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投資性房地產(chǎn)
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．遠航企業(yè)于2007年12月31日購進一座建筑物，于2008年1月1日用于出租。該建筑物的成本為1210萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。該建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量，年租金為150萬元，于每年年末支付。2008年12月31日，該建筑物的公允價值為1300萬元。則2008年度由于該項投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為
(     )萬元。
A．240
B．150
C．90
D．60

 

正確答案:A　解題思路：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不需計提折舊或攤銷，2008年度營業(yè)利潤的影響額=150+90=240(萬元)。
 
2．下列各項目中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是(     )。
A．已出租的土地使用權(quán)
B．持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
C．已出租的建筑物
D．持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的的建筑物

 

正確答案:D　解題思路：選項D不是企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，應作為企業(yè)的存貨核算。
 
3．下列有關投資性房地產(chǎn)的會計處理中，說法不正確的是(     )。
A．存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于原賬面價值之間的差額計入"公允價值變動損益"
B．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式，應當作為會計政策變更
C．投資性房地產(chǎn)每期獲得的租金收入計入"營業(yè)外收入"科目
D．采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值

 

正確答案:C　解題思路：選項C，每期獲得的租金收入應計入"其他業(yè)務收入"，若是企業(yè)的主營業(yè)務，則計入"主營業(yè)務收入"。
 
4．下列有關投資性房地產(chǎn)初始計量的說法中不正確的是(     )。
A．無論采用公允價值模式還是成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，均應按照實際成本對投資性房地產(chǎn)進行初始計量
B．只有采用公允價值模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)，取得時應按照公允價值進行初始計量
C．自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成
D．外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

 

正確答案:B　解題思路：選項B，無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量，均應按照實際成本進行初始計量。
 
5．下列有關投資性房地產(chǎn)計量模式的說法中正確的是(     )。
A．企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量
B．企業(yè)對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，不得同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式
C．企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得且滿足采用公允價值模式條件的，可將成本模式變更公允價值模式，并作為會計政策變更處理
D．企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的也可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計政策變更處理

 

正確答案:C　解題思路：選項A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應當采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項B，特殊情況下，同一企業(yè)對不同的投資性房地產(chǎn)可能采用不同的模式計量；選項D，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
 
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-7題共用題干）
甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。有關投資性房地產(chǎn)的資料如下：(1)2010年6月30日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元，營業(yè)稅稅率為5％。2010年6月30日為租賃期開始日，當日的公允價值為80000萬元。該寫字樓原值為60000萬元，預計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊10000萬元。假定按年確認公允價值變動損益。(2)2010年年末該房地產(chǎn)的公允價值為85000萬元。(3)2011年年末該房地產(chǎn)的公允價值為90000萬元。(4)2012年年末該房地產(chǎn)的公允價值為92000萬元。(5)2013年6月30日，因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當日該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為95000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
6．關于甲公司2010年的會計處理，下列說法中正確的有(    )。
A．2010年6月30日確認投資性房地產(chǎn)的入賬價值為50000萬元
B．2010年6月30日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額30000萬元計入資本公積
C．2010年年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認公允價值變動收益5000萬元
D．2010年下半年計提折舊費用為750萬元
E．2010年下半年該業(yè)務影響利潤表營業(yè)利潤的金額為6140萬元
7．關于甲公司2012年和2013年的會計處理，下列說法中正確的有(    )。
A．2012年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為92000萬元
B．2013年6月30日固定資產(chǎn)入賬價值為60000萬元
C．2013年6月30日應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值為92000萬元
D．2013年6月30日應確認資本公積3000萬元
E．2013年6月30日應確認公允價值變動損益3000萬元

 

正確答案:6．BCE；7．ACE　解題思路：7.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應按公允價值80000萬元計量，公允價值大于原賬面價值50000萬元的差額30000萬元計入資本公積，選項A錯誤、選項B正確；2010年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值上升5000萬元，應調(diào)增投資性房地產(chǎn)賬面價值并確認公允價值變動損益5000萬元，選項C正確；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，選項D錯誤；2010年下半年該業(yè)務影響利潤表營業(yè)利潤的金額=200×6×(1－5％)+5000=6140(萬元)，選項E正確。8.2012年12月31日投資性房地產(chǎn)應按公允價值92000萬元計量，選項A正確；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時，非投資性房地產(chǎn)應按轉(zhuǎn)換日公允價值95000萬元計量，選項B錯誤；轉(zhuǎn)換日應沖減投資性房地產(chǎn)原賬面價值92000萬元，選項C正確；公允價值與原賬面價值的差額3000萬元(95000－92000)計入公允價值變動損益，選項D錯誤、選項E正確。
 
（8-9題共用題干）
甲公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，2009年9月30日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元。2009年9月30日為租賃期開始日。該寫字樓原值為20000萬元，預計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊2000萬元，預計凈殘值為零，均采用年限平均法提折舊。每季度初支付租金，假定按季度確認收入，營業(yè)稅率為5％。2012年9月30日，租賃期屆滿時，收回辦公樓自用，當日達到自用狀態(tài)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
8．甲公司2009年相關業(yè)務的會計處理中正確的有(    )。
A．2009年9月30日轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為20000萬元
B．2009年9月30日轉(zhuǎn)換日不確認損益
C．2009年度第四季度投資性房地產(chǎn)計提折舊125萬元
D．2009年第四季度影響營業(yè)利潤的金額為445萬元
E．2009年第四季度應交營業(yè)稅計入營業(yè)外支出
9．關于甲公司2010年至2012年投資性房地產(chǎn)業(yè)務，下列說法中正確的有(    )。
A．2010年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為17375萬元
B．2012年9月30日確認的固定資產(chǎn)原值為20000萬元
C．2012年9月30日確認的固定資產(chǎn)賬面價值為18300萬元
D．2012年9月30日"累計折舊"科目金額為1500萬元
E．2012年9月30日為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日

 

正確答案:8．BCD；9．ABE　解題思路：5.投資性房地產(chǎn)的賬面價值為轉(zhuǎn)換前辦公樓的賬面價值18000萬元(20000－2000)，不確認損益，選項A錯誤，選項B正確；2009年度第四季度投資性房地產(chǎn)應計提折舊=20000÷40×3／12=125(萬元)，選項C正確；2009年第四季度對營業(yè)利潤影響金額=200×3×(1－5％)－125=445(萬元)，選項D正確；投資性房地產(chǎn)業(yè)務應交營業(yè)稅應記人"營業(yè)稅金及附加"科目，選項E錯誤。6.2010年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值=(20000－2000)－20000÷40÷12×(12+3)=17375(萬元)，選項A正確；"固定資產(chǎn)"科目入賬金額為其原值20000萬元。選項B正確；2012年9月30日確認的固定資產(chǎn)賬面價值：(20000－2000)－20000÷40×3=16500(萬元)，選項C不正確；2012年9月30日"累計折舊"科目金額=2000+20000÷40×3=3500(萬元)，選項D錯誤；2012年9月30日，租賃期屆滿時，收回辦公樓自用，當日達到自用狀態(tài)，該日為轉(zhuǎn)換日，選項E正確。
 
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
10．關于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中錯誤的有(    )。
A．采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊
B．采用公允價值模式計量的，應對投資性房地產(chǎn)計提折舊
C．已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式
D．已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式
E．已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，可以從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

 

正確答案:BDE　解題思路：采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
 
11．某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2011年1月1日購入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入100萬元。該建筑物的購買價格600萬元，發(fā)生相關稅費10萬元，上述款項均用銀行存款支付。稅法規(guī)定，該建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為560萬元。假定不考慮其他因素，下列表述中，正確的有(    )。
A．2011年該項投資性房地產(chǎn)應計提折舊27．5萬元
B．2011年該項投資性房地產(chǎn)減少當期營業(yè)利潤60萬元
C．2011年該項投資性房地產(chǎn)增加當期營業(yè)利潤50萬元
D．2011年年未該項投資性房地產(chǎn)的列報金額為560萬元
E．2012年該項投資性房地產(chǎn)可以變更為成本模式計量

 

正確答案:CD　解題思路：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，選項A錯誤；2011年投資性房地產(chǎn)增加營業(yè)利潤=100－(610－560)=50(萬元)，選項C正確，選項B錯誤；2011年年末該項投資性房地產(chǎn)按其公允價值列報，選項D正確；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)換為成本模式，選項E錯誤。
 
12．關于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有(     )。
A．關于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式可以采用成本模式計量，符合一定條件的，可以采用公允價值模式進行計量
B．與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足準則規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益
C．企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更
D．企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期營業(yè)外收支
E．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認為投資性房地產(chǎn)

 

正確答案:ABCE　解題思路：選項D，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益即其他業(yè)務收入或其他業(yè)務成本中。
 
13．下列有關投資性房地產(chǎn)的事項中，影響當年度利潤表中營業(yè)利潤的有(     )。
A．對投資性房地產(chǎn)計提的折舊費
B．對投資性房地產(chǎn)計提的減值準備
C．購入投資性房地產(chǎn)支付的相關稅費
D．投資性房地產(chǎn)取得的租金收入
E．出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

 

正確答案:ABDE　解題思路：選項C，計入投資性房地產(chǎn)成本，不影響營業(yè)利潤。
 
14．下列關于投資性房地產(chǎn)的表述中，正確的有(     )。
A．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，需要按期計提折舊(攤銷)
B．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，如果存在減值跡象，按照資產(chǎn)減值的規(guī)定進行處理
C．采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)期末需要按公允價值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的價值
D．通常同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量
E．企業(yè)根據(jù)需要可以將投資性房地產(chǎn)從成本模式改為公允價值模式計量，或?qū)⒐蕛r值模式改為成本模式計量

 

正確答案:ABD　解題思路：選項C，成本模式計量時不需要按照公允價值調(diào)整；選項E，在一定的條件下，投資性房地產(chǎn)的核算可以從成本模式改為公允價值模式，但對于已采用公允價值模式計量的不能再改為成本模式計量。
 
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
15．甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，營業(yè)稅稅率為5％。有關資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款購入一棟寫字樓作為投資性房地產(chǎn)，價款為30000萬元；其中包括土地使用權(quán)6000萬元，寫字樓預計尚可使用年限為40年，土地使用權(quán)預計尚可使用年限為50年，均于當日辦理完畢相關手續(xù)；寫字樓和土地使用權(quán)的預計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊和進行攤銷，假定按年計提折舊和進行攤銷(預計凈殘值、折舊攤銷方法和年限均與稅法相同)。當日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為3000萬元，每年年初支付。
(2)2009年1月1日，甲公司有證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，已具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2009年1月1日公允價值為38000萬元。甲公司所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，每年均按凈利潤的10％提取盈余公積。
(3)2009年12月31日該項房地產(chǎn)的公允價值為39200萬元。
(4)2010年1月1日，租賃期滿后，將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓，假定其公允價值為39600萬元(其中土地使用權(quán)的公允價值為12000萬元)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄。(金額單位以萬元表示)
 

 

正確答案:
(1)2007年1月1日購入房地產(chǎn)時：
借：投資性房地產(chǎn)            30000
貸：銀行存款         30000
(2)收到2007年度租金及確認有關營業(yè)稅時：
借：銀行存款         3000
貸：其他業(yè)務收入           3000
借：營業(yè)稅金及附加              150(3000×5％)
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅             150
(3)2007年對投資性房地產(chǎn)計提折舊和進行攤銷時：
借：其他業(yè)務成本                        670
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊            550(24000÷40×11／12)
投資性房地產(chǎn)累計攤銷            120(6000÷50)
(4)2009年1月1日，將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量時：
借：投資性房地產(chǎn)—成本               38000
投資性房地產(chǎn)累計折舊         1150
投資性房地產(chǎn)累計攤銷           240
貸：投資性房地產(chǎn)           30000
遞延所得稅負債          2347．5
利潤分配—未分配利潤            6338．25
盈余公積        704．25{[38000-(30000-1150-240)]×(1-25％)×10％}
(5)2009年12月31日，調(diào)整投資性房地產(chǎn)的公允價值大于賬面余額的差額
借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動         1200
貸：公允價值變動損益             1200
(6)租賃期滿，將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓時：
借：固定資產(chǎn)           27600
無形資產(chǎn)             12000
貸：投資性房地產(chǎn)—成本            38000
—公允價值變動          1200
公允價值變動損益          400
 
16．正保公司于2007年3月1日對一經(jīng)營租出的廠房進行改擴建，改擴建前該廠房的原價為5000萬元，原預計使用年限為40年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，已累計計提折舊1200萬元，已計提減值準備200萬元。在改擴建過程中領用工程物資720萬元，發(fā)生改擴建人員薪酬80萬元，用銀行存款支付其他費用52萬元。
該廠房于2007年9月30日達到預定可使用狀態(tài)。正保公司對改擴建后的廠房仍采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為30年，預計凈殘值為120萬元。
要求：
(1)計算廠房改擴建后的入賬價值并編制相關會計分錄。
(2)計算2007年廠房改造后應計提的折舊額并編制會計分錄。(以萬元為單位)
 

 

正確答案:
(1)計算投資性房地產(chǎn)改擴建后的入賬價值并編制相關會計分錄
投資性房地產(chǎn)改擴建后的入賬價值
=(5000-1200-200)+720+80+52
=4452(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)—廠房(在建)             3600
投資性房地產(chǎn)累計折舊           1200
投資性房地產(chǎn)減值準備            200
貸：投資性房地產(chǎn)—廠房           5000
借：投資性房地產(chǎn)—廠房(在建)            852
貸：工程物資         720
應付職工薪酬         80
銀行存款          52
借：投資性房地產(chǎn)—廠房           4452
貸：投資性房地產(chǎn)—廠房(在建)     4452
(2)計算2007年廠房改造后應計提的折舊額并編制會計分錄
2007年廠房改造后應計提的折舊額
=(4452-120)／30×3／12
=36．1(萬元)
借：制造費用             36．1
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊             36．1
 
17．甲公司系增值稅一般納稅人，有關投資性房地產(chǎn)的業(yè)務資料如下：
(1)20×3年1月10日，購入一塊土地使用權(quán)，支付價款及相關稅費共計2000萬元，土地使用權(quán)的使用年限為50年(假定甲公司按年采用直線法進行攤銷)。
(2)20×4年1月1日，甲公司在此土地上自行建造一棟辦公樓，購入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為400萬元，增值稅稅額為68萬元，工程物資已驗收入庫，款項已支付。
(3)工程領用全部工程物資，同時領用本公司部門產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實際成本為40萬元，稅務部門核定的計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17％。
(4)應付工程人員薪酬等計43．5萬元。
(5)20×4年6月30日，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。該辦公樓預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊(假定甲公司按年計提折舊)。
(6)20×7年12月20日，甲公司因另一辦公樓完工交付使用，決定將原辦公樓經(jīng)營出租給乙公司。年租金為60萬元。出租時辦公樓的公允價值(含土地使用權(quán))為2800萬元。假定符合公允價值模式計量的條件，甲公司采用公允價值模式核算投資性房地產(chǎn)，20×7年12月份土地使用權(quán)照常攤銷。
(7)20×8年12月25日，收到乙公司支付的20×8年度租金60萬元。
(8)20×8年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3000萬元。
(9)20×9年1月1日，租賃期屆滿甲公司以3200萬元的價格處置該項投資性房地產(chǎn)，出售價款于當日收訖。
要求：
(1)編制甲公司20×3年度的有關會計分錄。
(2)編制甲公司20×4年度有關會計分錄。
(3)編制甲公司20×7年度將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的有關會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年度有關投資性房地產(chǎn)的會計分錄。
(5)編制甲公司20×9年度處置投資性房地產(chǎn)有關的會計分錄。(金額單位以萬元表示)
 

 

正確答案:
甲公司應編制的有關會計分錄如下：
(1)20×3年度：
借：無形資產(chǎn)           2000
貸：銀行存款          2000
借：管理費用         40
貸：累計攤銷           40
(2)20×4年度：
①借：工程物資            400
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)              68
貸：銀行存款              468
②借：在建工程           448．5
貸：工程物資           400
庫存商品             40
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)           8．5
③借：在建工程            43．5
貸：應付職工薪酬          43．5
④借：固定資產(chǎn)            492
貸：在建工程            492
⑤借：管理費用             40
貸：累計攤銷            40
⑥借：管理費用           6．15
貸：累計折舊               6．15
(3)20×7年度：
借：投資性房地產(chǎn)—成本            2800
累計折舊           43．05
累計攤銷                200
貸：固定資產(chǎn)                 492
無形資產(chǎn)              2000
資本公積—其他資本公積             551．05
(4)20×8年度：
借：銀行存款           60
貸：其他業(yè)務收入                60
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動        200
貸：公允價值變動損益            200
(5)20×9年度：
借：銀行存款           3200
公允價值變動損益           200
資本公積            551．05
其他業(yè)務成本           2248．95
貸：其他業(yè)務收入            3200
投資性房地產(chǎn)—成本           2800
—公允價值變動            200
 
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
18．長江房地產(chǎn)公司(以下簡稱長江公司)于2010年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租時，該幢商品房的成本為5000萬元，公允價值為6000萬元。2010年12月31日，該幢商品房的公允價值為6300萬元；2011年12月31日，該幢商品房的公允價值為6600萬元；2012年12月31日，該幢商品房的公允價值為6700萬元。2013年1月10日將該幢商品房對外出售，收到6800萬元存入銀行。
要求：編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。(假定按年確認公允價值變動損益和確認租金收入)
 

 

正確答案:
(1)2010年1月1日
借：投資性房地產(chǎn)－成本6000
貸：開發(fā)產(chǎn)品5000
資本公積－其他資本公積1000
(2)2010年12月31日
借：銀行存款200
貸：其他業(yè)務收入200
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動300
貸：公允價值變動損益300
(3)2011年12月31日
借：銀行存款200
貸：其他業(yè)務收入200
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動300
貸：公允價值變動損益300
(4)2012年12月31
借：銀行存款200
貸：其他業(yè)務收入200
借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動100
貸：公允價值變動損益100
(5)2013年1月10日
借：銀行存款6800
貸：其他業(yè)務收入6800
借：其他業(yè)務成本6700
貸：投資性房地產(chǎn)－成本6000
－公允價值變動700
借：資本公積－其他資本公積1000
貸：其他業(yè)務成本1000
借：公允價值變動損益700
貸：其他業(yè)務成本700
 
19．甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務，對出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司的財務經(jīng)理在復核2010年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：
(1)1月1日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬元，未計提跌價準備，公允價值為10000萬元。該出租商品房預計尚可使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
甲公司認為其出租的商品房屬于存貨，因此2010年未對商品房計提折舊。
(2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本原取得時成本為5000萬元，未計提減值準備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用年限為40年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元。
甲公司將土地使用權(quán)的成本計入辦公樓成本。
(3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊2000萬元，賬面價值為4500萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬元，替換原裝修支出的賬面價值為300萬元。裝修后預計租金收入將大幅增加。
甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2010年對出租商品房未計提折舊的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司出租的商品房
2010年需要計提折舊，請計算折舊額。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司2010年對土地使用權(quán)的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司土地使用權(quán)不計入辦公樓成本，請計算2010年土地使用權(quán)攤銷金額。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬元計入當期損益的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)。計算商鋪2010年12月31日的賬面價值。
(4)計算2010年12月31日上述業(yè)務對資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)項目的列報金額的影響額。
 

 

正確答案:
(1)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司將商品房對外出租，則形成投資性房地產(chǎn)，甲公司對出租的商品房采用成本模式進行后續(xù)計量，則應計提折舊。2010年應計提的折舊額=9000÷50×11／12=165(萬元)。
(2)甲公司的會計處理不正確。理由：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權(quán)賬面價值不計入在建工程成本，作為無形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
2010年應攤銷的金額=5000÷50=100(萬元)。
(3)甲公司的會計處理不正確。理由：發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預計租金收入將大幅增加，符合確認投資性房地產(chǎn)的確認條件，應予資本化。2010年12月31日商鋪的賬面價售=4500－300+1500=5700(萬元)。
(4)2010年12月31日投資性房地產(chǎn)的列報金額=9000－165+4500－300+1500=14535(萬元)。
 
20．長江房地產(chǎn)公司(以下簡稱長江公司)于2010年12月31日將一建筑物對外出租并采用成本模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時，該建筑物的成本為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準備300萬元，尚可使用年限為20年，長江公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值。2011年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為2000萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1950萬元。2012年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1710萬元。2013年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1650萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬元。2013年12月31日租賃期滿，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)投入行政管理部門使用。假定轉(zhuǎn)換后建筑物的折舊方法、預計折舊年限和預計凈殘值未發(fā)生變化。2014年12月31日該建筑物的公允價值減去處置費用后的凈額為1540萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1560萬元。2015年1月5日長江公司將該建筑物對外出售，收到1520萬元存入銀行。假定不考慮相關稅費。
要求：編制長江公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
 

 

正確答案:
(1)2010年12月31日
借：投資性房地產(chǎn)2800
累計折舊500
固定資產(chǎn)減值準備300
貸：固定資產(chǎn)2800
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)500
投資性房地產(chǎn)減值準備300
(2)2011年12月31日
借：銀行存款150
貸：其他業(yè)務收入150
借：其他業(yè)務成本100(2000÷20)
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)100
2011年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2800－600－300=1900(萬元)，可收回金額為2000萬元，按規(guī)定，計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。
(3)2012年12月31日
借：銀行存款150
貸：其他業(yè)務收入150
借：其他業(yè)務成本100(1900÷19)
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)100
2012年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=2800－700－300=1800(萬元)，可收回金額為1710萬元，應計提減值準備90萬元。借：資產(chǎn)減值損失90
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備90
(4)2013年12月31日
借：銀行存款150
貸：其他業(yè)務收入150
借：其他業(yè)務成本95(1710÷18)
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)95
2013年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1710－95=1615(萬元)，可收回金額為1700萬元，按規(guī)定，計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。
借：固定資產(chǎn)2800
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)795
投資性房地產(chǎn)減值準備390
貸：投資性房地產(chǎn)2800
累計折舊795
固定資產(chǎn)減值準備390
(5)2014年12月31
借：管理費用95(1615÷17)
貸：累計折舊95
2014年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1615－95=1520(萬元)，可收回金額為1560萬元，按規(guī)定，計提的減值準備不能轉(zhuǎn)回。
(6)2015年1月5日
2015年1月計提折舊=1520÷16×1／12=7．92(萬元)。
借：管理費用7．92
貸：累計折舊7．92
借：固定資產(chǎn)清1512．08
累計折舊897．92
固定資產(chǎn)減值準備390
貸：固定資產(chǎn)2800
借：銀行存款1520
貸：固定資產(chǎn)清1512．08
營業(yè)外收入7．92