
E．用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)

 

正確答案:ABCE　解題思路：選項(xiàng)D，這種情況應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。
 
15．下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有(     )。
A．進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B．生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接入工
C．原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用
D．自然災(zāi)害造成的原材料凈損失
E．材料采購過程中發(fā)生的保險費(fèi)

 

正確答案:ABCE　解題思路：選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
 
16．下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(     )。
A．可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用
B．小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)商品支付的增值稅
C．企業(yè)超定額的廢品損失
D．用于直接對外銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所支付的消費(fèi)稅
E．訂立購銷合同支付的印花稅

 

正確答案:ABD　解題思路：選項(xiàng)C，超定額損失無助于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，所以不計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)E，印花稅直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
 
17．企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，下列各項(xiàng)應(yīng)記入"存貨"項(xiàng)目的有(     )。
A．制造費(fèi)用
B．工程施工
C．工程物資
D．在途物資
E．委托加工物資

 

正確答案:ABDE　解題思路：選項(xiàng)C，工程物資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)列示在“工程物資”項(xiàng)目中。
 
四、計(jì)算及會計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
18．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")是一家生產(chǎn)手機(jī)等電子設(shè)備配件的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2007年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2007年12月31日的市場價格為每件1．1萬元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．15萬元。
該不可撤銷合同系甲公司于2007年10月18日與乙公司簽訂，合同協(xié)議由甲公司于2008年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2000件，銷售價格為每件1．2萬元。甲公司于2008年3月5日按照合同約定向乙公司銷售該批產(chǎn)品。另外甲公司又于2008年4月6日銷售A產(chǎn)品400件，市場銷售價格為每件1．2萬元。貨款均已收到。
②B配件2800套，每套成本為0．7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2007年12月31日的市場價格為每套0．6萬元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0．2萬元；預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產(chǎn)品而購進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2007年12月31日的市場價格為每套2．6萬元。D產(chǎn)品2007年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0．8萬元，預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．4萬元。D產(chǎn)品是甲公司2007年新開發(fā)的產(chǎn)品。
2007年1月1日，存貨跌價準(zhǔn)備余額為45萬元(均為對A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備)，2007年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄；
(2)編制有關(guān)A產(chǎn)品2008年度銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(金額單位用萬元表示)(不考慮增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi))
 

 

正確答案:
(1)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
①A產(chǎn)品：
有合同部分：
可變現(xiàn)凈值
=2000×1．2-2000×0．15=2100(萬元)
成本=2000×1=2000(萬元)
故該部分不用計(jì)提跌價準(zhǔn)備；無合同部分：可變現(xiàn)凈值
=1000×1．1-1000×0．15=950(萬元)
其成本=1000×1=1000(萬元)
故A產(chǎn)品2007年末應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額
=1000-950=50(萬元)
計(jì)提跌價準(zhǔn)備前已有的跌價準(zhǔn)備余額
=45-30=15(萬元)
所以A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備35萬元。
借：資產(chǎn)減值損失                       35
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—A產(chǎn)品            35
②B配件：
其生產(chǎn)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
=2800×1．1-2800×0．15=2660(萬元)
A產(chǎn)品的成本=2800×(0．7+0．2)=2520(萬元)
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于其成本，即B配件生產(chǎn)的
A產(chǎn)品沒有跌價，所以B配件按照成本計(jì)價，不需要計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
③C配件：
其生產(chǎn)的D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值
=1200×4-1200×0．4=4320(萬元)
D產(chǎn)品的成本
=1200×(3+0．8)=4560(萬元)
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，即C配件生產(chǎn)的D產(chǎn)品跌價了，所以C配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價。
C配件的可變現(xiàn)凈值
=1200×4-1200×0．8-1200×0．4=3360(萬元)
C配件的成本為3600萬元，所以C配件應(yīng)有的跌價準(zhǔn)備余額
=3600-3360=240(萬元)
因C配件的跌價準(zhǔn)備期初余額為0，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備240萬元。
借：資產(chǎn)減值損失                  240
貸：存貨跌價準(zhǔn)備—C配件       240
(2)編制有關(guān)A產(chǎn)品2008年度銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
甲公司于2008年3月5日向乙公司銷售A產(chǎn)品2000件：
借：銀行存款                              2808
貸：主營業(yè)務(wù)收入                      2400
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    408
借：主營業(yè)務(wù)成本                          2000
貸：庫存商品—A產(chǎn)品                   2000
甲公司于2008年4月6日銷售A產(chǎn)品400件：
借：銀行存款                              561．6
貸：主營業(yè)務(wù)收入                      480
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    81．6
借：主營業(yè)務(wù)成本                          400
貸：庫存商品                          400
借：存貨跌價準(zhǔn)備                           20
貸：主營業(yè)務(wù)成本                     20(50×400／1000)
 
19．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，材料采用實(shí)際成本法進(jìn)行日常核算。該公司2008年6月30日"應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅"科目借方余額為6萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為80萬元，增值稅額為13．6萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。
(2)用原材料對外投資，該批原材料的成本40萬元，雙方協(xié)議作價為60萬元。
(3)銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為100萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。
(4)為建造新廠房領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為20萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為3．4萬元。
(5)月末發(fā)生非常損失盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額為1．7萬元。
要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄("應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，以萬元為單位)
 

 

正確答案:
①借：原材料                              80
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)     13．6
貸：應(yīng)付票據(jù)                        93．6
②借：長期股權(quán)投資                        70．2
貸：其他業(yè)務(wù)收入                    60
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  10．2
借：其他業(yè)務(wù)成本                          40
貸：原材料                            40
③借：應(yīng)收賬款                            117
貸：主營業(yè)務(wù)收入                    100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  17
借：主營業(yè)務(wù)成本                          80
貸：庫存商品                          80
④借：在建工程                            20
貸：原材料                          20
⑤借：待處理財產(chǎn)損溢                      11．7
貸：原材料                           10
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)         1．7
 
20．甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，適用的消費(fèi)稅稅率為10％，甲企業(yè)對原材料按實(shí)際成本法進(jìn)行核算，有關(guān)該業(yè)務(wù)的資料如下：
(1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批，實(shí)際成本為392000元：
(2)甲企業(yè)以銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)58000元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅；
(3)甲企業(yè)以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10000元；
(4)材料加工完成，甲企業(yè)收回該委托加工物資并驗(yàn)收入庫。
要求：
(1)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅；
(2)計(jì)算甲企業(yè)收回加工材料的實(shí)際成本；
(3)編制甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄。
 

 

正確答案:
(1)應(yīng)支付的增值稅=58000×17％=9860(元)
應(yīng)支付的消費(fèi)稅
=(392000+58000)+(1-10％)×10％
=50000(元)
(2)收回加工材料實(shí)際成本
=392000+58000+10000=460000(元)
(3)會計(jì)分錄如下：
①借：委托加工物資                        392000
貸：原材料                          392000
②借：委托加工物資58000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)       9860
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅                 50000
貸：銀行存款                         117860
③借：委托加工物資                         10000
貸：銀行存款                         10000
④借：原材料                               460000
貸：委托加工物資                     460000
 
五、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
21．甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機(jī)。
M型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2010年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元，甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1．5萬元，銷售每臺M型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。N型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預(yù)計(jì)為每臺1．4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。
甲公司認(rèn)為，M型號液晶彩色電視機(jī)的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機(jī)的市場價格作為計(jì)算M型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；對N型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
要求：
(1)分析、判斷甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價損失的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由；
(2)分析、判斷甲公司對N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價損失的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
 

 

正確答案:
(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理不正確。理由：M型號液晶彩色電視機(jī)有合同，應(yīng)按合同價作為確定可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，M型號液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值=400×(1．8－0．1)=680(萬元)，大于成本600萬元(400×1．5)，M型號液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。
甲公司將確認(rèn)的M型號液晶彩色電視機(jī)的存貨跌價損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計(jì)處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實(shí)際發(fā)生時，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)甲公司對N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理正確。
理由：N型號液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值260萬元[(1．4－0．1)×200]低于成本300萬元(200×1．5)的金額為40萬元。甲公司將確認(rèn)的N型號液晶彩色電視機(jī)的存貨跌價損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計(jì)處理不正確。
理由：存貨跌價損失只有在實(shí)際發(fā)生時，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
 
22．甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2010年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：
(1)2010年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元；100件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。
甲公司期末按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：甲公司對300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額48000萬元(120×400)超過可變現(xiàn)凈值總額46400萬元[(118－2)×400]的差額計(jì)提了1600萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)2009年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備3000臺，單位成本1．4萬元。2009年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0．1萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。甲公司于2010年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺，每臺1．2萬元，貨款已收到。2010年3月6日，甲公司的會計(jì)處理如下：
借：銀行存款140．4
貸：主營業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20．4
借：主營業(yè)務(wù)成本140
貸：庫存商品140
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備=300÷4200×140=10(萬元)
借：存貨跌價準(zhǔn)備10
貸：資產(chǎn)減值損失10
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄(有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計(jì)分錄)。
 

 

正確答案:
事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價。甲產(chǎn)品成本總額=300×120=36000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估計(jì)售價，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300×(150－2)=44400(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額：100×120=12000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為估計(jì)售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(118－2)=11600(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備=12000－11600=400(萬元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價準(zhǔn)備=1600－400=1200(萬元)。
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25％=100(萬元)。
更正分錄如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備1200
貸：資產(chǎn)減值損失1200
借：遞延所得稅資產(chǎn)100
貸：所得稅費(fèi)用100
事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。
更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：主營業(yè)務(wù)成本10
 
23．A公司某項(xiàng)庫存商品2011年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2012年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15．3萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。
要求：編制出售商品時的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
 

 

正確答案:
借：銀行存款105．3
貸：主營業(yè)務(wù)收入90
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15．3
借：主營業(yè)務(wù)成本100
貸：庫存商品100
借：存貨跌價準(zhǔn)備20
貸：主營業(yè)務(wù)成本20