2012年注冊會計師考試會計章節練習：資產減值
發布時間：2012-05-23 共1頁
資產減值
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．甲公司屬于礦業生產企業，假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2008年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已經收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為5500萬元．不包括恢復費用；礦山的賬面價值為5600萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2008年12月31日應計提減值準備( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：預計未來現金流量現值在考慮恢復費用后的價值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4000萬元，所以該資產組的可收回金額為4500萬元，資產組的賬面價值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產組計提的減值準備=4600-4500=100(萬元)。 |
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| 2．在認定為資產組時最關鍵的因素是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：資產組的認定應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。 |
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| 3．甲公司屬于礦業生產企業。假定法律要求礦產的業主必須在完成開采后將該地區恢復原貌。恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2010年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已收到愿以3500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為4600萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為4800萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2010年12月31日應計提減值準備( )萬元。 |
| 正確答案:C 解題思路：資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為3500萬元；其預計未來現金流量的現值在考慮恢復費用后的價值為3600萬元(4600－1000)；資產組的賬面價值為3800萬元(4800－1000)。因此。甲公司確定的資產組的可收回金額為3600萬元，資產組的賬面價值為3800(4800－1000)萬元，應計提減值準備200萬元。 |
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| 4．關于資產組的定義，下列說法中正確的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。 |
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| 5．關于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的確定中，不正確的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：資產的處置費用中不包含財務費用和所得稅費用，所以選項D不正確。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-11題共用題干） |
長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2004年1月投產，至2010年12月31日已連續生產7年；由設備D、設備E和商譽組成的生產線(是2009年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：①專利權A系長江公司于2004年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用年限平均法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。設備B系長江公司于2003年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設備C系長江公司于2003年12月16日購入，原價400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。③包裝機W系長江公司于2003年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。(2)2010年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2010年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。①2010年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為110萬元。②長江公司管理層2010年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2011年和2012年產品銷售收入中有20％屬于現銷，80％屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90％，余下的10％于下年收回，2013年產品銷售收入全部收到款項；2011年和2012年購買材料中有30％直接用現金支付，70％屬于賒購，其中賒購部分當年支付80％，余下的20％于下年支付，2013年購買的材料全部支付現金；有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2010年12月31日前的交易)。 ③長江公司的增量借款年利率為5％(稅前)，公司認為5％是產品甲生產線的最低必要報酬率。5％的復利現值系數如下： (3)2010年，市場上出現了產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2010年12月31日，長江公司對與生產產品乙有關資產進行減值測試。乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。(5)其他有關資料：①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2010年以前未發生減值。②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(6)題。 |
| 6．長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，構成資產組是( )。 |
| 7．資產組甲2012年現金凈流量為( )萬元。 |
| 8．資產組甲2010年12月31日預計未來現金流量現值為( )萬元。 |
| 9．包裝機W在2010年12月31日的可收回金額為( )萬元。 |
| 10．2010年12月31日計提減值前包含總部資產在內的生產線甲的賬面價值為( )萬元。 |
| 11．2010年12月31日總部資產應計提的減值準備為( )萬元。 |
| 正確答案:6．A；7．B；8．D；9．B；10．A；11．A 解題思路：7.專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組。因為長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場，且部分產品包裝后對外出售。W包裝機獨立考慮計提減值。因為W包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。8.2012年現金凈流量=(2000×80％×10％+1800×20％+1800×80％×90％)－(1000×70％×20％+800×30％+800×70％×80％)－280－208=500(萬元)。9.2011年現金凈流量=(2000×20％+2000×80％×90％)－(1000×30％+1000×70％×80％)－300－280=400(萬元)；2012年現金凈流量為500萬元；2013年現金凈流量=(1800×80％×10％+1000)－(800×70％×20％+400)－260+2－174=200(萬元)。2010年12月31日預計未來現金流量現值=400×0．9524+500×0．9070+200×0．8638=1007．22(萬元)。10.W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125－5=120(萬元)，未來現金流量現值為110萬元，所以，W包裝機的可收回金額為120萬元。11.2010年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800－800÷10×7=240(萬元)；2010年12月31日設備B的賬面價值=2800－2800÷10×7=840(萬元)；2010年12月31日設備C的賬面價值=400－400÷10×7=120(萬元)；專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元)；包含總部資產生產線甲的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。12.包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007．22萬元，應計提減值準備=1250－1007．22=242．78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242．78×50／1250=9．71(萬元)。包含總部資產的乙生產線的賬面價值為1250萬元，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250－1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。 |
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| （12-13題共用題干） |
2010年12月31日，甲公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、200萬元、300萬元、300萬元。2015年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為400萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元。2010年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為1260萬元。已知5％的復利現值系數如下： 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題(1)題至第(2)題。 |
| 12．該生產線2010年12月31日未來現金流量現值為( )萬元。 |
| 13．該生產線2010年12月31日應計提的減值準備為( )萬元。 |
| 正確答案:12．A；13．B 解題思路：5.該生產線未來現金流量現值=200×0．9524+200×0．9070+300×0．8638+300×0．8227+400×0．7835=1191．23(萬元)。6.該生產線未來現金流量現值為1191．23萬元，而公允價值減去處置費用后的凈額為1200萬元，所以，該生產線可收回金額為1200萬元，應計提減值準備=1260－1200=60(萬元)。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 14．企業在預計資產未來現金流量的現值時，主要應考慮的因素有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：預計資產的未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產的預計未來現金流量；(2)資產的使用壽命；(3)折現率。 |
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| 15．預計資產未來現金流量的現值時應考慮的因素有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。 |
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| 16．下列有關資產組認定的說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：選項E，企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。 |
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| 17．依據我國企業會計準則的規定，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:ADE 解題思路：選項B，資產組是由創造現金流入的相關資產組成的，并不是企業任意資產之間的組合；選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。 |
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| 18．關于資產預計未來現金流量現值的估計中，對預計未來現金流量的確認表述正確的有( )。 |
| 正確答案:ACE 解題思路：選項B，與資產改良有關的現金流出只是未來可能發生的，未做出承諾的一種支出，不應該考慮，但如果未來發生的現金流量是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平，即資產的維護支出，則應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內；選項D，內部轉移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產的價值，就應當以公平交易中企業管理層能夠達到的最佳的未來價格估計數進行預計。 |
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| 四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 19．甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年，甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。 (1)產品W生產線及包裝機H的有關資料如下： ①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預計凈殘值為0。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。 ②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。 專門設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即可達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態，設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 ③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝，該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按照市場價格向包裝車間內部結算包裝費，除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品外包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。 (2)2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。 ①2007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況計算，其未來現金流量現值為63萬元。 ②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表如示(有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)：  ③甲公司的增量借款年利率為5％(稅前)，公司認為5％是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下：  (3)其他有關資料： ①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。 ②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。 ③本題中有關事項均具有重要性。 ④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。 要求： (1)判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。 (2)計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。 (3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。 (4)填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表(表格見答案，不需列出計算過程)。表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。 (5)編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示) |
| 正確答案: (1)專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線構成資產組。因為甲公司按照不同的生產線進行管理，且產品W存在活躍市場，且部分產品包裝對外出售。H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流入。 (2)與生產產品W相關的資產組未來每一期現金流量 2008年現金流量 =1200-20-600-180-100=300(萬元) 2009年現金流量 =1100+20-100-550-160-160=150(萬元) 2010年現金流量 =720+100-460-140-120=100(萬元) 2007年12月31日預計未來現金流量現值 =300×0．9524+150×0．9070+100×0．8638 =508．15(萬元) (3)H包裝機的可收回金額 公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，未來現金流量現值為63萬元，所以，H包裝機的可收回金額為63萬元。 (4)資產組減值測試表  (5)借：資產減值損失—專利權X 10 —設備Y 71．62 —設備Z 10．23 貸：無形資產減值準備—專利權X 10 固定資產減值準備—設備Y 71．62 —設備Z 10．23 |
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| 20．甲公司是一家國內上市公司，總部設在北京，主要生產品牌A皮箱、品牌B手提包和品牌C公文包，每種產品均由獨立的業務部門A(含X設備和Y設備)、B、C完成，各業務分部能夠產生獨立的現金流量。甲公司將三個業務部門作為資產組A、B、C進行核算，甲公司作為總部負責運作，總部資產為一棟辦公大樓，其賬面價值為2500萬元。2008年12月1日，受全球金融危機的影響，企業經營所處環境發生重大不利變化，出現減值跡象。假設辦公大樓能夠在合理和一致的基礎上分攤至各資產組。2008年底減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為3000萬元、1000萬元和2500萬元，使用壽命分別為10年、20年和20年，其中，X設備和Y設備的賬面價值分別為1200萬元和1800萬元，使用壽命相同。經計算，業務部門A、B和C的可收回金額分別為2750萬元、1600萬元和3450萬元。要求：計算A、B、C三個資產組，設備X和Y以及辦公大樓應計提的資產減值準備。 |
| 正確答案: (1)將辦公大樓分攤至各資產組 按使用壽命計算的權重為1：2：2 加權計算后三個資產組的賬面價值分別為3000萬元、2000萬元和5000萬元 辦公大樓的分攤比例為30％(3000／10000)、20％(2000／10000)和50％(5000／10000) 辦公大樓賬面價值分攤到各資產組的金額分別為750(2500×30％)、500(2500×20％)和1250(2500×50％) 分攤后各資產組的賬面價值分別為： 3750萬元(3000+750)、1500萬元(1000+500)和3750萬元(2500+1250) (2)對各資產組進行減值測試 資產組A應確認的減值損失=3750-2750=1000(萬元)； 資產組B賬面價值1500萬元小于其可收回金額1600萬元，沒有發生減值； 資產組C應確認的減值損失=3750-3450=300(萬元)。 (3)將各資產組的減值損失在總部資產和資產組之間分攤 資產組A減值損失分攤給總部資產的金額=1000×750／3750=200(萬元)，分攤給資產組本身的金額 =1000-200=800(萬元)。 資產組C減值損失分攤給總部資產的金額=300×1250／3750=100(萬元)，分攤給資產組本身的金額 =300-100=200(萬元)。 (4)確定資產組A內部設備X和Y單項資產的資產減值損失 資產組A的減值損失為800萬元，按照X和Y加權計算后的賬面價值的比例分攤，所以設備X應分攤的減值損失=800×1200／(1200+1800)=320(萬元)，設備Y應分攤的減值損失=800×1800／(1200+1800)=480(萬元)。 綜上可知，資產組A、B和C應計提的減值準備為800萬元、0萬元和200萬元，設備X和Y應計提的減值準備分別為320萬元和480萬元，辦公大樓應計提的減值準備為300萬元。 |
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| 21．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)擁有企業總部資產和三條獨立生產線(A、B、C三條生產線)，被認定為三個資產組，其中C生產線系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括X設備和Y設備。2007年末總部資產和A、B、C三個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元，其中C資產組應分攤的商譽賬面價值為75萬元，X設備和Y設備的賬面價值均為300萬元，使用壽命相同，均為15年，三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使三條生產線出現減值的跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，總部資產的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。經減值測試計算確定的三個資產組(A、B、C三條生產線)的可收回金額分別為460萬元、480萬元和605萬元。 要求： (1)分別計算總部資產、商譽和各資產組應計提的減值準備金額； (2)編制總部資產和設備X、Y以及商譽計提減值準備的會計分錄。(答案中單位以萬元表示) |
| 正確答案: (1)計算總部資產、商譽和各資產組應確認的減值損失 首先，將總部資產、商譽采用合理的方法分配至各資產組； 其次，比較各資產組的可收回金額與賬面價值(包括相關總部資產和商譽的分攤額)，計算資產減值損失； 最后，將各資產組的資產減值損失首先抵減商譽的賬面價值，并將剩余的減值損失在總部資產和各資產組之間進行分配。計算過程如下表所示：  所以，總部資產、資產組B和C應確認的資產減值損失分別為89萬元、116萬元和160萬元，資產組A未發生減值。 (2)資產組C減值損失分攤表：  有關會計分錄如下： 借：資產減值損失 324 貸：固定資產減值準備—總部資產 89 —X設備 80 —Y設備 80 商譽減值準備 75 |
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| 五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 22．長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2010年12月31日，公司經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產的可收回金額為420萬元，B分公司資產的可收回金額為160萬元，C分公司資產的可收回金額為380萬元。 要求：計算A、B、C三個資產組和總部資產計提的減值準備。 |
| 正確答案: (1)將總部資產分配至各資產組 總部資產應分配給A資產組的數額=200×320／(320+160+320)=80(萬元)； 總部資產應分配給B資產組的數額=200×160／(320+160+320)=40(萬元)； 總部資產應分配給C資產組的數額=200×320／(320+160+320)=80(萬元)。 分配后各資產組的賬面價值為： A資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)； B資產組的賬面價值=160+40=200(萬元)； C資產組的賬面價值=320+80=400(萬元)。 (2)進行減值測試 A資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為420萬元，沒有發生減值； B資產組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發生減值40萬元； C資產組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發生減值20萬元。 將各資產組的減值額在總部資產和各資產組之間分配： B資產組減值額分配給總部資產的數額=40×40／200=8(萬元)，分配給B資產組本身的數額=40×160／200=32(萬元)。 C資產組減值額分配給總部資產的數額=20×80／400=4(萬元)，分配給C資產組本身的數額=20×320／400=16(萬元)。 A資產組沒有發生減值，B資產組發生減值32萬元，C資產組發生減值16萬元，總部資產發生減值=8+4=12(萬元)。 |
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| 23．甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產品的生產和銷售。自2009年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2010年半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。 (1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。 ①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A、B無其他用途，其公允價值減去處置費用的凈額及未來現金流量現值均無法單獨確定。 ②減值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。 ③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為1200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元：如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為1180萬元。(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下(有關現金流量均發生于半年末)： ①2010年7月至2011年6月有關現金流入和流出情況  ②2011年7月至2012年6月，現金流量將在①的基礎上增長5％。 ③2012年7月至2013年6月，現金流量將在①的基礎上增長3％。 除上述情況外，不考慮其他因素。 (3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5％，故以5％作為預計未來現金流量的折現率。 其中5％的部分復利現值系數如下：  (4)根據上述(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。 ①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。 ②將設備A、B、C作為一個資產組進行減值測試。該資產組的可收回金額=(1500－500－400－80－20)×0．9524+(1500－500－400－80－20)×105％×0．9070+(1500－500－400－80－20)×103％×0．8638=476．2+476．175+444．857=1397．23(萬元)； 該資產組應計提的減值準備=2000－1397．23=602．77(萬元)； 其中：設備C應計提的減值準備=500－(340－40)=200(萬元) 設備A應計提的減值準備=(602．77－200)×900÷1500=241．66(萬元)； 設備B應計提的減值準備=402．77－241．66=161．11(萬元)。 ③對設備D單獨進行減值測試。 設備D應計提的減值準備=1200－(1160－60)=100(萬元)。 要求：(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的認定結果。 (2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請計算確定正確的金額。 |
| 正確答案: (1)將設備A、B、C認定為一個資產組正確。理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。 (2) ①甲公司計算確定的設備A、B、C的減值準備金額不正確。理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備A、B、C之間進行分配。正確的金額： 設備A應計提的減值準備金額=602．77×900÷(900+600+500)=271．25(萬元)； 設備B應計提的減值準備金額=602．77×600÷2000=180．83(萬元)； 設備C應計提的減值準備金額=602．77×500÷2000=150．69(萬元)。 設備C計提150．69萬元減值準備后的賬面價值為349．31萬元(500－150．69)，高于300萬元(340－40)，所以應全部確認減值150．69萬元。 ②甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。 理由：設備D的可收回金額為1180萬元。 正確的金額： 對設備D應計提的減值準備金額=1200－1180=20(萬元)。 |
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| 24．甲公司是一家能源化工股份有限公司，該公司2010年與資產減值有關的事項如下： (1)2010年1月1日，將2009年12月31日前計提的在建煉油裝置減值準備1000萬元轉回。調增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2010年5月達到預定可使用狀態。 (2)甲公司2010年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據整合計劃需要核實資產價值，為此計提了固定資產減值準備8000萬元，并在經審計的2010年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2010年10月取消了該項整合計劃。在編制2010年年報時，公司認為該項整合計劃已經取消。原來導致該固定資產減值的跡象已經消除。且計提固定資產減值準備發生在同一個會計年度內，遂將2010年6月計提的固定資產減值準備8000萬元予以轉回。 (3)2010年11月，甲公司根據環保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產裝置進行了報廢處理，該生產裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準備2000萬元(系2009年度內計提)。該公司按其賬面凈值3000萬元轉入固定資產清理。至2010年12月31日仍處于清理之中。 除資料(1)至(3)所述的甲公司有關情況之外，不考慮其他因素。 要求：根據上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: 資料(1)甲公司的會計處理不正確。 理由：在建工程減值準備不得轉回。 資料(2)甲公司的會計處理不正確。 理由：固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 資料(3)甲公司的會計處理不正確。 理由：固定資產轉入清理時，應按賬面價值 1000萬元(13000－10000－2000)進行結轉。 |
