2012年注冊會計師考試會計章節練習：固定資產
發布時間：2012-05-23 共1頁
固定資產
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．關于棄置費用的理解，下面說法不正確的是( )。
A．對于特殊行業的固定資產，棄置費用需要考慮在固定資產的初始入賬成本中
B．一般情況下，棄置費用需要按照現值計入固定資產的入賬價值，同時確認預計負債
C．在固定資產的使用年限內，應按照預計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用計入固定資產成本
D．一般企業固定資產的報廢清理發生的費用不屬于棄置費用，應在實際發生時作為固定資產處置費用處理
正確答案:C 解題思路：選項C應在發生時計入財務費用。
2．按照《企業會計準則第4號--固定資產》規定，下列會計處理方法正確的是( )。
A．企業生產車間和行政管理部門等發生的固定資產日常修理費用均應計入管理費用
B．自營方式建造的固定資產，建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入營業外支出
C．經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應全部予以資本化，計入固定資產的成本
D．固定資產的大修理費用應當在發生時計入當期管理費用，金額較大時采用預提或待攤方式處理
正確答案:A 解題思路：選項B，應計入所建工程項目的成本；選項C，企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用，并按期合理攤銷；選項D，固定資產的大修理費用有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可資本化，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理。
3．某企業購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅發票上注明的設備買價為100萬元，增值稅稅額為17萬元，支付的運雜費為3萬元，設備安裝時領用生產用材料價值20萬元，設備安裝時支付有關人員薪酬3萬元。該設備的成本為( )萬元。
A．123
B．126
C．129
D．142．6
正確答案:B 解題思路：該設備的成本=100+3+20+3=126(萬元)。
4．甲公司為工業企業，于2008年6月30日將一項生產設備提前報廢，該設備賬面原值為600000元，預計凈殘值為零，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。該設備截至報廢日已使用2．5年，報廢時發生清理費用5000元，取得殘值收入8000元。則該設備報廢時對企業當期稅前利潤的影響額為( )元。
A．177000
B．160000
C．180000
D．230000
正確答案:A 解題思路：該設備報廢時從"固定資產清理"轉入"營業外支出"的余額=600000-(200000+160000+60000)(累計折舊額)-8000+5000=177000(元)。
5．某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，運輸費可按7％作為進項稅額抵扣。設備安裝時領用工程用材料價值1000元(不含增值稅)，設備安裝時支付有關人員工資2000元。該固定資產的成本為( )元。
A．63170
B．60000
C．54395
D．61170
正確答案:C 解題思路：該固定資產的成本=50000+1500×(1－7％)+1000－2000=54395(元)。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
甲公司2010年1月1日從乙公司購入一臺需要安裝的生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，該設備的總價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，當日支付285萬元，其中含增值稅85萬元，余款分3年于每年年末等額支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日設備交付安裝，支付安裝等相關費用5萬元，該設備于2011年2月26日達到預定可使用狀態。設備預計凈殘值為2萬元，預計使用年限為4年，采用年數總和法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6％。已知：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列(1)題至第(3)題。
6．2010年1月1日在建工程的入賬價值是( )萬元。
A．267.3
B．467．3
C．552．3
D．285
7．2010年攤銷的未確認融資費用是( )萬元。
A．21．14
B．16．04
C．28．04
D．17．1
8．2011年2月26日固定資產的入賬價值為( )萬元。
A．467．3
B．452．5
C．490．17
D．488．34
正確答案:6．B；7．B；8．C 解題思路：9.在建工程的入賬價值=200+100×2．6730=467．3(萬元)。10.2010年攤銷的未確認融資費用=100×2．6730×6％=16．04(萬元)。11.2011年應攤銷的未確認融資費用=[267．3－(100－16．04)]×6％=11(萬元)，固定資產的入賬價值=467．3+5+16．04+11×2／12=490．17(萬元)。
（9-13題共用題干）
甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可使用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至(5)題。(2008年考題)
9．甲公司建造該設備的成本是( )。
A．12180萬元
B．12540萬元
C．12660萬元
D．13380萬元
10．下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是( )。
A．按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限
B．按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限
C．按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限
D．按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
11．甲公司該設備20× 5年度應計提的折舊額是( )。
A．744.33萬元
B．825.55萬元
C．900.60萬元
D．1149.50萬元
12．對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理，下列各項中，正確的是( )。
A．維修保養發生的費用應當計入設備的成本
B．維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用
C．維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理
D．維修保養發生的費用應當在設備使用期間內分期計入損益
13．對于甲公司就該設備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是( )。
A．更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益
B．更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認
C．更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本
D．更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化
正確答案:9．B；10．C；11．B；12．B；13．A 解題思路：8.甲公司建造該設備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)。員工培訓費應計入當期損益。9.對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。10.A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192÷10×11／12+2736÷15×11／12+4560÷20×11／12+2052÷12×11／12=825．55(萬元)。11.維修保養期間應計提折舊，維修保養費用應費用化，應計入當期損益。12.更新改造時發生的支出應當資本化，計入設備成本。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
14．采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產成本的有( )。
A．工程耗用原材料
B．工程人員的薪酬
C．外聘專業人員服務費
D．為達到正常運轉發生的測試費
E．土地使用權的賬面價值
正確答案:ABCD 解題思路：選項E土地使用權的賬面價值作為無形資產核算，不計入固定資產價值。
15．下列各項中應計入"固定資產清理"科目借方的有( )。
A．因出售廠房而繳納的營業稅
B．因自然災害損失的固定資產賬面凈值
C．因自然災害損失的固定資產取得的賠款
D．支付清理固定資產人員的工資
E．轉讓固定資產的變價收入
正確答案:ABD 解題思路：選項C和E，應計入"固定資產清理"科目貸方。
16．12月份發生的下列事項中，直接影響當年利潤表中營業利潤的有( )。
A．計提管理部門不需用固定資產的折舊費
B．計提固定資產減值損失
C．購買固定資產支付的運雜費
D．管理部門設備發生的日常維護修理支出
E．管理部門用固定資產發生的可資本化的改良支出
正確答案:ABD 解題思路：選項CE計入固定資產成本，與當期利潤表中的營業利潤無直接關系。
17．下列關于固定資產的會計處理中，正確的有( )。
A．企業生產車間發生的不滿足資本化條件的固定資產修理費用應計入管理費用
B．固定資產的修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式處理
C．固定資產盤虧造成的凈損失，應當計入營業外支出
D．經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予以資本化，作為長期待攤費用合理進行攤銷
E．自營建造的固定資產，在建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失，計入營業外支出
正確答案:ACD 解題思路：選項B，滿足資本化條件計的入在建工程成本，不滿足資本化條件的直接計入管理費用或銷售費用；選項E，固定資產建造期間工程物資的凈損失計入工程成本。
18．下列有關固定資產的會計處理中，正確的有( )。
A．在建工程進行負荷聯合試車形成的產品對外銷售或轉為庫存商品的，應沖減在建工程成本
B．企業以出包方式建造固定資產發生的待攤支出應分期計入各期損益
C．固定資產存在棄置義務的，應在取得固定資產時，按預計棄置費用的現值，借記"固定資產"科目，貸記"預計負債"科目
D．購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，購入固定資產的成本應以各期支付購買價款的現值之和確定
E．固定資產建造期間發生的工程物資盤虧、毀損的凈損失應計入當期損益
正確答案:ACD 解題思路：選項B，應分攤計入各項固定資產的價值。選項E，應計入固定資產建造成本。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
19．甲公司為一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。有關資料如下：
(1)20×6年2月2日，購入一臺需要安裝的生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款4640萬元，增值稅進項稅額為788．80萬元，支付的運輸費為80萬元，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用自產的產成品一批，成本300萬元，同類產品售價為400萬元；支付安裝費用32萬元，支付安裝工人的薪酬80萬元；假定不考慮其他相關稅費。
(2)20×6年6月20日達到預定可使用狀態。預計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計算年折舊額。
(3)20×7年末，公司在進行檢查時發現該設備有可能發生減值，現時的銷售凈價為4120萬元，未來持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為4200萬元。計提固定資產減值準備后，固定資產折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬元。
(4)20×8年6月30日，甲公司決定對該設備進行改擴建，以提高其生產能力。當日以銀行存款支付工程款369．2萬元。
(5)改造過程中替換一主要部件，其原價為104萬元，替換的新部件的價值為150萬元。
(6)20×8年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態。改擴建后固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，改按雙倍余額遞減法計提折舊，同時對預計使用壽命進行復核，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值不變仍然為120萬元。
要求：
(1)編制固定資產安裝及安裝完畢的有關會計分錄。
(2)計算20×6年該項固定資產應計提的折舊額并編制會計分錄。
(3)計算20×7年應計提的固定資產減值準備并編制會計分錄。
(4)編制固定資產改擴建的有關會計分錄。
(5)計算20×8年該項固定資產應計提的折舊額。(答案中的金額用萬元表示)
正確答案:
(1)編制固定資產安裝及安裝完畢的有關會計分錄。
①支付設備價款、運輸費等
借：在建工程 4720(4640+80)
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 788．80
貸：銀行存款 5508．80
②領用自產產品
借：在建工程 368
貸：庫存商品 300
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 68
③支付安裝費用
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬
借：在建工程 80
貸：應付職工薪酬 80
⑤設備安裝完畢達到預定可使用狀態
借：固定資產 5200(4720+368+32+80)
貸：在建工程 5200
(2)計算20×6年折舊額并編制會計分錄。
20×6年折舊額
=(5200-200)／10×6／12=250(萬元)
借：制造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)計算20×7年應計提的固定資產減值準備并
編制會計分錄：
20×7年折舊額=(5200-200)／10=500(萬元)
20×7年應計提的固定資產減值準備
=(5200-250-500)-4200=250(萬元)
借：資產減值損失 250
貸：同定資產減值準備 250
(4)編制有關固定資產改擴建的會計分錄：
①20×8年更新改造前折舊額
=[(4200-120)／(10×12-6-12)]×6=240(萬元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產減值準備 250
貸：固定資產 5200
②借：在建工程 369．2
貸：銀行存款 369．2
③借：在建工程 150
貸：工程物資 150
④借：營業外支出 79．1(3960×104／5200)
貸：在建工程 79．2
⑤改建后固定資產的價值
=3960+369．2+150-79．2=4400(萬元)
借：固定資產 4400
貸：在建工程 4400
(5)計算20×8年該項固定資產應計提的折舊額：
20×8年更新改造前應計提的折舊額=240萬元
20×8年更新改造后應計提的折舊額
=4400×2／10×3／12=220(萬元)
20×8年該項固定資產應計提的折舊額
=240+220=460(萬元)
20．甲公司2007年1月1日從乙公司購入一臺需要安裝的生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，該設備的總價款為20000000元(不含增值稅)，當日支付8000000元，余款分3年(超過正常信用期)于每年末等額支付。2007年1月1日設備交付安裝，支付安裝等相關費用208000元，該設備于2008年2月25日安裝完畢達到預定可使用狀態并交付使用。設備預計凈殘值為414855．2元，預計使用年限為4年，采用年數總和法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6％。[(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651]
要求：
(1)計算2007年1月1日購買該設備時應確認的未確認融資費用及達到預定可使用狀態時固定資產的入賬價值；
(2)計算甲公司2007年、2008年、2009年應確認的融資費用及應計提的折舊額；
(3)編制2007年、2008年以及2009年與該設備相關的會計分錄。
正確答案:
(1)計算總價款的現值
=8000000+12000000／3×(P／A，6％，3)
=8000000+4000000×2．6730
=18692000(元)
未確認融資費用=20000000-18692000=1308000(元)
因為固定資產的安裝期超過了1年，所以固定資產屬于符合資本化條件的資產，安裝期間的未確認融資費用攤銷額可以資本化，應予資本化的未確認融資費用攤銷額=(18692000-8000000)×6％+[(18692000-8000000)-(4000000-641520)]×6％×2／12=641520+73335．2=714855．2(元)
達到預定可使用狀態的固定資產入賬價值
=18692000+714855．2+208000
=19614855．2(元)
(2)1007年應攤銷的未確認融資費用
=(18692000-8000000)×6％
=641520(元)
2008年應攤銷的未確認融資費用
=[(18692000-8000000)-(4000000-641520)]×6％
=440011．2(元)
2009年應攤銷的未確認融資費用
=1308000-641520-440011．2
=226468．8(元)
2007年由于固定資產未達到預定可使用狀態，
所以不計提折舊。
2008年應計提的折舊額
=(19614855．2-414855．2)×4／10×10／12
=6400000(元)
2009年應計提的折舊額
=(19614855．2-414855．2)×4／10×2／12+(19614855．2-414855．2)×3／10×10／12
=6080000(元)
(3)編制會計分錄：
①2007年度：
借：在建工程 18692000
未確認融資費用 1308000
貸：長期應付款 12000000
銀行存款 8000000
2007年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：在建工程 641520
貸：未確認融資費用 641520
②2008年2月25日：
借：在建工程 73335．2(440011．2×2／12)
貸：未確認融資費用 73335．2
借：在建工程 208000
貸：銀行存款 208000
借：固定資產 19614855．2
貸：在建工程 19614855．2
2008年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 366676
貸：未確認融資費用 366676(440011．2×10／12)
借：制造費用 6400000
貸：累計折舊 6400000
③2009年末付款時：
借：長期應付款 4000000
貸：銀行存款 4000000
借：財務費用 226468．8
貸：未確認融資費用 226468．8
借：制造費用 6080000
貸：累計折舊 6080000
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
21．甲公司經當地有關部門批準，新建一個火電廠。建造的火電廠由3個單項工程組成，包括建造發電車間、冷卻塔以及安裝發電設備。20×8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據雙方簽訂的合同，建造發電車間的價款為1000萬元，建造冷卻塔的價款為600萬元，安裝發電設備需支付安裝費用100萬元。建造期問發生的有關事項如下(假定不考慮相關稅費)：
(1)20×8年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10％備料款160萬元，其中發電車間100萬元，冷卻塔60萬元。
(2)20×8年8月2日，建造發電車間和冷卻塔的工程進度達到50％，甲公司與乙公司辦理工程價款結算800萬元，其中發電車間500萬元，冷卻塔300萬元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款用銀行存款付訖。
(3)20×8年10月8日，甲公司購入需安裝的發電設備，價款總計700萬元，已用銀行存款付訖。
(4)20×9年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算800萬元，其中，發電車間500萬元，冷卻塔300萬元。甲公司向乙公司開具了一張期限3個月的商業票據。
(5)20×9年4月1日，甲公司將發電設備運抵現場，交乙公司安裝。(6)20×9年5月10日，發電設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算100萬元，款項已支付。
(7)工程項目發生管理費、可行性研究費、公證費、臨理費共計58萬元，已用銀行存款付訖。
(8)20×9年5月，進行負荷聯合試車領用本企業材料20萬元，發生其他試車費用10萬元，用銀行存款支付，試車期間取得發電收入40萬元。
(9)20×9年6月1日，完成試車，各項指標達到設計要求。
要求：編制甲公司上述業務的會計分錄。
正確答案:
(1)20×8年2月10日預付備料款
借：預付賬款160
貸：銀行存款160
(2)20×8年8月2日，辦理建筑工程價款結算
借：在建工程－建筑工程(冷卻塔)300
－建筑工程(發電車間)500
貸：銀行存款640
預付賬款160
(3)20×8年10月8日，購入發電設備
借：工程物資－發電設備700
貸：銀行存款700
(4)20×9年3月10日，辦理建筑工程價款結算
借：在建工程－建筑工程(冷卻塔)300
－建筑工程(發電車間)500
貸：應付票據800
(5)20×9年4月1日，將發電設備交乙公司安裝
借：在建工程－在安裝設備(發電設備)700
貸：工程物資－發電設備700
(6)20×9年5月10日，辦理安裝工程價款結算
借：在建工程－安裝工程(發電設備)100
貸：銀行存款100
(7)支付工程發生的管理費、可行性研究費、公證費、監理費
借：在建工程－待攤支58
貸：銀行存款58
(8)進行負荷聯合試車
借：在建工程－待攤支出30
貸：原材料20
銀行存款10
借：銀行存款40
貸：在建工程－待攤支出40
(9)計算分配待攤支出，結轉在建工程
待攤支出分配率=(58+30－40)÷(1000+600+100+700)=2％
發電車間應分配的待攤支出=1000×2％=20(萬元)
冷卻塔應分配的待攤支出=600×2％=12(萬元)
發電設備應分配的待攤支出=(700+100)×2％=16(萬元)
結轉在建工程：
借：在建工程－建筑工程(發電車間)20
－建筑工程(冷卻塔)12
－安裝工程(發電設備)2
－在安裝設備(發電設備)14
貸：在建工程－待攤支出48
計算已完工的固定資產的成本：
發電車間的成本=1000+20=1020(萬元)
冷卻塔的成本=600+12=612(萬元)
發電設備的成本=(700+100)+16=816(萬元)
借：固定資產－發電車間1020
－冷卻塔612
－發電設備816
貸：在建工程－建筑工程(發電車間)1020
－建筑工程(冷卻塔)612
－安裝工程(發電設備)102
－在安裝設備(發電設備)714
22．甲公司為大中型煤礦企業，按照國家規定該煤炭生產企業按原煤實際產量15元／噸從成本中提取安全生產費。2011年5月31日，甲公司"專項儲備－安全生產費"科目余額為6000萬元。
(1)2011年6月份原煤實際產量為200萬噸。
(2)2011年6月份支付安全生產檢查費20萬元，以銀行存款支付。(3)2011年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井安全防護設備，取得增值稅專用發票注明價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬50萬元。
(4)2011年8月份安全防護設備安裝完畢并達到預定可使用狀態。
要求：編制上述有關業務的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)2011年6月提取安全生產費
借：生產成本3000(200×15)
貸：專項儲備－安全生產費3000
(2)2011年6月份支付安全生產檢查費
借：專項儲備－安全生產費20
貸：銀行存款20
(3)2011年6月份購入及安裝設備
借：在建工程5000
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)850
貸：銀行存款5850
借：在建工程50
貸：應付職工薪酬50
(4)2011年8月份安裝完畢達到預定可使用狀態
借：固定資產5050
貸：在建工程5050
借：專項儲備－安全生產費5050
貸：累計折舊5050
23．長江公司屬于核電站發電企業，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成1本為300000萬元，預計使用壽命為40年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2010年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用30000萬元(金額較大)。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現率為5％。
已知：(P／F，5％，40)=0．1420。
要求：
(1)編制2010年1月1日固定資產入賬的會計分錄；
(2)編制2010年和2011年確認利息費用的會計分錄；
(3)編制40年后實際發生棄置費用的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)固定資產入賬金額=300000+30000×0．1420=304260(萬元)。
借：固定資產304260
貸：在建工程300000
預計負債4260
(2)
①2010年應確認的利息費用=4260×5％=213(萬元)。
借：財務費用213
貸：預計負債213
②2011年應確認的利息費用=(4260+213)×5％=223．65(萬元)。
借：財務費用223．65
貸：預計負債223．65
(3)借：預計負債30000
貸：銀行存款30000
六、綜合題
24．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。乙公司20×6年至20×9年與固定資產有關的業務資料如下：
(1)20×6年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為1000萬元，增值進項稅稅額為170萬元，發生保險費1．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。
(2)20×6年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。
(3)20×6年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為11．5萬元，采用直線法計提折舊。
(4)20×7年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元。已知部分時間價值系數如下：
(5)20×8年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12．56萬元，采用直線法計提折舊。
(6)20×8年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122．14萬元。
(7)20×8年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為10．2萬元，采用直線法計提折舊。2008年12月31日，該生產線未發生減值。
(8)20×9年4月30日，乙公司與丁公司達成債務重組協議，以該生產線抵償所欠丁公司貨款900萬元，此時該項固定資產公允價值為800萬元。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，不考慮其他相關稅費。
要求：(答案中的金額單位用萬元表示)
(1)編制20×6年12月1日購入該生產線的會計分錄。
(2)編制20×6年12月安裝該生產線的會計分錄。
(3)編制20×6年12月31日該生產線達到預定可使用狀態的會計分錄。
(4)計算20×7年度該生產線計提的折舊額。
(5)計算20×7年12月31日該生產線的可收回金額。
(6)計算20×7年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄。
(7)計算20×8年度該生產線改良前計提的折舊額。
(8)編制20×8年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。
(9)計算20×8年8月20日改良工程達到預定可使用狀態后該生產線的成本。
(10)計算20×8年度該生產線改良后計提的折舊額。
(11)編制20×9年4月30日該生產線抵償債務的會計分錄。(答案中的金額用萬元表示)
正確答案:
(1)借：在建工程 1001．5
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 170
貸：銀行存款 1171．5
(2)借：在建工程 15
貸：原材料 10
應付職工薪酬 5
(3)借：固定資產 1016．5
貸：在建工程 1016．5
(4)20×7年折舊額
=(1016．5-11．5)／6=167．5(萬元)
(5)未來現金流量現值
=100×0．9524+150×0．9070+200×0．8638+300×0．8227+200×0．7835
=95．24+136．05+172．76+246．81+156．7
=807．56(萬元)
公允價值減去處置費用后的凈額為782萬元，所以，該生產線可收回金額為807．56萬元。
(6)應計提減值準備金額
=(1016．5-167．5)-807．56=41．44(萬元)
借：資產減值損失 41．44
貸：固定資產減值準備 41．44
(7)20×8年改良前計提的折舊額
=(807．56-12．56)／5×1／2=79．5(萬元)
(8)借：在建工程 728．06
累計折舊 247
固定資產減值準備 41．44
貸：固定資產 1016．5
(9)生產線成本=728．06+127．14=850．2(萬元)
(10)20×8年改良后應計提折舊額
=(850．2-10．2)／8×4／12=35(萬元)
(11)20×9年4月30日賬面價值
=850．2-35×2=780．2(萬元)
借：固定資產清理 780．2
累計折舊 70
貸：固定資產 850．2
借：應付賬款 900
貸：固定資產清理 800
營業外收入—債務重組利得 100
借：固定資產清理 19．8
貸：營業外收入—處置非流動資產利得 19．8
