2012年注冊會計師考試會計章節練習：無形資產
發布時間：2012-05-23 共1頁
無形資產
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．下列關于無形資產的表述中，正確的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項A，無形資產要具有可辨認性；選項B，企業不應該將內部自創品牌確認為無形資產；選項D，企業合并中取得的無形資產本身可以單獨辨認，但其計量或處置必須與有形的或其他無形的資產一并作價時，不應該單獨確認為一項無形資產。 |
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| 2．按照企業會計準則規定，下列各項中應作為無形資產入賬的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項A，應計入管理費用；選項B，應計入所建造房屋建筑物的成本；選項D，研究階段發生的支出，先計入"研發支出一費用化支出"科目，期末，將其轉入"管理費用"。 |
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| 3．下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項A，對無形資產計提減值準備會減少無形資產的賬面價值；選項B、C應計入當期損益，不影響無形資產賬面價值；選項D計入其他業務收入，也不影響無形資產的賬面價值。 |
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| 4．下列關于無形資產的說法中，錯誤的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項A，僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。 |
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| 5．下列各項業務處理中，應計入其他業務收入的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項A、D，應通過營業外收入核算；選項B，應確認為投資收益。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-9題共用題干） |
| 長江上市公司(以下簡稱長江公司)有關無形資產的業務資料如下：(1)自2010年年初開始自行研究開發一項新專利技術，2010年發生相關研發支出70萬元，符合資本化條件前發生的開發支出為30萬元，符合資本化條件后發生的開發支出為40萬元；2011年至無形資產達到預定用途前發生開發支出105萬元，2011年7月30日專利技術獲得成功達到預定用途并專門用于生產A產品。申請專利權發生注冊費用5萬元，為運行該項無形資產發生的培訓支出4萬元。(2)該項專利權的法律保護期限為15年，長江公司預計運用該項專利生產的產品在未來10年內會為企業帶來經濟利益。乙公司向長江公司承諾在5年后以30萬元購買該項專利權。長江公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。長江公司采用直線法攤銷無形資產。(3)2012年12月31日該項專利權出現減值跡象預計可收回金額為72萬元，假定長江公司于資產負債日即年末出現減值跡象時進行減值測試并計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。 |
| 6．長江公司自行開發的該項無形資產的入賬價值為( )萬元。 |
| 7．長江公司自行開發的該項無形資產在2011年應攤銷的金額為( )萬元。 |
| 8．該項無形資產在2013年12月31日的賬面價值為( )萬元。 |
| 9．長江公司有關無形資產的下列會計處理中，正確的是( ) |
| 正確答案:6．B；7．A；8．D；9．A 解題思路：7.該項專利權的入賬價值=40+105+5=150(萬元)。8.2011年應攤銷的金額=(150－30)÷5×6／12=12(萬元)。9.2012年年末應計提無形資產減值準備=[150－(150－30)／60×18]－72=42(萬元)，2012年年末的賬面價值為72萬元。2013年12月31日無形資產的賬面價值=72－(72－30)／42×12=60(萬元)。10.長江公司的該項專利技術專門用于生產A產品，應將該項無形資產的攤銷額計入產品成本，選項A正確，選項B錯誤；開發過程中發生的支出，符合資本化條件的確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益．選項C錯誤；長江公司在2012年年末資產負債表中該項無形資產應列示的金額為其賬面價值72萬元，選項D錯誤。 |
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| （10-13題共用題干） |
| 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2007年至2013年無形資產業務有關的資料如下：(1)2007年2月1日，甲公司以3600萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，乙公司承諾5年后按2520萬元的價格購買該無形資產。(2)2008年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為3149萬元。(3)2010年12月31日，預計該無形資產的可收回金額為2800萬元。(4)2012年2月1日，將該無形資產出售給乙公司，取得價款2520萬元并存入銀行(不考慮相關稅費)。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。 |
| 10．關于2007年無形資產的會計處理，下列說法中正確的有( )。 |
| 11．關于2008年無形資產的會計處理，下列說法中正確的有( )。 |
| 12．關于2010年無形資產的會計處理，下列說法中正確的有( )。 |
| 13．關于2012年2月1日出售無形資產的會計處理，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:10．ABD；11．ABD；12．ACE；13．AB 解題思路：3.無形資產應自取得當月開始攤銷；2007年2至11月無形資產攤銷金額=(3600－2520)÷5×10／12=180(萬元)。4.2008年無形資產攤銷金額=(3600－2520)÷5=216(萬元)，2008年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=3600－(3600－2520)÷5×11／12－216=3186(萬元)，因可收回金額小于其賬面價值，所以無形資產應計提減值準備的金額=3186－3149=37(萬元)。5.2010年無形資產攤銷金額=(3149－2520)÷(5×12－11－12)×12=204(萬元)，2010年12月31日無形資產計提減值準備前的賬面價值=3149－204×2=2741(萬元)，因可收回金額大于其賬面價值，所以無形資產不應計提減值準備，也不應轉回已計提的無形資產減值準備。6.出售時無形資產的賬面價值=2741－(3149－2520)÷(5×12－11－12)×(12+1)=2520(萬元)；出售時無形資產的售價與賬面價值相等，不應確認營業外收入。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 14．下列各項中，企業可以確認為無形資產的有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：選項E，客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產定義，不能確認為無形資產。 |
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| 15．下列關于無形資產處置的說法中，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABDE 解題思路：選項C，攤銷金額應計入其他業務成本。 |
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| 16．關于無形資產的下列說法中，正確的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項B，無形資產的成本應自其可供使用時起開始攤銷；選項D，應當計入營業外收入；選項E，一般情況下，企業取得的土地使用權應確認為無形資產，在用于自行開發建造辦公大樓等建筑物時，不應將土地使用權的賬面價值轉入在建工程合并計算其成本，而仍作為無形資產核算。 |
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| 17．按企業會計準則規定，下列表述中不正確的有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：選項B，應按該無形資產的公允價值入賬；選項D，這種情況下在取得后發生的支出，因尚未達到預定用途，所以繼續研發過程中發生的支出，仍應區分研究階段與開發階段的支出分別進行處理。 |
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| 18．下列事項中，可能影響當期利潤表中營業利潤的有( )。 |
| 正確答案:ABCE 解題思路：選項A，計入資產減值損失，影響營業利潤；選項B，應當計入當期損益(管理費用等)，影響營業利潤；選項C，計入其他業務收入，影響營業利潤；選項D，形成一項無形資產的同時增加營業外收入，不影響營業利潤；選項E，計入管理費用或其他業務成本等，影響營業利潤。 |
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| 四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 19．甲公司2008年發生如下經濟業務： (1)2008年1月15日，甲公司對其使用的一套管理軟件進行維護及更新，發生相關支出共計5萬元，全部用銀行存款支付，甲公司對該管理軟件按無形資產核算。 (2)甲上市公司2008年1月20日，從M公司購買了A專利權，經與M公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項專利權的價款總額為400萬元，當日支付100萬元，余款分3年付清(具有融資性質)，每年末支付100萬元，當日已辦妥相關手續。(P／A，6％，3)=2．6730。該項專利權法律規定的有效期為10年，甲公司預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為6％。 (3)2008年6月30日，甲公司判斷其擁有的一項非專利技術不再能為企業帶來經濟利益，所以決定在當日將其轉銷。該非專利技術系甲公司于2004年1月1日取得，賬面余額為500萬元，攤銷期為10年，采用直線法攤銷，該無形資產在2006年末的可收回金額為250萬元，故計提了減值準備100萬元，并將攤銷期調整為8年。 (4)2008年12月1日取得一項特許經營權，特許方為N公司，雙方協議規定：今后3年內，甲公司生產的B產品可使用N公司注冊商標，但總產量不得超過40萬件：甲公司應于2008年12月1日向N公司一次性支付特許經營權使用費100萬元。2008年12月，B產品共生產了5萬件。要求：編制上述無形資產在2008年的相關會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2008年1月15日： 借：管理費用 50000 貸：銀行存款 50000 (2)A專利權的入賬價值 =1000000+1000000×2．6730 =3673000(元) 未確認融資費用 =4000000-3673000=327000(元) 2008年應確認的融資費用 =(3000000-327000)×6％=160380(元) 計算該項專利權2008年的攤銷額 =3673000÷5=734600(元) 2008年1月20日： 借：無形資產—專利權 3673000 未確認融資費用 327000 貸：銀行存款 1000000 長期應付款 3000000 2008年12月31日： 借：長期應付款 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：財務費用 160380 貸：未確認融資費用 160380 借：管理費用 734600 貸：累計攤銷 734600 (3)2008年6月30日，該項非專利技術的賬面價值 =5000000-(5000000／10)×3-1000000-(2500000／5)×1．5 =1750000(元) 累計攤銷額 =(5000000／10)×3+(2500000／5)×1．5 =2250000(元) 借：營業外支出 1750000 累計攤銷 2250000 無形資產減值準備 1000000 貸：無形資產 5000000 (4)該項特許經營權的入賬價值為1000000元。根據題目條件判斷，應該采用產量法進行攤銷，2008年的攤銷金額 =1000000×5／40=125000(元) 相關會計分錄為： 2008年12月1日： 借：無形資產 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：制造費用 125000 貸：累計攤銷 125000 |
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| 20．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產的業務如下： (1)甲公司2007年初開始自行研究開發一項管理用無形資產，2007年發生材料費300萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用50萬元，共計450萬元，其中，符合資本化條件的支出為300萬元，至2007年末，該項無形資產尚未研發成功。 (2)2008年1至7月發生材料費100萬元、員工薪酬50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計170萬元，其中150萬元符合資本化條件， 2008年7月5日無形資產研發獲得成功，達到預定用途。該項無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。 (3)2009年12月31日，由于市場發生不利變化，出現減值跡象，甲公司預計其可收回金額為150萬元，預計尚可使用3年，改用雙倍余額遞減法進行攤銷。 (4)2010年12月31日甲公司出售該無形資產，收到價款70萬元，已存入銀行。營業稅稅率為5％。假設不考慮除營業稅以外的其他稅金。 要求：編制各年度與該項無形資產相關的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2007年度： 發生支出時： 借：研發支出—費用化支出 1500000 —資本化支出 3000000 貸：原材料 3000000 應付職工薪酬 1000000 銀行存款 500000 年末： 借：管理費用 1500000 貸：研發支出—費用化支出 1500000 (2)2008年度： 發生支出時： 借：研發支出—費用化支出 200000 —資本化支出 1500000 貸：原材料 1000000 應付職工薪酬 500000 銀行存款 200000 2008年7月5日： 借：無形資產 4500000 管理費用 200000 貸：研發支出—資本化支出 4500000 —費用化支出 200000 2008年12月31日： 該項無形資產在2008年的攤銷金額 =(4500000／10)×(6／12)=225000(元) 借：管理費用 225000 貸：累計攤銷 225000 (3)2009年12月31日： 該項無形資產在2009年的攤銷金額 =4500000／10=450000(元) 借：管理費用 450000 貸：累計攤銷 450000 該項無形資產在2009年應計提的減值準備 =(4500000-225000-450000)-1500000 =2325000(元) 借：資產減值損失 2325000 貸：無形資產減值準備 2325000 (4)2010年12月31日： 該項無形資產在2010年的攤銷金額 =1500000×2／3=1000000(元) 借：管理費用 1000000 貸：累計攤銷 1000000 2010年出售該項資產時 借：銀行存款 700000 無形資產減值準備 2325000 累計攤銷 1675000 貸：無形資產 4500000 應交稅費—應交營業稅 35000 營業外收入—處置非流動資產收入 165000 |
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| 21．甲公司于2008年初購入一項非專利技術，總價款為1000萬元，分三次付款，2008年末支付400萬元，2009年末支付300萬元，2010年末支付300萬元。假定該項無形資產在2008年初的交易價為800萬元，無其他相關稅費。 要求：編制甲公司有關的會計處理分錄。 |
| 正確答案: ①2008年初購入該非專利技術時： 借：無形資產——非專利技術 800 未確認融資費用 200 貸：長期應付款 1000 ②計算分攤率： 800=400／(1+i)+300／(1+i) .gif) +300／(1+i).gif) 通過估計， 當i=12％時，折現值=400／(1+12％)+300／(1+12％) .gif) +300／(1+12％).gif) =809．84(萬元)當i=13％時，折現值=400／(1+13％)+300／(1+13％)  +300／(1+13％) =796．84(萬元)所以i應該介于12％與13％之間，采用內插法推算如下： (i-12％)／(800-809．84)=(13％-i)／(796．84-800)i=12．76％ ③每年利息費用的推算表：  ④2008年末支付價款并認定利息費用時： 借：財務費用 102．08 貸：未確認融資費用 102．08 借：長期應付款 400 貸：銀行存款 400 ⑤2009年末支付價款并認定利息費用時： 借：財務費用 64．07 貸：未確認融資費用 64．07 借：長期應付款 300 貸：銀行存款 300 ⑥2010年末支付價款并認定利息費用時： 借：財務費用 33．85 貸：未確認融資費用 33．85 借：長期應付款 300 貸：銀行存款 300 |
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| 五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 22．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)有關無形資產業務如下：(1)2009年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為50年。 (2)2009年6月，長江公司研發部門準備研究開發一項專利技術。在研究階段，企業為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用600萬元。 (3)2009年8月，上述專利技術經研究具有可開發性，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專利技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費以及相關設備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。 (4)2009年10月，上述專利技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。長江公司預計該專利技術的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術有關的經濟利益的預期實現方式。 (5)2010年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2010年9月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出5550萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數總和法計提折舊。(6)2012年5月，長江公司研發的專利技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。 要求： (1)編制長江公司2009年1月購入該項土地使用權的會計分錄。(2)編制土地使用權2009年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2009年12月31日該項土地使用權的賬面價值。 (3)編制長江公司2009年研制開發專利技術的有關會計分錄。 (4)計算長江公司研制開發的專利技術2011年年末累計攤銷的金額(假定沒有計提減值準備)。 (5)分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本；計算長江公司自行開發建造的廠房2011年計提的折舊額。 (6)編制長江公司該項專利技術2012年5月予以轉銷的會計分錄。 |
| 正確答案: (1) 借：無形資產2400 貸：銀行存款2400 (2)該土地使用權每年攤銷額=2400÷50=48(萬元) 借：管理費用48 貸：累計攤銷48 2009年12月31日該項土地使用權的賬面價值=2400－48=2352(萬元)。 (3) 借：研發支出－費用化支出600 貸：銀行存款600 借：管理費用600 貸：研發支出費用化支出600 借：研發支出－資本化支出2400 貸：原材料1300 銀行存款100 應付職工薪酬800 累計折舊200 借：無形資產2400 貸：研發支出－資本化支出2400 (4)2011年年末專利技術累計攤銷的金額=2400÷(12×10)×(3+12+12)=540(萬元)。 (5)通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而應繼續作為無形資產核算并進行攤銷。 2011年廠房計提的折舊額=(5550－50)×10／55×9／12+(5550－50)×9／55×3／12=750+225=975(萬元)。 (6)專利技術2012年攤銷=2400÷(12×10)×4=80(萬元)，專利技術報廢時累計攤銷額=540+80=620(萬元)。 借：營業外支出1780 累計攤銷620 貸：無形資產2400 |
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| 23．2009年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20％，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5％。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 要求：(1)計算甲公司2009年7月1日購買管理系統軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。 (2)計算2009年12月31日無形資產的賬面價值，并編制2009年無形資產攤銷的會計分錄。 (3)計算2009年12月31日長期應付款的賬面價值，并編制2009年未確認融資費用攤銷的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)管理系統軟件應該按照購買價款的現值4546萬元作為入賬價值。借：無形資產4546 未確認融資費用454 貸：長期應付款4000 銀行存款1000 (2)2009年無形資產的攤銷額=4546÷5×6／12=454．6(萬元) 2009年12月31日無形資產的賬面價值=4546－454．6=4091．4(萬元) 借：管理費用454．6 貸：累計攤銷454．6 (3)2009年未確認融資費用攤銷額=(4000－454)×5％×6／12=88．65(萬元) 2009年12月31日長期應付款的賬面價值=4000－(454－88．65)=3634．65(萬元) 借：財務費用88．65 貸：未確認融資費用88．65 |
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| 24．2009年1月1日長江公司從乙公司購入一項專門用于生產新產品A產品的無形資產，由于長江公司資金周轉比較困難，經與乙公司協商采用分期付款方式支付款項，該無形資產合同規定總價款為200000元，從2009年起每年年末支付50000元，分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5％，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。購入該無形資產發生相關稅費2700元，為使該無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用為10000元，為引入A產品進行宣傳發生的廣告費為5000元，2009年1月2日無形資產達到預定用途。該無形資產的法律保護期限為15年，長江公司預計其使用壽命為10年，丙公司承諾4年后按90000元的價格購買該無形資產。長江公司鑒于該無形資產為企業各年帶來的經濟利益比較均衡，所以采用直線法對其進行攤銷。 2010年12月31日，該無形資產出現減值跡象，經測試，預計其未來現金流量的現值為120000元，公允價值減去處置費用后的凈額為118000元。假設該無形資產減值后，原預計使用年限、攤銷方法和殘值不變。 已知：(P／A，5％，4)=3．5460。 假定不考慮其他稅費。 要求： (1)計算無形資產取得時的入賬價值。 (2)編制2009年取得無形資產相關的會計分錄。 (3)編制2009年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。 (4)編制210年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷、無形資產計提減值準備的會計分錄。 (5)編制2011年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。 (6)編制2012年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產攤銷的會計分錄。 (7)編制2012年12月31日出售無形資產的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)無形資產入賬價值=50000×3．5460+2700+10000=190000(元) (2)會計分錄： 取得無形資產時： 借：無形資產190000 未確認融資費用22700 貸：長期應付款200000 銀行存款12700 發生的廣告費： 借：銷售費用5000 貸：銀行存款5000 (3)2009年未確認融資費用應攤銷金額=(200000－22700)×5％=8865(元) 借：財務費用8865 貸：未確認融資費用8865 借：長期應付款50000 貸：銀行存款50000 2009年該無形資產攤銷金額=(190000－90000)÷4=25000(元) 借：生產成本25000 貸：累計攤銷25000 (4)2010年未確認融資費用應攤銷金額=[(200000－50000)－(22700－8865)]×5％=6808．25(元) 借：財務費用6808．25 貸：未確認融資費用6808．25 借：長期應付款50000 貸：銀行存款50000 2010年該無形資產攤銷金額=(190000－90000)÷4=25000(元) 借：生產成本25000 貸：累計攤銷25000 2010年12月31日計提減值準備前該無形資產的賬面價值=190000－25000×2=140000(元)，當日的可收回金額為120000元，發生減值20000元。 借：資產減值損失20000 貸：無形資產減值準備20000 (5)2011年未確認融資費用應攤銷金額=[(200000－50000－50000)－(22700－8865－6808．25)1×5％=4648．66(元) 借：財務費用4648．66 貸：未確認融資費用4648．66 借：長期應付款50000 貸：銀行存款50000 2011年該無形資產攤銷金額=(120000－90000)÷2=15000(元) 借：生產成本15000 貸：累計攤銷15000 (6)2012年未確認融資費用應攤銷金額=22700－8865－6808．25－4648．66=2378．09(元) 借：財務費用2378．09 貸：未確認融資費用2378．09 借：長期應付款50000 貸：銀行存款50000 2012年該無形資產攤銷金額=(120000－90000)÷2=15000(元) 借：生產成本15000 貸：累計攤銷15000 (7)2012年12月31日無形資產出售 借：銀行存款90000 累計攤銷80000(25000×2+15000×2) 無形資產減值準備20000 貸：無形資產190000 |
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| 六、綜合題 |
| 25．甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下： (1)20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部門簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開發區一宗60畝土地使用權。 置換時，市區土地使用權的原價為1000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4800萬元；開發區土地使用權的市場價格為每畝80萬元。 20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區土地的有關資料，同時取得開發區土地的國有土地使用權證。 上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。 (2)20×1年1月1日，甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6％。甲公司發行債券實際募得資金19465萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。甲公司與新建廠房相關的資料如下： ①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工；合同總價款為25300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額應達到工程總價款的95％，其余款項于20×3年9月30日支付。 ②20×1年4月1日，廠房建設工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款 4000萬元。 ③20×2年2月1日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。 ④甲公司新建廠房項目為當地政府的重點支持項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補充廠房建設資金。 ⑤20×3年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態。(3)20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術轉讓協議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術。協議約定，專利技術的轉讓價款為1500萬元，甲公司應于協議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。 上述取得的專利技術用于甲公司機電產品的牛產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 (4)20×5年1月1日，甲公司與戊公司簽訂土地使用權轉讓協議，將20×1年置換取得尚未使用的開發區內15畝土地轉讓給戊公司，轉讓價款為1500萬元。當日，甲公司收到轉讓價款1500萬元，并辦理了土地使用權變更手續。 (5)20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術轉讓協議，將20×4年從丁公司取得的專利技術轉讓給庚公司，轉讓價款為1000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽汀協議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。 20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。 (6)其他相關資料如下： ①假定土地使用權置換交易具有商業實質。 ②假定發行債券募集資金未使用期間不產生收益。 ③假定廠房建造工程除使用發行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。 ④假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關稅費；相關資產未計提減值準備。 ⑤復利現值系數：(P／F，6％，1)=0．9434，(P／F，6％，2)=0．8900，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，6％，4)=0．7921；年會現值系數：(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，6％，4)=3．4651。 要求： (1)編制甲公司換入開發區土地使用權的相關會計分錄。 (2)編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費用等并將相關數據填列在答題卷第16頁的"甲公司債券利息費用計算表"中。 (3)計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。 (4)編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。 (5)計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。 (6)計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額、該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。 (7)編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。(2009年原制度考題) |
| 正確答案: (1) 借：無形資產4800(60×80) 累計攤銷200 貸：無形資產1000 營業外收入4000 (2) 借：銀行存款19465 應付債券一利息調整535 貸：應付債券－面值20000 20×1年利息費用=19465×6％=1167．9(萬元)，其中資本化利息=1167．9×9／12=875．93(萬元)，費用化利息=1167．9－875．93=291．97(萬元)，20×1年12月31日"應付債券－利息調整"貸方發生額=1167．9－20000×5％=167．9(萬元)； 20×2年利息費用=(19465+1167．9－20000×5％)×6％=1177．97(萬元)，其中資本化利息=1177．97×7／12=687．15(萬元)，費用化利息=1177．97－687．15=490．82(萬元)，20×2年"應付債券－利息調整"貸方發生額=1177．97－20000×5％=177．97(萬元)； 20×3年"應付債券－利息調整"貸方發生額：535－167．9－177．97=189．13(萬元)； 20×3年利息費用=20000×5％+189．13=1189．13(萬元)，其中資本化利息=1189．13×9／12=891．85(萬元)，費用化利息=1189．13－891．85=297．28(萬元)。 .gif) (3)應予資本化的利息金額=875．93+687．15+891．85=2454．93(萬元) 廠房達到預定可使用狀態時的入賬價值=25300+2454．93=27754．93(萬元) (4) 借：銀行存款3000 貸：遞延收益3000 (5)甲公司取得的專利技術的入賬價值=300+300×3．4651=1339．53(萬元) 借：無形資產1339．53 未確認融資費用160．47 貸：銀行存款300 長期應付款1200 (6)甲公司取得的專利技術的月攤銷金額=1339．53÷10÷12=11．16(萬元)，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值=1339．53－11．16×24=1071．69(萬元)，轉讓時"累計攤銷"科目余額=11．16×24=267．84(萬元)。 甲公司對丁公司20×4年年未確認融資費用的攤銷額=(1200－160．47)×6％，=62，37(萬元)甲公司對丁公司20×4年末長期應付款攤余成本=1200－160．47+62．37－300=801．9(萬元)甲公司對丁公司20×5年術確認融資費用的攤銷額=801．9×6％=48．11(萬元) 轉讓時未確認融資費用余額=160．47－62．37－48．11=49．99(萬元)。借：長期應付款－丁公司600 銀行存款400 營業外支出121．68 累計攤銷267．84 貸：無形資產1339．53 未確認融資費用49．99 (7)轉讓土地使用權部分的原價=4800÷60×15=1200(萬元) 至轉讓時土地使用權已攤銷金額=1200÷50×4=96(萬元) 借：銀行存款1500 累計攤銷96 貸：無形資產1200 營業外收入396 |
