2012年注冊會計師考試會計章節練習：長期股權投資
發布時間：2012-05-23 共1頁
長期股權投資
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2010年2月1日以本企業的無形資產對B公司投資，取得B公司60％的股份，該無形資產原值1500萬元，已攤銷300萬元，已提取減值準備50萬元，2月1日該無形資產公允價值為1250萬元，A公司支付評估和法律咨詢費用5萬元。B公司2010年2月1日所有者權益公允價值2000萬元。A公司該項長期股權投資的成本為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方在購買日付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值。評估和法律咨詢費用計入當期損益。 |
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| 2．A、B兩家公司同屬甲公司的子公司。A公司于2008年3月1日以發行股票方式從B公司的股東手中取得B公司70％的股份。A公司發行2000萬股普通股股票，該股票每股面值為1元：發行手續費總額為100萬元。B公司在2008年3月1日所有者權益賬面價值為3000萬元，A公司該項長期股權投資的入賬價值為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：長期股權投資的入賬價值=3000×70％=2100(萬元) |
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| 3．A公司于2010年以6000萬元取得B上市公司25％的股權，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益600萬元。2011年4月1日，A公司又斥資10000萬元自C公司取得B公司另外30％的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。假定不考慮所得稅的影響。購買日對B公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：購買日對B公司長期股權投資的賬面價值=(6000+600)+10000=16600(萬元)。 |
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| 4．2008年1月2日，甲公司以承擔歸還乙公司2000萬元貸款義務的方式取得乙公司30％的股權，采用權益法核算。投資時乙公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，所有者權益賬面價值為6800萬元，差異是由一批商品的公允價值大于賬面價值所致，到期末該商品已對第三方銷售40％。乙公司2008年實現凈利潤500萬元，甲乙公司未發生任何內部交易，假定不考慮所得稅因素．該項投資對甲公司2008年度損益的影響金額為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：該項投資對甲公司2008年度損益的影響金額=7000×30％-2000+(500-200×40％)×30％=226(萬元) |
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| 5．企業處置一項權益法核算的長期股權投資。長期股權投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調整借方100萬元，其他權益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：該投資賬面價值與實際取得的價款的差額=350-320=30(萬元)，計入投資收益，其他權益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積貸方金額從借方轉入投資收益的貸方。所以處置該項投資的收益為50(30+20)萬元。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-9題共用題干） |
| 甲公司2010年3月1日～2012年1月5日發生下列與長期股權投資有關的經濟業務：(1)甲公司2010年3月1日從證券市場上購入乙公司發行在外30％的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元，另支付相關稅費10萬元。2010年3月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6600萬元。(2)2010年3月20日收到現金股利。(3)乙公司2010年10月8日向甲公司銷售一批商品，售價為200萬元，成本為150萬元，至2010年12月31日，甲公司將上述商品對外銷售80％，余下的商品在2011年全部對外出售。(4)2010年12月31日乙公司可供出售金融資產的公允價值變動使乙公司資本公積增加了200萬元。(5)2010年乙公司實現凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實現凈利潤100萬元，假定投資時乙公司除一臺設備外，其他資產的公允價值與賬面價值相等。該設備2010年3月1日的賬面價值為400萬元，公允價值為520萬元，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，當期計提折舊均影響損益。(6)2011年3月10日，乙公司宣告分派現金股利100萬元。(7)2011年3月25日，收到現金股利。(8)2011年乙公司實現凈利潤612萬元，無其他所有者權益變動。(9)2012年1月5日，甲公司將持有乙公司5％的股份對外轉讓，收到款項390萬元存入銀行。轉讓后持有乙公司25％的股份，對乙公司仍具有重大影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。 |
| 6．2010年3月1日取得長期股權投資時，長期股權投資的入賬價值為( )萬元。 |
| 7．2010年應確認的投資收益為( )萬元。 |
| 8．2011年應確認的投資收益為( )萬元。 |
| 9．出售長期股權投資應確認的投資收益為( )萬元。 |
| 正確答案:6．A；7．D；8．A；9．C 解題思路：9.取得長期股權投資的會計處理如下：借：長期股權投資－成本1950應收股利60貸：銀行存款2010借：長期股權投資－成本30(6600×30％－1950)貸：營業外收入3010.乙公司2010年按固定資產公允價值調整后的凈利潤=410－(520－400)－10×10／12=400(萬元)，應確認的投資收益=[400－(200－150)×20％]×30％=117(萬元)。11.乙公司2011年按固定資產公允價值調整后的凈利潤=612－(520－400)÷10=600(萬元)，應確認的投資收益=[600+(200－150)×20％]×30％=183(萬元)。12.出售長期股權投資的會計分錄如下：借：銀行存款390貸：長期股權投資－成本330[(1950+30)÷30％×5％]－損益調整45[(117－30+183)÷30％×5％]－其他權益變動10(60÷30％×5％)投資收益5借：資本公積－其他資本公積10(60÷30％×5％)貸：投資收益10 |
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| （10-11題共用題干） |
| 甲公司和乙公司于2010年3月31日共同出資設立丙公司，注冊資本為3800萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50％，乙公司持有丙公司注冊資本的50％，丙公司為甲、乙公司的合營企業。甲公司以其固定資產(廠房)出資，該廠房的原價為2600萬元，累計折舊為800萬元，公允價值為2000萬元，未計提減值準備；乙公司以1800萬元的現金出資，另支付甲公司100萬元現金。假定廠房的尚可使用年限為19年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2010年實現凈利潤為800萬元。不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。 |
| 10．甲公司投資時固定資產中未實現內部交易損益為( )萬元。 |
| 11．甲公司2010年應確認的投資收益為( )萬元。 |
| 正確答案:10．B；11．C 解題思路：7.甲公司收到乙公司支付100萬元現金應確認的利得=[2000－(2600－800)]÷2000×100=10(萬元)，甲公司投資時固定資產中未實現內部交易損益=200－10=190(萬元)。8.2010年12月31日固定資產中未實現內部交易損益：190－190÷19×9／12=182．5(萬元)，甲公司應確認的投資收益=(800－182．5)×50％=308．75(萬元)。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 12．關于長期股權投資權益法核算，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:AD 解題思路：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 |
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| 13．按照《企業會計準則第2號--長期股權投資》規定，下列事項中，投資企業應采用成本法核算的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：選項DE均應采用權益法核算；選項C應按《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行核算。 |
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| 14．按長期股權投資準則規定，下列事項中，投資企業應采用成本法核算的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：選項C執行《企業會計準則第22號－金融工具確認和計量》，選項D和E應采用權益法核算。 |
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| 15．下列有關長期股權投資處置的說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：選項CE，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益；選項D應為采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。 |
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| 16．企業對長期股權投資采用權益法核算，下列有關會計處理正確的有( )。 |
| 正確答案:ACE 解題思路：選項B，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；選項D長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益(營業外收入)。 |
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| 四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 17．2007年至2008年甲公司投資A公司股票的相關資料如下： (1)甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10％的股權，并準備長期持有。 (2)A公司2007年3月1日宣告分派現金股利100萬元。 (3)A公司2007年實現凈利潤500萬。 (4)A公司2008年3月2日宣告分派現金股利(分別以下4種情況)：①3月2日分派現金股利700萬元；②3月2日分派現金股利500萬元；③月2日分派現金股利400萬元；④3月2日分派現金股利100萬元。 要求：編制甲公司有關長期股權投資的會計分錄。 |
| 正確答案: 甲公司編制的有關會計分錄如下： (1)甲公司取得投資時： 借：長期股權投資——A公司 150 貸：銀行存款 150 (2)A公司2007年3月1日分派現金股利100萬元時： 借：應收股利 10 貸：長期股權投資——A公司 10 (3)A公司2007年實現凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。 (4)A公司2008年3月2日宣告分派現金股利時： ①若分派現金股利700萬元 應沖減的投資成本=[(100+700)-500]×10％-10=20(萬元) 應確認的投資收益=700×10％-20=50(萬元) 借：應收股利 70 貸：長期股權投資——A公司 20 投資收益 50 ②若分派現金股利500萬元 應沖減的投資成本=[(100+500)-500]×10％-10=0(萬元) 應確認的投資收益=500×10％-0=50(萬元) 借：應收股利 50 貸：投資收益 50 ③若分派現金股利400萬元 應沖減的初始投資成本=[(100+400)-500]×10％-10=-10(萬元) (恢復已沖減的投資成本10萬元)； 應確認的投資收益=400×10％-(-10)=50(萬元) 借：應收股利 40 長期股權投資——A公司 10 貸：投資收益 50 ④若分派現金股利100萬元 應沖減的初始投資成本=[(100+100)-500]×10％-10=-40(萬元)，但由于以前累計沖減了投資成本10萬元，所以現在最多只能沖回已沖減的投資成本10萬元； 應確認的投資收益=100×10％-(-10)=20(萬元) 借：應收股利 10 長期股權投資——A公司 10 貸：投資收益 20 |
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| 18．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業務的有關資料如下： (1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20％，收購價格2000萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付，該股權協議生效日為20×6年12月31日。該股權轉讓協議于20×6年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。 (2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：  丙公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時丙公司賬面上的存貨(未計提存貨跌價準備)分別于20×7年對外出售80％，20×8年對外售出剩余20％。 (3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20％，對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。 (4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現金股利100萬元。 (5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現金股利。 (6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。 (7)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60％。 (8)20×7年度，丙公司實現凈利潤400萬元。 (9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10％提取法定盈余公積；按凈利潤的5％提取任意盈余公積金；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 (10)20×8年度，甲公司和丙公司20×7年內部銷售形成的存貨全部對外出售，本期未發生新的內部交易。 (11)20×8年，丙公司發生凈虧損600萬元。 (12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1850萬元。 (13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1930萬元，已存入銀行。 要求：(1)確定甲公司收購丙公司股權交易中的"股權轉讓日"； (2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄； (3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄； (4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄； (5)編制甲公司20×9年度出售股權投資的會計分錄。 ("長期股權投資"和"資本公積"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”為20×7年1月1日。 (2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄； 20×7年1月1日： 借：長期股權投資—丙公司(成本) 2100(10500×20％) 貸：銀行存款 2010 營業外收入 90 20×7年4月20日： 借：應收股利 20 貸：長期股權投資—丙公司(成本) 20 20×7年5月10日： 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 20×7年11月1日： 借：長期股權投資—丙公司(其他權益變動) 30 貸：資本公積—其他資本公積 30 20×7年12月31日： 丙公司20×7年度實現的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調整后的凈利潤=400-(500-300)×80％-(600-500)／5=220(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60％的部分實現了對外銷售，未實現內部交易損益=(1100-800)×(1-60％)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(220-120)×20％=20(萬元)。 借：長期股權投資—丙公司(損益調整) 20 貸：投資收益 20 (3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄； 借：長期股權投資 24(120×20％) 貸：存貨 24 (4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權投資核算的會計分錄； 20×8年4月2日： 借：應收股利 24(120×20％) 貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 24 20×8年12月31日 丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調整后的凈虧損=600+(500-300)×20％+(600-500)／5=660(萬元)，又因為20×7年度的內部逆流交易在本期全部實現了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20％=-108(萬元)。 借：投資收益 108 貸：長期股權投資—丙公司(損益調整) 108 此時，“長期股權投資—丙公司”賬面價值 =2100-20+30+20-24-108=1998(萬元) 應計提長期股權投資減值準備 =1998-1850=148(萬元) 借：資產減值損失 148 貸：長期股權投資減值準備 148 (5)編制甲公司20×9年度出售股權投資的會計分錄。 20×9年3月20日： 借：銀行存款 1930 長期股權投資減值準備 148 長期股權投資—丙公司(損益調整) 112 貸：長期股權投資—丙公司(成本) 2080 長期股權投資—丙公司(其他權益變動) 30 投資收益 80 借：資本公積—其他資本公積 30 貸：投資收益 30 |
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| 19．2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業投資，投出商品的成本為180萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元，增值稅稅率為17％(不考慮其他稅費)。甲上市公司對乙企業的投資占乙企業注冊資本的20％，甲上市公司采用權益法核算該項長期股權投資。按照投資合同約定，被投資方如果發生巨額虧損，投資方應按照虧損額1％的比例承擔額外虧損，以幫助乙企業盡快盈利。2007年1月1日，乙企業所有者權益總額(公允價值)為1000萬元。乙企業2007年實現凈利潤500萬元。2008年乙企業發生巨額虧損2000萬元。假定甲公司賬上有應收乙企業長期應收款30萬元且乙企業無任何清償計劃。 2009年在調整了經營方向后，乙企業扭虧為盈，當年盈利800萬元。甲公司與乙企業2007至2008年均未發生任何內部交易。 要求：根據上述資料，編制甲上市公司對乙企業投資相關的會計分錄。(金額單位為萬元)。 |
| 正確答案: (1)甲上市公司對乙企業投資時： 借：長期股權投資—乙企業(成本) 234 貸：主營業務收入 200 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34 借：主營業務成本 180 貸：庫存商品 180 (2)2007年乙企業實現凈利潤500萬元： 借：長期股權投資—乙企業(損益調整) 100 貸：投資收益 100 (3)2008年乙企業發生虧損2000萬元： 借：投資收益 334 貸：長期股權投資—乙公司(損益調整) 334 借：投資收益 30 貸：長期應收款 30 借：投資收益 20 貸：預計負債 20 此時，尚有未確認虧損額16萬元，應登記在備查簿中。 (4)2009年乙企業盈利800萬元，投資方應享有160萬元，先沖減備查簿中的16萬元，然后再做分錄： 借：預計負債 20 貸：投資收益 20 借：長期應收款 30 貸：投資收益 30 借：長期股權投資—乙公司(損益調整) 94(160-16-20-30) 貸：投資收益 94 |
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| 五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 20．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，2010年至2012年與長期股權投資有關資料如下： (1)2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規定：以丙公司2010年6月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。 購買丙公司60％股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系，甲公司以前未對丙公司投資。 (2)購買丙公司60％股權的合同執行情況如下： ①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 ②以丙公司2010年6月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下： .gif) 上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。 ③經協商，雙方確定丙公司60％股權的價格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為1500萬元。 2010年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的咨詢費用200萬元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。 ⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 (3)丙公司2010年及2011年實現損益等有關情況如下： ①2010年度丙公司實現凈利潤1200萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積120萬元，未對外分配現金股利。②2011年度丙公司實現凈利潤1600萬元，當年提取盈余公積160萬元，未對外分配現金股利。 ③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。 (4)2012年1月2日，甲公司以2500萬元的價格出售丙公司20％的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40％，不再擁有對丙公司的控制權，但能夠對丙公司實施重大影響。 2012年度丙公司實現凈利潤800萬元，當年提取盈余公積80萬元，未對外分配現金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積300萬元。 (5)其他有關資料： ①不考慮相關稅費因素的影響。 ②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。 ③投資單位和被投資單位的未發生內部交易。 ④出售丙公司20％股權后，甲公司無子公司，無需編制合并財務報表。 要求： (1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權導致的企業合并的類型，并說明理由。 (2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。 (3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。 (4)計算2011年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。(5)計算甲公司出售丙公司20％股權產生的損益并編制相關會計分錄。 (6)計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。 (7)計算2012年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值．并編制相關會計分錄。 |
| 正確答案: (1)屬于非同一控制下的控股合并。 理由：購買丙公司60％股權時，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。(2)企業合并成本付出非現金資產的公允價值5700萬元。甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產使2010年利潤總額增加=[4200－(2800－600－200)+[1500－(2600－400=200)]=1700(萬元)。 (3)長期股權投資的入賬價值為5700萬元。 借：固定資產清理2000 累計折舊600 固定資產減值準備200 貸：固定資產2800 借：長期股權投資－丙公司5700 累計攤銷400 無形資產減值準備200 營業外支500 貸：固定資產清理2000 無形資產2600 營業外收入2200 借：管理費用200 貸：銀行存款200 (4)2011年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為5700萬元。 (5)甲公司出售丙公司20％股權產生的損益=2500－5700÷60％×20％=600(萬元)。 借：銀行存款2500 貸：長期股權投資－丙公司1900 投資收益600 (6)剩余40％部分長期股權投資在2010年6月30日的初始投資成本=5700－1900=3800(萬元)，小于可辨認凈資產公允價值的份額4000萬元，應分別調整長期股權投資和留存收益200萬元。 借：長期股權投資－成本200 貸：盈余公積20 利潤分配－未分配利潤180 借：長期股權投資－成本3800 貸：長期股權投資－丙公司3800 剩余40％部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額=[(1200÷2+1600)－(4800－3600)÷20×1．5－(2400－2000)÷10×1．5]×40％=820(萬元)。 借：長期股權投資－損益調整820 貸：盈余公積82 利潤分配－未分配利潤738 (7)2012年12月31日公司對丙公司長期股權投資的賬面價值=(3800+200+820)+[800－(4800－3600)÷20－(2400－2000)÷10]×40％+300×40％=5220(萬元)。 借：長期股權投資－損益調整280 貸：投資收益280 借：長期股權投資－其他權益變動120 貸：資本公積－其他資本公積120 |
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| 21．甲公司與A公司2010年～2012年與投資有關資料如下： (1)2010年1月1日甲公司支付現金1000萬元取得A公司15％的股權(不具有重大影響)，發生相關稅費3萬元，假定該項投資無公允價值。 (2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年實現的凈利潤，分配現金股利200萬元。 (3)甲公司于2010年4月10日收到現金股利。 (4)2010年，A公司發生虧損200萬元。 (5)2011年A公司發生巨額虧損，2011年末甲公司對A公司的投資按當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值為600萬元。 (6)2012年1月20日，甲公司將持有的A公司的全部股權轉讓給乙企業，收到股權轉讓款620萬元。 要求：編制甲公司上述與投資有關業務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) 借：長期股權投資－A公司1003 貸：銀行存款1003 (2) 借：應收股利30(200×15％) 貸：投資收益30 (3) 借：銀行存款30 貸：應收股利30 (4) 甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。 (5) 借：資產減值損失403(1003－600) 貸：長期股權投資減值準備403 (6) 借：銀行存款620 長期股權投資減值準備403 貸：長期股權投資－A公司1003 投資收益20 |
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| 22．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，2009年至2011年對乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)股權投資業務的有關資料如下： (1)2009年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權轉讓協議。該股權轉讓協議規定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20％。收購價款于協議生效后以銀行存款支付。該股權轉讓協議生效日期為2009年6月30日。該股權轉讓協議于2009年6月15日分別經各公司臨時股東大會審議通過，并依法報有關部門批準。 (2)2009年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權轉讓款，另支付相關稅費20萬元，并辦妥股權轉讓手續，從而對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，采用權益法核算。 (3)2009年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。 .gif) 上述固定資產和無形資產計提的折舊和攤銷額均計入當期管理費用，存貨于2009年對外出售60％，2010年對外出售剩余的40％。 (4)2009年度乙公司實現凈利潤1200萬元，其中，1～6月實現凈利潤600萬元。 (5)2010年3月10日乙公司股東大會通過決議，宣告分派2009年度現金股利1000萬元。 (6)2010年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2009年度現金股利。(7)2010年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值上漲而確認資本公積180萬元；2010年度，乙公司虧損800萬元。(8)2010年12月31日，甲公司判斷對乙公司的長期股權投資發生減值，經測試，該項投資的預計可收回金額為5200萬元。 (9)2011年2月10日，甲公司將持有乙公司股份中1500萬元股轉讓給其他企業，收到轉讓款4000萬元存入銀行，另支付相關稅費5萬元。由于甲公司對乙公司的持股比例已經降至5％，不再具有重大影響，假定乙公司的股份在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。 (10)2011年3月20日，乙公司股東大會通過決議，宣告分派2010年度現金股利500萬元。 (11)其他資料如下： ①甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，不考慮所得稅的影響。 ②除上述交易或事項外，甲公司和乙公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。 ③在持有股權期間甲公司與乙公司未發生內部交易。 要求：根據以上材料，計算下列金額。 (1)2009年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資調整后的投資成本。(2)2009年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益。 (3)2010年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應計提的減值準備。 (4)2011年2月10日甲公司轉讓部分對乙公司的長期股權投資時應確認的投資收益。 (5)2011年3月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值。 (6)甲公司自取得對乙公司長期股權投資開始至2011年3月31日累計對利潤總額的影響金額。 |
| 正確答案: (1)2009年7月1日甲公司對乙公司長期股權投資初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額30000×20％=6000(萬元)，調整后的投資成本為6000萬元。 (2)2009年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益=[(1200－600)－(1000－800)×60％－(1800÷10－2100÷15)×6／12－(1200÷8－1200÷10)×6／12]×20％=89(萬元)。 (3)2010年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資計提減值準備前賬面價值=6000+89－1000×20％r+180×20％－[800+(1000－800)×40％+(1800÷10－2100÷15)+(1200÷8－1200÷10)]×20％=5735(萬元)，可收回金額為5200萬元，應計提減值準備=5735－5200=535(萬元)。 (4)2011年2月10日甲公司轉讓部分對乙公司的長期股權投資時應確認的投資收益=(4000－5)－5200×(1500／2000)+180×20％×(1500／2000)=122(萬元)。 (5)2011年3月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=5200－5200×(1500／2000)=1300(萬元)。 (6)取得時確認營業外收入=6000－5420=580(萬元)，2009年確認投資收益89萬元，2010年確認投資收益=－[800+(1000－800)×40％+(1800÷10－2100÷15)+(1200÷8－1200÷10)]×20％=－190(萬元)，2010年確認資產減值損失535萬元，2011年轉讓部分長期股權投資確認的投資收益122萬元，2011年現金股利確認的投資收益=500×5％=25(萬元)。甲公司自取得對乙公司長期股權投資開始至2011年3月31日累計對利潤總額的影響金額=580+89－190－535+122+25=91(萬元)。 |
