2012年注冊會計師考試會計章節練習：負債
發布時間：2012-05-23 共1頁
負債
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．下列各項目中，不應根據職工提供服務的受益對象分配計入相關資產成本或費用的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D應全部計入管理費用。 |
|
|
| 2．企業交納的下列稅款，不應計入管理費用的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B，直接計入“在建工程”科目。 |
|
|
| 3．房地產開發企業發生的下列各項稅金中，應計入"營業稅金及附加"科目的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項BCD均應計入“管理費用”科目。 |
|
|
| 4．按照規定，一般工業企業可以通過“營業稅金及附加”科目核算的稅費是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項ABD均應通過“管理費用”科目核算。 |
|
|
5．甲上市公司2008年1月1日發行面值為20000萬元的可轉換公司債券，該可轉換公司債券發行期限為3年，票面利率為2％，利息按年支付，債券發行1年后可轉換為該公司股票。該債券實際發行價格為19200萬元(假定不考慮發行費用)，甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為5％。相關利率3年期復利現值系數表如下： 則甲公司初始確認時負債成份和權益成份的金額分別為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：負債成份初始確認金額 =20000×2％×2．7232+20000×0．8638 =18365．28(萬元) 權益成份初始確認金額 =19200-18365．28=834．72(萬元) |
|
|
| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-10題共用題干） |
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關交易或事項如下：(1)經相關部門批準，甲公司于2010年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D換公司債券發行價格總額為100000萬元，發行費用為1600萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即2010年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)。甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％。在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。(2)本題涉及的復利現值系數和年金現值系數如下：  要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(5)題。 |
| 6．在不考慮發行費用的情況下，甲公司發行可轉換公司債券時權益成份的公允價值為( )萬元。 |
| 7．甲公司可轉換公司債券負債成份應分攤的發行費用為( )萬元。 |
| 8．甲公司發行可轉換公司債券時，"應付債券－可轉換公司債券(利息調整)"科目的金額為( )萬元。 |
| 9．關于可轉換公司債券實際利率的確定，下列說法中正確的是( )。 |
| 10．若甲公司債券持有人將可轉換公司債券全部轉換為股份，應轉換的股數為( )萬股。 |
| 正確答案:6．C；7．B；8．A；9．C；10．D 解題思路：7.不考慮發行費用情況下負債成份的公允價值=100000×1．5％×0．9434+100000×2％×0．8900+100000×(1+2．5％)×0．8396=89254．1(萬元)，權益成份公允價值=100000－89254．1=10745．9(萬元)。8.負債成份應分攤的發行費用=89254．1÷100000×1600=1428．07(萬元)。9.考慮發行費用后可轉換公司債券的公允價值=89254．1－1428．07=87826．03(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券(利息調整)"科目的金額=100000－87826．03=12173．97(萬元)。10.甲公司發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％，考慮發行費用后負債的公允價值會減少，因此，實際利率會大于6％。11.轉換的股數=100000÷10=10000(萬股)。 |
|
|
| （11-12題共用題干） |
| 2010年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優惠價格向職工出售，該公司共有100名職工其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向管理人員出售的價格為每套60萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為140萬元，向職工出售的住房平均每套購買價格為80萬元。假定該100名職工均在2010年度中陸續購買了公司出售的住房，售房協議規定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含2010年1月)。假定乙公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。 |
| 11．2010年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為( )萬元。 |
| 12．2011年計入管理費用的金額為( )萬元。 |
| 正確答案:11．B；12．C 解題思路：5.乙公司為職工提供住房優惠時形成的長期待攤費用=(100×80+140×20)－(60×80+80×20)=4400(萬元)，2010年長期待攤費用攤銷=4400÷10=440(萬元)，2010年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=4400－440=3960(萬元)。6.2011年計入管理費用的金額=(140×20－80×20)÷10=120(萬元)。 |
|
|
| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 13．下列各事項涉及的增值稅，應計入有關資產成本的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D，進項稅額允許抵扣，不計入產品成本；選項E，原材料進項稅額可以抵扣，不計入設備成本。 |
|
|
| 14．下列有關金融負債的說法中，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABCE 解題思路：選項D，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應當按照公允價值進行初始計量和后續計量，其他金融負債應按照公允價值和相關交易費用作為初始確認金額。 |
|
|
| 15．下列有關稅金的處理中，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABE 解題思路：選項C，計入營業外收入；選項D，對于當月交納以前月份未交增值稅，應通過“應交稅費—未交增值稅”科目核算。 |
|
|
| 16．下列關于可轉換公司債券的說法或做法，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤；選項E，應根據所籌資金的用途予以資本化或費用化。 |
|
|
| 17．下列有關負債的說法，表述正確的有( )。 |
| 正確答案:ABDE 解題思路：選項C，對于企業實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業帶來經濟利益，企業應比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬。 |
|
|
| 四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 18．長江公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為10％。存貨計價采用先進先出法，期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，并按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。2007年末，除A原材料發生減值外，其他存貨均未發生減值。該公司2007年12月31口部分賬戶余額資料如下："原材料—A材料"賬面余額為100萬元，"存貨跌價準備—A材料"賬面余額為10萬元，"應交稅費-應交增值稅"科目借方余額為15萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。該公司2008年1月發生如下經濟業務： (1)從甲公司購入生產用的A原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的材料價款500萬元，增值稅稅款為85萬元，貨款已經支付。在購入材料過程中向鐵路部門支付運費5萬元(可按7％作為進項稅額)，A原材料已到達并驗收入庫。 (2)用一批A原材料與乙公司交換其持有丁公司8％的股權。該批材料的實際成本為50萬元，經協議，原材料作價60萬元。長江公司取得丁公司股權后，對丁公司無重大影響。有關資產轉讓及產權登記手續已辦理完畢。假設該批原材料的計稅價格也為60萬元，該交換具有商業實質且公允價值能夠可靠汁量。 (3)接受丙企業委托，加工一批B產品，B產品系應稅消費品。丙企業交來的原材料成本為38．1萬元，該加工業務本期已完工，實際發生加工費用15萬元(不含增值稅)。該批B產品按照長江公司同類的B產品售價計算價值60萬元。丙企業系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。有關款項的收付已經辦妥。 (4)銷售應稅消費品B產品一批，不含增值稅的銷售價格為800萬元，實際成本為680萬元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售已符合收入確認條件。 (5)本期建造廠房領用生產用A原材料40萬元，其購入時支付的增值稅為6．8萬元。該工程同時又領用本公司生產的應稅消費品B產品，該產品實際成本75萬元，計稅價格90萬元。 (6)收回委托加工的C原材料一批并驗收入庫，C原材料系消費稅的應稅物品。該委托加工材料系上月發出，發出原材料的成本為15．2萬元。本期收回時以銀行存款支付受托加工企業加工費2．8萬元(不含增值稅)，同時支付其代收代繳的消費稅，但受托加工企業無與C原材料同類的物品。收回委托加工的C原材料用于生產應稅消費品B產品。 要求： (1)根據上述資料編制長江公司有關經濟業務的會計分錄(不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費)； (2)計算本月應交增值稅額和應交消費稅。 |
| 正確答案: (1)編制會計分錄： ①借：原材料—A材料 5046500 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 853500 貸：銀行存款 5900000 ②借：長期股權投資 702000 貸：其他業務收入 600000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 102000 借：其他業務成本 450000 存貨跌價準備 50000 貸：原材料 500000 ③借：銀行存款 235500 貸：主營業務收入(或其他業務收入) 150000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 25500(150000×17％) —應交消費稅 60000 ④借：應收賬款 9360000 貸：主營業務收入 8000000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 1360000 借：主營業務成本 6800000 貸：庫存商品—B產品 6800000 借：營業稅金及附加 800000 貸：應交稅費—應交消費稅 800000 ⑤借：在建工程 1393000 貸：原材料—A材料 400000 庫存商品—B產品 750000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 153000 —應交消費稅 90000 ⑥C原材料應交消費稅的計稅價格 =(152000+28000)／(1-10％) =200000(元) 應交消費稅=200000×10％=20000(元) 借：委托加工物資 28000 應交稅費—應交消費稅 20000 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 4760 貸：銀行存款 52760 借：原材料—C材料 180000 貸：委托加工物資 180000 (2)計算本月應交增值稅和應交消費稅 本月份應交增值稅額 =(102000+25500+1360000+1530(10)-(150000+853500+4760) =1640500-1008260 =632240(元) 本月份應交消費稅 =60000+800000+90000-20000 =930000(元) |
|
|
| 19．甲股份有限公司有關職工薪酬的資料如下： (1)甲公司為計算機生產企業，共有職工150名，20×7年2月，公司以其生產的成本為8000元、售價舍增值稅)為每臺11700元的筆記本電腦作為福利發放給職工，甲公司適用的增值稅稅率為17％。假定150名職工中100名為直接參加生產的職工，50名為總部管理人員。 (2)甲公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工30名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人置每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套4000元，租金尚未支付。 要求：編制甲公司上述業務的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)借：生產成本 1170000 管理費用 585000 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 1755000 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 1755000 貸：主營業務收入 1500000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 255000 借：主營業務成本 1200000 貸：庫存商品 1200000 (2)借：管理費用 50000 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 50000 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 50000 貸：累計折舊 30000 其他應付款 20000 |
|
|
| 20．甲公司系一家上市公司，其有關發行可轉換債券的業務資料如下： (1)2007年1月1日，發行面值為40000萬元的可轉換公司債券，發行價格為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4％，利息按年支付；債券持有者可在債券發行1年后轉換為股份，轉換條件為每100元面值的債券轉換40股該公司普通股。該公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6％。債券已發行完畢，款項均已收入銀行。 (2)發行可轉換公司債券所籌資金用于建造一條生產線，并于2007年1月1日支付工程款20000萬元。工程于當日開工，2007年12月31日工程達到預定可使用狀態。 (3)2008年6月30日，該債券持有者將面值為20000萬元的可轉換公司債券申請轉換為股份，并于當日辦妥相關手續。假定轉換部分債券未支付的應付利息在轉換股票時以銀行存款支付。相關手續已于當日辦妥；未轉為普通股的可轉換債券持有至到期，其本金及最后一期利息在到期時一次結清。已知部分時間價值系數如下：  要求： (1)計算負債成份和權益成份的初始確認金額； (2)編制有關發行可轉換公司債券的會計分錄； (3)計算2007年12月31日應確認的利息并編制有關會計分錄； (4)編制2008年6月30日轉換股份的有關會計分錄； (5)計算2008年12月31日應確認的利息并編制有關會計分錄； (6)計算甲公司2009年末應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和"應付債券—可轉換公司債券"科目的余額； (7)編制甲公司2011年1月1日未轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金及利息的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)計算負債成份和權益成份的初始確認金額：負債成份的公允價值 =1600×0．9434+1600×0．8900+1600×0．8396+(40000+1600)×0．7921 =37228．16(萬元) 權益成份的公允價值 =41000-37228．16=3771．84(萬元) (2)編制有關發行可轉換公司債券的會計分錄 借：銀行存款 41000 應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 2771．84 貸：應付債券—可轉換公司債券(面值) 400000 資本公積—其他資本公積3771．84 (3)2007年12月31日計提利息并編制會計分錄： 實際利息費用=37228．16×6％=2233．69(萬元) 應付利息=40000×4％=1600(萬元) 借：在建工程 2233．69 貸：應付利息 1600 應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 633．69 (4)2008年6月30日轉換股份時： ①計提轉換部分1～6月份的利息并編制會計分錄實際利息費用 =(37228．16+633．69)×6％×6／12×1／2 =567．93(萬元) 應付利息 =40000×4％×6／12×1／2=400(萬元) 借：財務費用 567．93 貸：應付利息 400 應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 167．93 ②編制轉換股份的會計分錄： 借：應付債券—可轉換公司債券(面值) 20000 應付利息 400 資本公積—其他資本公積 1885．92(3771．84×1／2) 貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 901．145[(2771．84-633．69)×1／2-167．93] 股本 8000(20000÷100×40×1) 資本公積—股本溢價 12984．775 銀行存款 400 (5)2008年12月31日計提利息并編制會計分錄： 實際利息費用 =(37228．16+633．69)×6％×1／2 =1135．86(萬元) 應付利息=40000×4％×1／2=800(萬元) 借：財務費用1135．86 貸：應付利息800 應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 335．86 (6)2009年末應計提的可轉換公司債券利息 =20000×4％=800(萬元) 應確認的利息費用 =[20000-(2771．84-633．69-167．93-901．145-335．86)]×6％ =1156．01(萬元) 2009年末“應付債券—可轉換公司債券”科目的余額 =20000-[2771．84-633．69-167．93-901．145-335．86-(1156．01-800)] =19622．795(萬元) (7)到期還本付息的分錄為： 借：應付債券—可轉換公司債券(面值) 20000 應付利息 800 貸：銀行存款 20800 |
|
|
| 五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 21．甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2011年1月1日以50400萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。 該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為3％，實際年利率為4％。自2012年起，每年1月1日付息。自2012年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。 其他相關資料如下： (1)2011年1月1日，甲公司收到發行價款50400萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2011年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。 (2)2012年1月1日，債券持有者將可轉換公司債券的50％轉為甲公司的普通股股票，相關手續已于當日辦妥；將未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。 假定： ①甲公司采用實際利率法確認利息費用； ②每年年末計提債券利息和確認利息費用； ③2011年該可轉換公司債券借款費用的100％計入該技術改造項目成本； ④不考慮發行費用和其他相關因素； ⑤利率為4％、期數為5期的普通年金現值系致為4．4518，利率為4％、期數為5期的復利現值系數為0．8219； ⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。 要求： (1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。 (2)計算甲公司2011年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。 (3)編制甲公司2011年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。 (4)編制甲公司2012年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。(5)計算2012年1月1日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。(6)編制甲公司2012年1月1日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。 (7)計算甲公司2012年12月31日至2015年12月31日應計提的可轉換公司債券利息、應確認的利息費用和"應付債券－可轉換公司債券"科目余額。 (8)編制甲公司2016年1月1日未在2012年1月1日轉換為股份的可轉換公司債券到期時支付本金及利息的會計分錄。 ("應付債券"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數) |
| 正確答案: (1)可轉換公司債券中負債成份的公允價值=50000×0．8219+50000×3％×4．4518=47772．7(萬元)。 借：銀行存款50400 應付債券－可轉換公司債券(利息調整)2227．3 貸：應付債券－可轉換公司債券(面值)50000 資本公積－其他資本公積2627．3 (2)2011年12月31日計提可轉換公司債券利息=50000×3％=1500(萬元)，應確認的利息費用=47772．7×4％=1910．91(萬元)。 (3) 借：在建工程1910．91 貸：應付利息1500 應付債券－可轉換公司債券(利息調整)410．91 (4) 借：應付利息1500 貸：銀行存款1500 (5)轉換的股數=50000×50％÷10=2500(萬股)。 (6) 借：應付債券－可轉換公司債券(面值)25000(50000÷2) 資本公積－其他資本公積1313．65(2627．3÷2) 貸：股本2500應付債券－可轉換公司債券(利息調整)908．20 [(2227．3－410．91)÷2] 資本公積－股本溢價22905．45 (7) ①2012年12月31日： 2012年12月31日計提可轉換公司債券利息=25000×3％=750(萬元)，應確認的利息費用=[(47772．7+410．91)÷2]×4％=963．67(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額增加=963．67－750=213．67(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額=24091．81+213．67=24305．48(萬元)。 ②2013年12月31日： 2013年12月31日計提可轉換公司債券利息=25000×3％=750(萬元)，應確認的利息費用=24305．48×4％=972．22(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額增加=972．22－750=222．22(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額=24305．48+222．22=24527．70(萬元)。③2014年12月31日： 2014年12月31日計提可轉換公司債券利息=25000×3％=750(萬元)，應確認的利息費用=24527．7×4％=981．11(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額增加=981．11－750=231．11(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額=24527．7+231．11=24758．81(萬元)。④2015年12月31日： 2015年12月31日計提可轉換公司債券利息=25000×3％=750(萬元)，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額為25000萬元，"應付債券－可轉換公司債券"科目余額增加=25000－24758．81=241．19(萬元)，應確認的利息費用=750+241．19=991．19(萬元)。 (8) 借：應付債券－可轉換公司債券(面值)25000 應付利息750 貸：銀行存款25750 借：資本公積－其他資本公積1313．65(2627．3÷2) 貸：資本公積－股本溢價1313．65 |
|
|
| 22．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，其相關交易或事項如下： (1)經相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券2000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。 (2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態。 (3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉換公司債券利息3000萬元。 (4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下： ①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。 ②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％。 ③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。 ④不考慮所得稅的影響。 (6)本題涉及的復利現值系數和年金現值系數如下：   要求： (1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。 (2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。 (3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。 (4)計算甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。 (5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。 (6)編制甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。(2008年考題) |
| 正確答案: (1)負債成份的公允價值=200000×1．5％×0．9434+200000×2％×0．8900+200000×(1+2．5％)×0．8396=178508．2(萬元)，權益成份公允價值=200000－178508．2=21491．8(萬元)。 (2)負債成份應分攤的發行費用=178508．2÷200000×3200=2856．13(萬元)； 權益成份應分攤的發行費用=3200－2856．13=343．87(萬元)。 (3) 借：銀行存款196800 應付債券－可轉換公司債券(利息調整)24347．93 貸：應付債券－可轉換公司債券(面值)200000 資本公積－其他資本公積21147．93 (4)利率為6％的現值為178508．2萬元 利率為7％的現值=200000×1．5％×0．9346+200000×2％×0．8734+200000×(1+2．5％)×0．8163=173638．9(萬元)。 現值 利率 178508．2 6％ 175652．07 R 173638．9 7％ 經計算，R=6．59％ 20×6年12月31日的攤余成本=175652．07×(1+6．59％)－200000×1．5％=184227．54(萬元)。 借：在建工程11575．47 貸：應付利息3000 應付債券－可轉換公司債券(利息調整)8575．47 借：應付利息3000 貸：銀行存款3000 (5)20×7年6月30日的攤余成本=184227．54+184227．54×6．59％÷2－200000×2％÷2=188297．84(萬元)。 借：財務費用6070．30 貸：應付利息2000 應付債券－可轉換公司債券(利息調整)4070．30 (6)借：應付債券－可轉換公司債券(面值)200000 資本公積－其他資本公積21147．93 應付利息2000 貸：應付債券－可轉換公司債券(利息調整)11702．16 股本20000 資本公積－股本溢價191445．77 |
