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一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）

1．下列各項中。應(yīng)計入營業(yè)外收入的是(    )。(2007年考題)

A．非貨幣性資產(chǎn)交換利得 B．處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益 C．出租無形資產(chǎn)取得的收入 D．處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

正確答案:A　解題思路：非貨幣性資產(chǎn)交換利得計入營業(yè)外收入；處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益計入投資收益；出租無形資產(chǎn)取得的收入和處置投資性房地產(chǎn)取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

2．采用預(yù)收款方式銷售商品的，確認該商品銷售收入的時點是(    )。

A．貨款全部付清時 B．首次付款 C．發(fā)出商品時 D．開出銷售發(fā)票賬單時

正確答案:C　解題思路：采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

3．下列隋關(guān)銷售商品收入計量的說法中正確的是(     )。

A．企業(yè)在銷售商品時，通常應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額 B．企業(yè)在銷售商品時，如果合同或協(xié)議采用遞延方式的，應(yīng)按合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額 C．在分期收款銷售商品方式下，對應(yīng)收合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應(yīng)采用直線法進行攤銷，計入當(dāng)期損益 D．對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品，在滿足收入確認條件時，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收合同或協(xié)議價款與商品銷售成本之間的差額，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益

正確答案:A　解題思路：選項B，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；選項C，應(yīng)是采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益；選項D，企業(yè)應(yīng)是將應(yīng)收合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，采用實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。

4．下列各項中，應(yīng)確認為企業(yè)收入的是(     )。

A．銷售商品的同時再租回所售商品 B．設(shè)備出租收入 C．已收到客戶訂購產(chǎn)品的款項但產(chǎn)品尚未完工 D．銷售商品收取的增值稅

正確答案:B　解題思路：選項A，售后回租方式銷售商品的一般不應(yīng)確認收入，有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，則銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項C，因成本尚不能可靠計量，所以收入也不能確認；選項D，增值稅屬于代收的款項，也不確認收入。

5．下列有關(guān)收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的是(     )。

A．受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認為收入 B．為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負債表日按開發(fā)的完成程度確認為收入 C．以舊換新業(yè)務(wù)中，銷售商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理 D．商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認為收入

正確答案:A　解題思路：選項A，受托代銷商品收取的手續(xù)費，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認為收入。

二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。

（6-9題共用題干）

乙污水處理廠是由甲環(huán)保工程有限公司(以下簡稱甲公司)投資實施的"BOT"項目。于2008年開始建設(shè)，2010年年底完工，2011年1月開始通水運行。該廠總規(guī)模為月處理污水120萬噸。該廠建設(shè)總投資3600萬元，包括：43．28畝土地，5．4公里截污管網(wǎng)和污水處理廠廠內(nèi)設(shè)施。乙污水處理廠工程由甲公司投資、設(shè)計、建設(shè)和經(jīng)營，特許經(jīng)營期為25年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻苛⒎矫孜鬯督o甲公司0．80元運營費，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。2008年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同費用1080萬元，預(yù)計完成該項目還將發(fā)生成本2520萬元；2009年實際發(fā)生合同費用1260萬元，預(yù)計完成該項目還將發(fā)生成本1260萬元；2010年年底項目完工，實際發(fā)生合同成本3600萬元。2011年乙污水處理廠每月實際平均處理污水100萬噸，每月發(fā)生成本費用20萬元(不包括特許權(quán)攤銷費用)。假定建設(shè)期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至(4)題。

6．關(guān)于BOT業(yè)務(wù)，下列說法中錯誤的是(    )。

A．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第15號－建造合同》確認相關(guān)的收入和費用 B．基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第14號－收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入 C．建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第17號－借款費用》的規(guī)定處理 D．BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)

7．甲公司2008年該項目應(yīng)確認的合同收入為(    )萬元。

A．1080 B．0 C．3600 D．1200

8．甲公司2009年12月31日該項目的完工百分比為(    )。

A．35％ B．65％ C．50％ D．30％

9．甲公司2011年該項目應(yīng)確認的利潤總額為(    )萬元。

A．816 B．720 C．576 D．768

正確答案:6．D；7．A；8．B；9．C　解題思路：7.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。8.2008年實際發(fā)生的合同費用為1080萬元，應(yīng)確認合同收入1080萬元。9.完工百分比=(1080+1260)÷(1080+1260+1260)×100％=65％。10.應(yīng)確認的利潤總額=(100×0．8－20)×12－3600÷25=576(萬元)。

（10-12題共用題干）

長江公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2011年，長江公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機，長江公司積極開拓國內(nèi)市場。采用多種銷售方式增加收入。2011年度，長江公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)。(1)2011年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應(yīng)，長江公司與甲公司簽訂商標權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用長江公司的某商標牛產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2011年1月1日至2015年12月31日，甲公司每年向長江公司支付100萬元的商標使用費；長江公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系長江公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。(2)長江公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2011年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0．2萬元，每臺銷售成本為0．12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0．05萬元，款項均已收付。(3)2011年6月30日，長江公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2011年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，長江公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。(4)長江公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2011年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2011年12月31日，貨款100萬元尚未收到。(5)2011年12月31日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2011年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

10．關(guān)于資料(1)和(2)，長江公司下列關(guān)于2011年會計處理中正確的有(    )。

A．確認其他業(yè)務(wù)收入500萬元 B．結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元 C．確認主營業(yè)務(wù)收入200萬元 D．結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元 E．確認原材料50萬元

11．關(guān)于資料(3)和(4)，長江公司下列會計處理中正確的有(    )。

A．6月30日不應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入 B．6月30日不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 C．7月31日確認財務(wù)費用10萬元 D．2011年確認主營業(yè)務(wù)收入100萬元 E．2011年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元

12．關(guān)于資料(5)，長江公司下列會計處理中正確的有(    )。

A．12月31日確認主營業(yè)務(wù)收入4000萬元 B．12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元 C．12月31日確認財務(wù)費用200萬元 D．12月31日確認主營業(yè)務(wù)收入3400萬元 E．確認未實現(xiàn)融資收益600萬元

正確答案:10．CDE；11．ABC；12．BDE　解題思路：5.長江公司應(yīng)在出租該商標權(quán)的五年內(nèi)每年確認100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對應(yīng)的商標權(quán)攤銷金額25(250÷10)萬元確認為其他業(yè)務(wù)成本，選項A和B均不正確；應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入=1000×0．2=200(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本=1000×0．12=120(萬元)，確認原材料=1000×0．05=50(萬元)，選項C、D和E正確。6.具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風(fēng)險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，7月31日應(yīng)確認財務(wù)費用=810－800=10(萬元)，選項A、B和C正確；以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以長江公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入"發(fā)出商品"科目，選項D和E錯誤。7.分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(本題為現(xiàn)銷價格3400萬元)確認收入，選項A錯誤，選項D正確；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本3000萬元，并確認未實現(xiàn)融資收益=4000－3400=600(萬元)，選項B和D正確；分期收款銷售銷售成立日不確認財務(wù)費用，選項C錯誤。

三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）

13．下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有(    )。

A．銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 B．采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本 C．結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值 D．結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物成本 E．結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本

正確答案:BD　解題思路：銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理；結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記原材料科目，貸記其他業(yè)務(wù)成本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本應(yīng)記人"其他業(yè)務(wù)成本"科目。

14．關(guān)于收入的確認，下列說法中正確的有(    )。

A．采用托收承付方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入 B．售出商品需要安裝和檢驗且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入 C．采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債 D．安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入 E．宣傳媒介的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入

正確答案:BC　解題思路：采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入；宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入；廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)廣告的完工進度確認收入。

15．下列事項中，應(yīng)通過"管理費用"科目核算的有(     )。

A．企業(yè)在籌建期間所發(fā)生的不計入資產(chǎn)成本的開辦費 B．生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用 C．生產(chǎn)工人的基本養(yǎng)老保險費 D．滿足負債確認條件的辭退福利 E．?dāng)U大商品銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費

正確答案:ABDE　解題思路：選項C，除辭退福利外的職工薪酬均應(yīng)按受益對象進行分配，計入有關(guān)成本費用，生產(chǎn)工人的基本養(yǎng)老保險費應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

16．關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認計量，下列說法中錯誤的有(     )。

A．藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入 B．申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，應(yīng)在款項收回不存在重大不確定性時確認為收入 C．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，應(yīng)在提供服務(wù)時確認收入 D．年度終了時尚未完成的廣告制作費應(yīng)按項目的完工程度確認收入 E．為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)在軟件開發(fā)完成時確認收入

正確答案:CE　解題思路：選項C，應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；選項E，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認為收入。

17．下列各項中，應(yīng)計入銷售費用的有(     )。

A．采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本 B．銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣 C．結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 D．結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 E．結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

正確答案:AC　解題思路：選項B，企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不計入銷售費用；選項D，計入其他業(yè)務(wù)成本；選項E，借記"原材料"科目，貸記"其他業(yè)務(wù)成本"科目。

四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）

18．甲建筑公司簽訂了一項總金額為3000萬元的建造合同，承建一項水利工程。合同規(guī)定的建造日期為2006年1月1日至2009年12月31日。最初，預(yù)計工程總成本為2000萬元，到2008年底，預(yù)計工程總成本為2100萬元。該企業(yè)在2009年提前完工，由于工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款項為200萬元，建造該工程的其他有關(guān)資料如下： 要求： (1)確定各年的合同完工進度； (2)計算確認各年的收入、費用和毛利并填入下表； (3)編制2006～2009年各年的有關(guān)會計分錄。(答案以萬元為單位)

正確答案: (1)確定各年合同完工進度： 注：2006年的完工進度=400+2000×100％=20％；2007年的完工進度=950÷2000×100％=47．5％；2008年的完 工進度=1575+2100×100％=75％ (2)計量確認各年的收入、費用和毛利 (3)2006年的會計分錄如下： ①登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工—合同成本         400 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等       400 ②登記已結(jié)算的工程價款： 借：應(yīng)收賬款          750 貸：工程結(jié)算           750 ③登記已收的工程價款： 借：銀行存款      700 貸：應(yīng)收賬款          700 ④登記確認的收入、費用和毛利： 借：工程施工—合同毛利            200 主營業(yè)務(wù)成本            400 貸：主營業(yè)務(wù)收入            600 2007年的會計分錄如下： ①登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工—合同成本        550 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等           550 ②登記已結(jié)算的工程價款： 借：應(yīng)收賬款        750 貸：工程結(jié)算          750 ③登記已收的工程價款： 借：銀行存款          900 貸：應(yīng)收賬款         900 ④登記確認的收入、費用和毛利： 借：工程施工—合同毛利         275 主營業(yè)務(wù)成本           550 貸：主營業(yè)務(wù)收入          825 2008年的會計分錄如下： ①登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工—合同成本          625 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等           625 ②登記已結(jié)算的工程價款： 借：應(yīng)收賬款          700 貸：工程結(jié)算             700 ③登記已收的工程價款： 借：銀行存款         600 貸：應(yīng)收賬款         600 ④登記確認的收入、費用和毛利： 借：工程施工—合同毛利      200 主營業(yè)務(wù)成本        625 貸：主營業(yè)務(wù)收入          825 2009年的會計分錄如下： ①登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工—合同成本          525 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等            525 ②登記已結(jié)算的工程價款： 借：應(yīng)收賬款         1000 貸：工程結(jié)算         1000 ③登記已收的工程價款： 借：銀行存款         1000 貸：應(yīng)收賬款            1000 ④登記確認的收入、費用和毛利： 借：工程施工—合同毛利         425 主營業(yè)務(wù)成本         525 貸：主營業(yè)務(wù)收入           950 ⑤工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖： 借：工程結(jié)算         3200 貸：工程施工—合同毛利       1100 —合同成本        2100

19．黃山公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年3月10，銷售給甲公司150件商品一批，單位售價為1萬元。由于甲公司購買量較大，黃山公司給予10％的商業(yè)折扣。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交甲公司，甲公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予甲公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為100萬元。 3月26日，收到甲公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。 5月1日，由于該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司要求退貨，經(jīng)查核，黃山公司同意了甲公司的退貨要求。 5月10日，收到甲公司退回的商品。當(dāng)日，黃山公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。 要求：編制黃山公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案: 黃山公司有關(guān)會計處理如下： (1)銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款        157．95 貸：主營業(yè)務(wù)收入         135 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       22．95 借：主營業(yè)務(wù)成本        100 貸：庫存商品          100 (2)收到貨款時： 借：銀行存款        156．37 財務(wù)費用      1．58 貸：應(yīng)收賬款          157．95 (3)銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入         135 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       22．95 貸：銀行存款        156．37 財務(wù)費用          1．58 借：庫存商品         100

20．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 甲公司2007年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下： (1)12月1日，甲公司采用分期收款方式向廣源公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為6000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價款2520萬元(該價款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為2008年12月1日。A產(chǎn)品的成本為5000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2520萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為5509．5萬元。 甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6％。 (2)12月1日，甲公司與海洋公司簽訂合同，向海洋公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為4000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于2008年5月1日以4200萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為3000萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到海洋公司支付的款項。無確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入的確認條件。 甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。 (3)12月5日，甲公司向慧聰公司銷售一批C產(chǎn)品，貨物已發(fā)出。銷售價格為500萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司C產(chǎn)品的成本為380萬元。12月14日，甲公司收到慧聰公司支付的貨款。 (4)12月10日，甲公司與宏遠公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向宏遠公司銷售D產(chǎn)品一臺，并負責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試)為4680萬元(含增值稅)；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定宏遠公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司D產(chǎn)品的成本為3500萬元。 12月25日，甲公司將D產(chǎn)品運抵宏遠公司(甲公司2008年1月1日開始安裝調(diào)試工作；2008年1月25日D產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)宏遠公司驗收合格。甲公司2008年1月25日收到宏遠公司支付的全部合同價款)。 (5)12月15日，甲公司委托大海公司代銷E產(chǎn)品一批，總價款6000萬元，受托方在對外銷售時可以自行定價，增值稅率17％，成本4000萬元，當(dāng)月收到代銷清單注明已銷售E產(chǎn)品50％，該部分貨款已收到。假定代銷協(xié)議約定，大海公司銷售不出去的商品不可以退回甲公司。(6)12月16日，甲公司采用以舊換新方式，銷售給長江公司F產(chǎn)品2件，單價為2574萬元(含稅價格)，單位銷售成本為1000萬元；同時收回2件同類舊商品，每件回收價為100萬元(不考慮增值稅)；實際收入現(xiàn)金4948萬元。 (7)12月18日，眾恒公司要求退回本年11月25日購買的20件G產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2000萬元，單位銷售成本為1000萬元，其銷售收入40000萬元已確認入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，甲公司同意眾恒公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。 (8)12月20日，甲公司與庚園公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受庚園公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價格為150萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本30萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 (9)12月21日，甲公司收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金6000萬元，款項已收存銀行。 (10)12月28日，甲公司與辛辛公司簽訂合同。合同約定：甲公司向辛辛公司銷售H產(chǎn)品一臺，銷售價格為3000萬元；甲公司承諾辛辛公司在兩個月內(nèi)對H產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出H產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到辛辛公司支付的貨款。由于H產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司H產(chǎn)品的成本為2600萬元。 (11)12月31日，清遠公司來函提出11月3日購買的I產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格。經(jīng)協(xié)商甲公司同意按銷售價款1000萬元的10％給予折讓，取得"銷售折讓證明單"。 (12)12月31日，收到先征后返退回的增值稅200萬元。甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。 要求：根據(jù)上述資料編制甲公司2007年12月份相關(guān)會計分錄(答案中的金額用萬元表示)。

正確答案: (1)12月1日 借：銀行存款         2520 長期應(yīng)收款        4500 貸：主營業(yè)務(wù)收入        5509．5 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)      1020 未實現(xiàn)融資收益      490．5 借：主營業(yè)務(wù)成本       5000 貸：庫存商品       5000 12月31日 借：未實現(xiàn)融資收益    20．0475 貸：財務(wù)費用    20．0475 [(4500-490．5)×6％／12] (2)借：銀行存款         4680 貸：其他應(yīng)付款         4000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)       680 借：發(fā)出商品       13000 貸：庫存商品        3000 12月31日： 借：財務(wù)費用          40[(4200-4000)／5] 貸：其他應(yīng)付款         40 (3)借：應(yīng)收賬款          585 貸：主營業(yè)務(wù)收入        500 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)        85 借：主營業(yè)務(wù)成本          380 貸：庫存商品         380 12月14日收到貨款： 借：銀行存款        575 財務(wù)費用           10 貸：應(yīng)收賬款         585 (4)借：發(fā)出商品        3500 貸：庫存商品         3500 (5)12月15日在發(fā)出商品時： 借：應(yīng)收賬款          7020 貸：主營業(yè)務(wù)收入           6000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)         1020 借：主營業(yè)務(wù)成本       4000 貸：庫存商品          4000 借：銀行存款         3510 貸：應(yīng)收賬款        3510 (6)借：庫存現(xiàn)金    4948 庫存商品          200 貸：主營業(yè)務(wù)收入        4400 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)      748 借：主營業(yè)務(wù)成本          2000 貸：庫存商品         2000 (7)借：主營業(yè)務(wù)收入           40000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)             6800 貸：應(yīng)收賬款             46800 借：庫存商品          20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本        20000 (8)借：勞務(wù)成本          30 貸：應(yīng)付職工薪酬         30 借：應(yīng)收賬款            30 貸：主營業(yè)務(wù)收入           30 借：主營業(yè)務(wù)成本           30 貸：勞務(wù)成本            30 (9)借：銀行存款             6000 貸：預(yù)收賬款           6000 (10)借：銀行存款            3510 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)           510 預(yù)收賬款           3000 借：發(fā)出商品          2600 貸：庫存商品           2600 (11)借：主營業(yè)務(wù)收入           100 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)         17 貸：應(yīng)收賬款          117 (12)借：銀行存款       200 貸：營業(yè)外收入         200

五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）

21．甲公司2010年和2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)甲公司自2010年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。 (2)2010年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2011年3月31日按每件27萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2010年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計入利潤表有關(guān)項目。無確鑿證據(jù)表明該售后回購交易滿足銷售商品收入的確認條件。 (3)2010年，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出100萬元。至2010年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出300萬元均計入資產(chǎn)負債表"開發(fā)支出"項目中，其中：2010年年末"研發(fā)支出－費用化支出"科目余額100萬元、"研發(fā)支出－資本化支出"科目余額200萬元。 (4)2010年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為2000萬元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。甲公司銷售給N公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。2010年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運抵N公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1600萬元。至2010年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。 對于上述交易，甲公司在2010年確認了銷售收入2000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬元。 (5)2010年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2010年12月1日生產(chǎn)完上并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。 要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

正確答案: 事項(1)的會計處理不正確。 理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。 正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，不應(yīng)將其作為會計估計變更。 事項(2)的會計處理不正確。 理由：此項屬于售后回購業(yè)務(wù)，無確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入的確認條件，不應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。 正確做法：應(yīng)將收到的款項確認為負債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。事項(3)會計處理不正確。 理由："研發(fā)支出－費用化支出"歸集的支出屬于費用化支出，不應(yīng)確認資產(chǎn)。 正確做法：應(yīng)將"研發(fā)支出－費用化支出"金額期末轉(zhuǎn)入管理費用。 事項(4)會計處理不正確。 理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2010年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入。 正確做法：將預(yù)收的款項確認為負債，將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。 事項(5)會計處理正確。

22．甲公司為上市公司，主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)；適用的增值稅稅率為17％。2010年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進行了收入的確認和計量： (1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2010年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價款10000萬元。乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收．與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。2010年12月31甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價款為8500萬元(不含增值稅稅額)；2011年4月30日甲公司應(yīng)負責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費1000萬元；2011年6月30甲公司應(yīng)負責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費500萬元。合同執(zhí)行后，截止2010年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2010年財務(wù)報表中沒有對銷售A設(shè)備確認營業(yè)收入。 (2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價款為6000萬元(不含增值稅稅額)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價格為5600萬元(不含增值稅稅額)。2010年12月31日，甲公司將B設(shè)備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格，同時開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅稅額170萬元)。甲公司在2010年財務(wù)報表中就B設(shè)備銷售確認了營業(yè)收入1000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本900萬元。 (3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺，銷售價格為8000萬元(不含增值稅)。9月30日，甲公司將C設(shè)備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為5000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設(shè)備試運行后，發(fā)現(xiàn)1項技術(shù)指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標未達到合同規(guī)定標準不影響設(shè)備使用。至甲公司對外披露2010年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)專家進行質(zhì)量鑒定。甲公司認為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問題。在2010年財務(wù)報表中就C設(shè)備銷售確認了營業(yè)收入8000萬元．同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5000萬元。 (4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為500萬元，合同期12個月。截止2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本200萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。 甲公司在2010年財務(wù)報表中將發(fā)生的安裝工程成本200萬元全部計入了當(dāng)期費用，未確認營業(yè)收入。 要求：根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，說明正確的會計處理。

正確答案: 事項(1)甲公司的會計處理不正確。 理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?；颍杭坠緫?yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認收入；②A設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認A設(shè)備銷售收入。 正確處理：甲公司應(yīng)在2010年確認銷售A設(shè)備營業(yè)收入8500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元。 事項(2)甲公司的會計處理不正確。 理由：甲公司采用分期收款方式進行的B設(shè)備銷售，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入。正確處理：甲公司在2010年應(yīng)就B設(shè)備銷售確認營業(yè)收入5600萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5400萬元。 事項(3)甲公司的會計處理不正確。 理由：甲公司尚未將C設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認相關(guān)銷售收入。 正確處理：甲公司不應(yīng)對C設(shè)備銷售確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。甲公司應(yīng)確認發(fā)出商品7000萬元，應(yīng)沖減已確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本。 事項(4)甲公司的會計處理不正確。 理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計能夠收回，應(yīng)按預(yù)計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 正確處理：甲公司應(yīng)在2010年就該項安裝工程確認營業(yè)收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本200萬元。

23．20×6年2月1日，甲建筑公司(本題下稱甲公司)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱乙公司)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20％合同價款。甲公司于20×6年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至20×6年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20×6年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。20×7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。20×7年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。 20×8年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。 假定： (1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度； (2)甲公司20×6年度的財務(wù)報表于20×7年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。 要求：計算甲公司20×6年至20×8年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。(2008年考題)

正確答案: (1)20×6年完工進度=5000／(5000+7500)×100％=40％ 20×6年應(yīng)確認的合同收入=12000×40％=4800(萬元) 20×6年應(yīng)確認的合同費用=(5000+7500)×40％=5000(萬元) 20×6年應(yīng)確認的合同毛利=4800－5000=－200(萬元) 20×6年末應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(12500－12000)×(1－40％)=300(萬元) 會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4800 工程施工－合同毛利200 借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價準備300 (2)20×7年完工進度=(5000+7150)／(5000+7150+1350)×100％=90％ 20×7年應(yīng)確認的合同收入=(12000+2000)×90％－4800=7800(萬元) 20×7年應(yīng)確認的合同費用=13500×90％－5000=7150(萬元) 20×7年應(yīng)確認的合同毛利=7800－7150=650(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本7150 工程施工－合同毛利650 貸：主營業(yè)務(wù)收入7800 (3)20×8年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)出計提的存貨跌價準備。 20×8年應(yīng)確認的合同收入=14000－4800－7800=1400(萬元) 20×8年應(yīng)確認的合同費用=13550－5000－7150=1400(萬元) 20×8年應(yīng)確認的合同毛利=1400－1400=0 借：主營業(yè)務(wù)成本1400 貸：主營業(yè)務(wù)收入1400 借：存貨跌價準備300 貸：主營業(yè)務(wù)成本300

六、綜合題

24．甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： (1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售山乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5％計算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司和乙公司均無法估計其退貨的可能性。 (2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10％。(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0．01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。 20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60％使用。 20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70％使用。 本題不考慮增值稅以及其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。 (2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認銷售收入，計算其收入金額。 (3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。 (4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。(2010年考題)

正確答案: (1)甲公司20×9年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。 理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。因為乙公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么甲公司也就不應(yīng)確認代理的手續(xù)費收入。(2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認銷售收入。 理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認收入。因為甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率，所以在20×9年度(發(fā)出商品時應(yīng)當(dāng)確認銷售收入)。 甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認銷售收入的金額=6500－6500×10％=5850(萬元)。 (3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70000×0．01=700(萬元) 因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的收入=70000－70000×0．01=69300(萬元) 因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入=[36000／(70000×60％)]×700=600(萬元) 借：銀行存款70000 貸：主營業(yè)務(wù)收入69300 遞延收益700 借：遞延收益600 貸：主營業(yè)務(wù)收入600 (4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100000×0．01=1000(萬元)因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認的收入=100000－100000×0．01=99000(萬元) 因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入 ①銷售時 借：銀行存款100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入99000 遞延收益1000 ②兌換積分時 借：遞延收益400 貸：主營業(yè)務(wù)收入400 ③年末調(diào)整時 借：遞延收益185．71(585．71－400) 貸：主營業(yè)務(wù)收入185．71 注：假定20×8年年末甲公司對獎勵積分的使用情況估計十分準確，因為甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分，所以在20×9年客戶使用的獎勵積分中，有6000萬分(70000×60％－36000)是20×8年的(轉(zhuǎn)回20×8年遞延收益100萬元(700－600))。若假定20×9年兌換的積分中有10000萬分來自20×8年，且20×8年銷售積分全部兌換完畢或失效(這種假定與"獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢"不相符)，則有：20×9年因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認的收入=100+[(40000－10000)／70000×1000]=528．57(萬元)。 借：銀行存款100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入99000 遞延收益1000 借：遞延收益400 貸：主營業(yè)務(wù)收入400 借：遞延收益128．57 貸：主營業(yè)務(wù)收入128．57 嚴格來說，先進先出法只能針對單個客戶，不能針對總體。題目中應(yīng)說明對單個客戶采用先進先出法核算，20×9年兌換的積分中有多少來自20×8年，否則很難做出答案。

25．東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司。2007年至2008年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： (1)2007年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定： ①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察、設(shè)計、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成； ②合同總金額為1000萬歐元，由A公司于2007年12月31日和2008年12月31日分別支付合同總金額的40％，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付； ③合同期為16個月。 2007年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計工程總成本為6640萬元人民幣。 (2)2007年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。合同約定： ①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計方案施工； ②合同總金額為200萬歐元，由東方公司于2007年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付； ③合同期為3個月。 (3)至2007年12月31日，B公司已完成合同的80％；東方公司于2007年12月31日向B公司支付了合同進度款。 2007年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發(fā)生合同費用332萬元人民幣；12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認(在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時歐元對人民幣的匯率折算)。 2007年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。 (4)2008年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。 2008年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預(yù)計為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費用680萬元人民幣。 2008年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。 (5)其他相關(guān)資料： ①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認匯兌損益；2006年12月31日"銀行存款"歐元賬戶余額為400萬歐元。 ②歐元對人民幣的匯率： 2006年12月31日，1歐元=8．1元人民幣 2007年12月31日，1歐元=8．3元人民幣 2008年1月25日，1歐元=8．1元人民幣 2008年12月31日，1歐元=8．35元人民幣 ③不考慮相關(guān)稅費及其他因素。 要求： (1)分別計算東方公司2007年應(yīng)確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。 (2)計算上述交易或事項對東方公司2007年度利潤總額的影響。 (3)分別計算東方公司2008年應(yīng)確認的合同收入、合同毛利、合同費用和匯兌損益。 (4)計算上述交易或事項對東方公司2008年度利潤總額的影響。

正確答案: (1)2007年度： 累計實際發(fā)生的合同成本 =200×80％×8．3+332=1660(萬元人民幣) 合同完工進度： 1660／(1660+4980)×100％=25％ 2007年應(yīng)確認的合同收入 =1000×25％×8．3=2075(萬元人民幣) 2007年應(yīng)確認的合同費用 =6640×25％=1660(萬元人民幣) 2007年應(yīng)確認的合同毛利 =2075-1660=415(萬元人民幣) 2007年應(yīng)確認的匯兌損益 =(400+400-160)×8．3-(400×8．1+400×8．3-160×8．3) =80(萬元人民幣)(收益) (2)對2007年利潤總額的影響 =415+80=495(萬元人民幣) (3)2008年度： 累計實際發(fā)生的合同成本 =1660+200×20％×8．1+4136 =6120(萬元人民幣) 合同完工進度： 6120／(6120+680)=90％ 2008年應(yīng)確認的合同收入 =1000×90％×8．35-2075 =5440(萬元人民幣) 2008年應(yīng)確認的合同費用 =(6120+680)×90％-1660 =4460(萬元人民幣) 2008年應(yīng)確認的合同毛利 =5440-4460=980(萬元人民幣) 匯兌收益 =(640+1000×40％-200×20％)×8．35-(640×8．3-200×20％×8．1+400×8．35) =8350-(5312-324+3340) =22(萬元人民幣) (4)對2008年利潤總額的影響 =980+22=1002(萬元人民幣)