2012年注冊會計師考試會計章節練習：非貨幣性質資產交換
發布時間：2012-05-23 共1頁
非貨幣性質資產交換
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，下列說法中正確的是( )。
A．非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本
B．均按各項換入資產的賬面價值確定
C．均按各項換入資產的公允價值確定
D．非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本
正確答案:A 解題思路：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
2．甲股份有限公司發生的下列非關聯方交易中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。
A．以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
B．以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元
C．以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元
D．以一項賬面價值為40萬元的應收賬款換入一批公允價值為30萬元的庫存商品，同時收到補價5萬元
正確答案:A 解題思路：選項A：比例=80／(260+80)×100％=23．53％<25％，屬于非貨幣性資產交換；
選項B：比例=80／(200+80)×100％=28．57％>25％，不屬于非貨幣性資產交換；
選項C：比例=140／(140+320)×100％=30．43％>25％，不屬于非貨幣性資產交換；
選項D：應收賬款不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。
3．下列有關非貨幣性資產交換核算的說法中，正確的是( )。
A．非貨幣性資產交換的核算中，應確認非貨幣性資產交換損益，通常是換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額
B．非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應先確定換入資產的總成本，并按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值
C．非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應按各項換入資產的公允價值和發生的相關稅費之和確定各項換入資產的入賬價值
D．非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，支付補價方，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本
正確答案:D 解題思路：選項A，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，才能按公允價值進行計量，并確認換出資產的處置損益；選項B和C，非貨幣性資產交換涉及多項資產的，應先確定換入資產的總成本，然后在各項資產之間進行分配，如果該項交換具有商業實質且換入資產的公允價值能可靠計量的，應按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值；如果換入資產的公允價值不能可靠計量的，應按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。
4．下列項目中，屬于貨幣性資產的是( )。
A．作為交易性金融資產的股票投資
B．準備持有至到期的債券投資
C．長期股權投資
D．作為可供出售金融資產的權益工具
正確答案:B 解題思路：貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。
5．某企業2008年10月10日用一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的補價38．8萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅稅率為17％(假定不考慮運費抵扣的進項稅)；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設備相關的增值稅，雙方交易具有商業實質。該企業因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )萬元。
A．140
B．150
C．120
D．30
正確答案:D 解題思路：該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。新東方公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和南方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2010年和2011年發生如下交易或事項：(1)2010年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設備用于生產新產品，取得的增值稅專用發票上注明設備買價為117萬元(不含增值稅稅額)、增值稅進項稅額為19．89萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。(2)2010年12月31日，甲設備的可收回金額為86．4萬元，此時預計設備尚可使用年限為4年。(3)2011年4月30日，因新產品停止生產。新東方公司不再需要甲設備。新東方公司將甲設備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產B產品。雙方商定設備的公允價值為70萬元，換入原材料的發票上注明的售價為60萬元，增值稅稅額為10．2萬元，新東方公司收到補價11．7萬元。(4)由于市場供需發生變化，新東方公司決定停止生產B產品。2011年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預計發生銷售費用及相關稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2011年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。假定上述公司之間換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
6．2010年3月10日購入甲設備的入賬價值為( )萬元。
A．120
B．100
C．117
D．103
7．2010年12月31日甲設備應計提的減值準備為( )萬元。
A．0
B．15．6
C．18
D．33．6
8．2011年4月30日新東方公司因非貨幣性資產交換應確認的營業外支出為( )萬元。
A．0
B．20．9
C．9．2
D．16．4
9．2011年6月30日，新東方公司對A材料計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A．3
B．0
C．60
D．49．8
正確答案:6．A；7．B；8．C；9．A 解題思路：8.新東方公司購入固定資產的入賬價伯=117+3=120(萬元)。9.2010年12月31日，甲設備的賬面凈值=120－120÷5×9／12=102(萬元)，甲設備應計提的減值準備=102－86．4=15．6(萬元)。10.2011年4月30日設備的賬面價值=86．4－86．4÷4×4／12=79．2(萬元)，公允價值為70萬元，應確認的營業外支出=79．2－70=9．2(萬元)。11.換入原材料的入賬價值為60萬元，可變現凈值=60－3=57(萬元)，對A材料計提的存貨跌價準備=60－(60－3)=3(萬元)。
（10-12題共用題干）
2011年3月10日，為適應業務發展的需要，經與乙公司協商，甲公司決定以生產經營過程中使用的辦公樓、機器設備和庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的20輛貨運車和30輛客運汽車。甲公司辦公樓的賬面原價為450萬元，在交換日已計提的累計折舊為90萬元，公允價值為320萬元；機器設備系由甲公司于2009年購入，賬面原價為360萬元，在交換日已計提的累計折舊為180萬元，公允價值為240萬元；庫存商品的賬面余額為900萬元，市場價格為1050萬元。乙公司的貨運車和客運汽車均系2011年年初購入，貨運車的賬面原價為1050萬元，在交換日已計提的累計折舊為420萬元，公允價值為950萬元；客運汽車的賬面原價為900萬元，在交換日的累計折舊為240萬元，公允價值為720萬元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的124．6萬元補價。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車和客運汽車均作為生產經營固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機器設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發票。甲公司換出辦公樓需要按照5％稅率交納營業稅，計稅價格等于相關資產的公允價值或市場價格。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
10．在該非貨幣性資產交換中，甲公司換入資產的總成本為( )萬元。
A．1610
B．1670
C．1734．6
D．1794．6
11．在該非貨幣性資產交換中，甲公司換出資產產生的利得金額為( )萬元。
A．2
B．18
C．4
D．20
12．在該非貨幣性資產交換中，乙公司換入資產的總成本為( )萬元。
A．1610
B．1670
C．1734．6
D．1794．6
正確答案:10．B；11．C；12．A 解題思路：5.甲公司換入資產的總成本=320+240×(1+17％)+1050×(1+17％)－(950+720)×17％+124．6=1670(萬元)。6.甲公司計入營業外收入的金額=甲公司換出辦公樓和設備的公允價值－甲公司換斗辦公樓和設備的賬面價值－應交納的營業稅金=(320+240)－[(450－90)+(360－180)]－320×5％=4(萬元)。7.乙公司換入資產的總成本=(950+720)×(1+17％)－240×17％－1050×17％－124．6=1610(萬元)。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
13．根據《企業會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規定，下列項目中，屬于非貨幣性資產的有( )。
A．股權投資
B．無形資產
C．準備持有至到期的債券投資
D．投資性房地產
E．可供出售金融資產
正確答案:ABDE 解題思路：非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
14．關于非貨幣性資產交換，下列說法中正確的有( )。
A．只要非貨幣性資產交換具有商業實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
B．若換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，則該非貨幣性資產交換具有商業實質
C．若換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產交換具有商業實質
D．在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質
E．只要換出資產的公允價值能夠可靠確定，就應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
正確答案:BCD 解題思路：非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：(1)該項交換具有商業實質；(2)換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。
15．甲公司與乙公司進行非貨幣性資產交換，具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值均能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產入賬價值的項目有( )。
A．甲公司計提的換出資產減值準備
B．甲公司為換入固定資產支付的運費
C．甲公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額
D．甲公司換出無形資產的賬面價值
E．甲公司支付的補價
正確答案:BCE 解題思路：非貨幣性資產交換與換出資產賬面價值無關。
16．甲公司發生的下列各項涉及補價的交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A．以一項賬面價值80000元，公允價值100000元的專利換入A公司一項公允價值為120000元的設備，支付補價20000元，支付營業稅5000元
B．以一臺賬面原值100000元，已提折舊30000元，公允價值80000元的設備換入B公司一批公允價值為50000元，增值稅8500元的原材料，收取補價21500元
C．以一項賬面價值60000元，公允價值65000元的交易性金融資產換入C公司公允價值為70000元的產品一批，支付補價16900元
D．以一臺賬面價值150000元，公允價值100000元的設備換入D公司的公允價值為75000元的長期股權投資，收取補價25000元
E．以一項賬面價值800000元，公允價值為1000000元的持有至到期投資換入E公司一項公允價值為860000元的無形資產，收到補價140000元
正確答案:AC 解題思路：選項B，21500／80000×100％=26．875％>25％，不屬于非貨幣性資產交換；選項D，25000／100000×100％=25％，不屬于非貨幣性資產交換；選項E，持有至到期投資屬于貨幣性資產，因而其交易也不屬于非貨幣性資產交換。
17．下列有關非貨幣性資產交換的說法中，正確的有( )。
A．只要非貨幣性資產交換具有商業實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
B．若換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，則該非貨幣性資產交換一般具有商業實質
C．若換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產交換一般具有商業實質
D．在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質
E．只要換出資產的公允價值能夠可靠確定，就應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
正確答案:BCD 解題思路：選項A，如果換入資產和換出資產的公允價值不能可靠取得，則不能以公允價值為基礎計算。選項E，如果交換不具有商業實質，則不能以公允價值為基礎計量。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
18．大華公司決定以庫存商品和交易性金融資產—B股票與A公司交換其持有的一項長期股權投資和一臺固定資產設備。大華公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值為200萬元，計稅價格等于公允價值；B股票的賬面余額為260萬元(其中：成本為210萬元，公允價值變動為50萬元)，公允價值為300萬元。A公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元；固定資產設備的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值144萬元，另外A公司向大華公司支付銀行存款54萬元作為補價。大華公司和A公司換入的資產均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費，不考慮與設備相關的增值稅，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17％。該非貨幣性資產交換具有商業實質。
要求：
(1)計算大華公司換入各項資產的成本；
(2)編制大華公司有關會計分錄；
(3)計算A公司換入各項資產的成本；
(4)編制A公司有關會計分錄。
正確答案:
(1)收到的補價占換出資產公允價值的比例小于25％，應按照非貨幣性資產交換核算。計算大華公司換入各項資產的成本：
換入資產成本總額
=200+200×17％+300-54=480(萬元)
長期股權投資公允價值的比例
=336／(336＋144)×100％=70％
固定資產公允價值的比例
=144／(336+144)×100％=30％
則換入長期股權投資的成本
=480×70％=336(萬元)
換入固定資產的成本=480×30％=144(萬元)
(2)大華公司編制的有關會計分錄：
①借：長期股權投資 3360000
固定資產 1440000
銀行存款 540000
貸：主營業務收入 2000000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340000
交易性金融資產—成本 2100000
—公允價值變動 500000
投資收益 400000
②借：公允價值變動損益 500000
貸：投資收益 500000
③借：主營業務成本 1500000
貸：庫存商品 1500000
(3)計算A公司換入各項資產的成本：
換入資產成本總額
=336+144+54-200×17％
=500(萬元)
則換入庫存商品的成本
=500×200／(200+300)
=200(萬元)
換入交易性金融資產的成本
=500×300／(200+300)
=300(萬元)
(4)編制A公司有關會計分錄。
①借：固定資產清 1400000
累計折舊 1000000
貸：固定資產 2400000
②借：庫存商品 2000000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 340000
交易性金融資產—成本 3000000
貸：長期股權投資 3000000
固定資產清理 1400000
投資收益 360000
營業外收入—處置非流動資產利得 40000
銀行存款 540000
19．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家制造業上市公司。該公司在2006、2007年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2008年，甲公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：
(1)1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。甲公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。假定該項交易不具有商業實質。
(2)4月1日，甲公司與M公司達成一項資產置換協議。甲公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給甲公司補價800萬元。甲公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。甲公司與M公司是非關聯方。
假定上述與資產轉移、股權轉讓相關的法律手續均在2008年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2008年底，甲公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。
要求：
(1)計算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權和T公司40％的股權的入賬價值。
(2)編制甲公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權的相關會計分錄。
(3)計算確定甲公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。
(4)編制甲公司以產成品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)長期股權投資—S公司的入賬價值
=[4000+(10000-8000)]×6000÷(6000+4000)
=3600(萬元)
長期股權投資—T公司的入賬價值
=[4000+(10000-8000)]×40130÷(6000+4000)
=2400(萬元)
(2)借：固定資產清理 2000
累計折舊 8000
貸：固定資產 10000
借：長期股權投資—S公司 3600
—T公司 2400
貸：無形資產 4000
固定資產清理 2000
(3)800／4000×100％=20％<25％，屬于非貨幣性資產交換。
大型物流倉儲中心的投資回收期較長，產成品對外銷售獲得現金流量較快，該項交易換入資產與換出資產產生現金流量的時間不同，具有商業實質。
從M公司換入的土地使用權的入賬價值
=4000-800=3200(萬元)
(4)借：無形資產 3200
銀行存款 800
貸：主營業務收入 4000
借：主營業務成本 3900
存貨跌價準備 600
貸：庫存商品 4500
20．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，20×7年度發生如下經濟業務：
(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺生產經營用設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于市場價格500．000元，消費稅稅率為10％。交換過程中甲公司以現金117000元支付給丙公司作為補價，同時甲公司為換入固定資產支付相關費用5000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業實質。
(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格600000元，消費稅稅率為10％。交換過程中甲公司以現金20000元支付給乙公司作為補價，同時支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折1日200000元，未計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業實質，不考慮與設備相關的增值稅。
(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為800000元，累計折舊為300000元，已提減值準備100000元，公允價值為500000元；丁公司汽車的公允價值為450000元，賬面原值為600000元，已提折舊100000元，已提減值準備10000元。雙方協議，丁公司支付給甲公司現金50000元，甲公司負責把該設備運至丁公司。在這項交易中，甲公司支付設備清理費用20000元，丁公司為換入該臺設備支付相關費用5000元，不考慮與固定資產相關的增值稅。甲公司已將設備交給丁公司并收到汽車。假定該項交易具有商業實質，公允價值能可靠計量。
(4)甲公司以賬面價值為80000元、公允價值為100000元的A產品，換入乙公司賬面價值為110000元，公允價值為100000元的B產品，公允價值等于計稅價格。甲公司為換入B產品支付運費5000元，乙公司為換入A產品支付運費2000元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17％(假定不考慮運費可抵扣的進項稅)，換入的產品均作為原材料入賬，雙方均已收到換入的產品。假定雙方交易具有商業實質，且A、B產品公允價值是可靠計量的。
要求：根據上述經濟業務編制甲公司有關會計分錄。
正確答案:
(1)支付補價117000元占換出資產公允價值與支付補價之和617000元的比例為18．96％，小于25％，應按照非貨幣性資產交換準則核算。甲公司換入設備的成本=500000+500000×17％+117000+5000-600000×17％
=605000(元)
①借：固定資產 605000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 102000
貸：主營業務收入 500000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85000
銀行存款 122000
②借：主營業務成本 410000
存貨跌價準備 10000
貸：庫存商品 420000
③借：營業稅金及附加 50000
貸：應交稅費—應交消費稅 50000
(2)甲公司換入設備的成本
=(520000-20000)+600000×17％+600000×10％+20000+3000
=685000(元)
借：固定資產 685000
存貨跌價準備 20000
貸：庫存商品 520000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 102000
—應交消費稅 60000
銀行存款 23000
(3)從收到補價的甲公司看，收到的補價50000元占換出資產的公允價值500000元的比例為10％[(50000／500000)×100％=10％]，該比例小于25％，屬于非貨幣性資產交換。
甲公司換入汽車的入賬價值
=500000-50000=450000(元)
甲公司編制的會計分錄：
①換出設備轉入清理：
借：固定資產清理 400000
累計折舊 300000
固定資產減值準備 100000
貸：固定資產—設備 800000
②支付設備清理費用：
借：固定資產清理 20000
貸：銀行存款 20000
③換入汽車：
借：固定資產—汽車 450000
銀行存款 50000
貸：固定資產清理 420000
營業外收入—處置非流動資產利得 80000
(4)甲公司換入B產品的入賬價值
=100000+17000+5000-17000
=105000(元)
甲公司的有關會計分錄：
借：原材料 105000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17000
貸：主營業務收入 100000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17000
銀行存款 5000
借：主營業務成本 80000
貸：庫存商品—A產品 80000
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
21．甲公司為上市公司，該公司內部審計部門于20×9年1月在對其20×8年度財務報表進行內審時。對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)甲公司于20×8年9月20日用一項可供出售金融資產與乙公司一項專利權進行交換，資產置換日，甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為480萬元(成本400萬元，公允價值變動80萬元)，公允價值為600萬元；乙公司換出專利權的賬面余額為700萬元，累計攤銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權采用直線法按5年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產交換具有商業實質。甲公司相關會計處理如下：
借：無形資產480
貸：可供出售金融資產－成本400
－公允價值變動80
借：管理費用32
貸：累計攤銷32
(2)甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地使用權進行置換，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地使用權的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地使用權準備持有以備增值，采用成本模式計量，換入的土地使用權尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應交營業稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產交換具有商業實質。甲公司相關會計處理如下：
借：固定資產清理4000
累計折舊1000
貸：固定資產5000
借：投資性房地產6300
貸：固定資產清理6000
應交稅費－應交營業稅300
借：固定資產清理2000
貸：營業外收入2000
借：其他業務成本31．5
貸：投資性房地產累計攤銷31．5
要求：根據資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關會計差錯的更正分錄(有關會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的事項通過"以前年度損益調整"科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整，損益合并轉入利潤分配)。
正確答案:
(1)事項(1)會計處理不正確。
理由：非貨幣性資產交換同時滿足"該項交換具有商業實質"及"換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量"兩個條件時，應按公允價值為基礎確定換入資產成本。
更正分錄如下：
借：無形資產120(600－480)
貸：以前年度損益調整120
借：資本公積－其他資本公積80
貸：以前年度損益調整80
借：以前年度損益調整8(600÷5×4／12－32)
貸：累計攤銷8
(2)事項(2)會計處理不正確。
理由：換出辦公樓應交的營業稅不應計入換入資產成本，應作為換出資產處置損益。
更正分錄如下：
借：以前年度損益調整300
貸：投資性房地產300
借：投資性房地產累計攤銷1．5(31．5－6000÷50÷12×3)
貸：以前年度損益調整1．5
(3)將以前年度損益調整轉入利潤分配：
借：利潤分配－未分配利潤106．5(300+8－120－80－1．5)
貸：以前年度損益調整106．5
22．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司20×8年發生的部分交易或事項如下：
(1)6月20日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品。合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收。該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回。經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款。根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。
(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定：甲公司應于11月30日前提供B產品；該產品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付。當日，甲公司收到丙公司支付的
600萬元款項。11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失。當日，甲公司同意在銷售價格上給予1％的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。甲公司生產B產品的實際成本為780萬元。
(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發放本公司牛產的D產品一件。甲公司共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發放D產品一件。D產品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。
(4)10月20日，甲公司與戊公司達成協議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現金換入戊公司一宗土地使用權。10月28日，甲公司將C產品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發票，同時支付現金120萬元；戊公司將土地使用權的相關資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。甲公司換出C產品的成本為700萬元，至20×8年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權的公允價值為962．40萬元。甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。
要求：
(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司20×8年相關會計分錄。
(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明理由，并編制甲公司20×8年相關會計分錄。(2009年原制度考題)
正確答案:
(1)
①6月20日
借：應收賬款702
貸：主營業務收入600
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)102
借：主營業務成本560
貸：庫存商品560
借：存貨跌價準備40
貸：主營業務成本411
12月31日，應計提壞賬準備=702－520=182(萬元)。
借：資產減值損失182
貸：壞賬準備182
②6月16日
借：銀行存款600
貸：預收賬款600
11月10日
借：預收賬款600
銀行存款558．3
貸：主營業務收入990(1000－1000×1％)
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)168．3(990×17％)
借：主營業務成本780
貸：庫存商品780
③9月20日
借：生產成本204．52(380×0．46×1．17)
制造費用43．06(80×0．46×1．17)
管理費用21．52(40×0．46×1．17)
貸：應付職工薪酬269．1(500×0．46×1．17)
9月26日
借：應付職工薪酬269．1
貸：主營業務收入230
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)39．1(230×17％)
借：主營業務成本160(500×0．32)
貸：庫存商品160
(2)此項交易屬于非貨幣性資產交換。
理由：產品和土地使用權均屬于非貨幣性資產，且補價占整個資產交換金額的比例低于25％，即120÷962．4=12．47％<25％，因此，應認定為非貨幣資產交換。
因兩項資產未來現金流量在時間上顯著不同，因此具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，所以應按公允價值計量基礎進行會計處理。
①10月28日
借：無形資產962．4
貸：主營業務收入720
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)122．4
銀行存款(或庫存現金)120
借：主營業務成本700
貸：庫存商品700
借：存貨跌價準備60
貸：主營業務成本60
②12月31日
借：管理費用24．06(962．4÷10×3／12)
貸：累計攤銷24．06
23．M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。M公司固定資產采用年限平均法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。M公司2010年～2012年發生如下經濟業務事項：(1)2010年2月1日，M公司為生產新產品購建一新項目，接受N公司投入一臺不需安裝的設備，該設備在N公司的賬面原值為400萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為400萬元(假定是公允的)，增值稅為68萬元。按照投資協議規定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本1600萬元中的20％。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4％。
(2)2010年3月1日，新項目投產，生產A產品。M公司購入生產A產品的丙材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額34萬元，另外支付運雜費6萬元(支付的運雜費不考慮進項稅額抵扣)。
(3)2010年12月31日，結存的丙材料的實際成本160萬元，市場購買價格為145萬元；生產的A產品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為7萬元，生產A產品尚需投入90萬元。
(4)2010年12月31日，由于生產的A產品銷售不佳，上述設備的可收回金額為300萬元，計提資產減值準備。計提減值準備后，重新估計的設備尚可使用年限為4年，預計凈殘值為12萬元。
(5)2011年7月1日，由于新項目經濟效益很差，M公司決定停止生產A產品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為80萬元，計提的跌價準備為16萬元。丙材料銷售后，取得收入70萬元，增值稅稅額11．9萬元，收到的款項已存入銀行。(6)2011年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用。9月1日M公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。設備的公允價值為250萬元，增值稅稅額為42．5萬元；鋼材的公允價值為260萬元，增值稅稅額為44．2萬元。M公司向丁公司支付補價11．7萬元。假定交易具有商業實質。
要求：編制M公司接受投資、購買原材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。
正確答案:
(1)2010年2月1日，M公司接受投資
借：固定資產400
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)68
貸：實收資本320(1600×20％)
資本公積－資本溢價148
(2)2010年3月1日，購入原材料
借：原材料206
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)34
貸：銀行存款240
(3)2010年12月31日，計提丙材料的存貨跌價準備
A產品的可變現凈值=225－7=218(萬元)，由于A產品的可變現凈值218萬元低于其成本250(160+90)萬元，所以丙材料應當按其可變現凈值與成本孰低計量。
丙材料的可變現凈值=225－90－7=128(萬元)；丙材料的可變現凈值128萬元，低于其成本160萬元，應計提存貨跌價準備32萬元(160－128)。
借：資產減值損失32
貸：存貨跌價準備32
(4)2010年12月31，計提固定資產減值準備
2010年折舊額=(400－400×4％)÷5×10/12=64(萬元)，計提折舊后，固定資產的賬面凈值=400－64=336(萬元)，因可收回金額為300萬元，需計提36萬元(336－300)固定資產減值準備。
借：資產減值損失36
貸：固定資產減值準備36
計提減值準備后固定資產的賬面價值為300萬元。
(5)2011年7月1日，出售原材料
借：銀行存款81．9
貸：其他業務收入70
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)11.9
借：其他業務成本64
存貨跌價準備16
貸：原材料80
(6)2011年9月1日，用設備換入工程物資
2011年1～ 9月計提的折舊額=(300－12)÷4×9／12=54(萬元)，換出設備前的賬面價值=300－54=246(萬元)。M公司換入鋼材的入賬價值=250+42．5－44．2+11．7=260(萬元)。
借：固定資產清理246
累計折舊118
固定資產減值準備36
貸：固定資產400
借：工程物資－鋼材260
應交稅費－應交增值稅(進項稅額)44．2
貸：固定資產清250
應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)42．5
銀行存款11．7
借：固定資產清理4
貸：營業外收入4
六、綜合題
24．甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％。甲公司的會計政策是固定資產采用直線法計提折舊；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數點后兩位。甲公司2007～2008年發生如下經濟業務事項：
(1)2007年2月1日甲公司開發一項新項目，乙公司以一臺新設備作投資，用于新項目。該設備在乙公司的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元(假定是公允的)。按照投資協議規定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊資本800萬元中的20％。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4％，采用直線法計提折舊。
(2)2007年3月1日，新項目投產，生產A產品。甲公司購入生產A產品的丙材料117萬元，收到的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7％的扣除率計算進項稅額抵扣。
(3)2007年12月，甲公司對丙材料進行減值測試。已知丙材料年末時，實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元；生產的A產品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產A產品尚需投入100萬元，生產A產品的總成本為250萬元。
(4)2007年12年31日，由于生產的A產品銷售不佳，乙公司投入的生產設備出現減值跡象，可收回金額為140萬元，需計提資產減值準備。計提減值準備后，重新估計的設備尚可使用年限為
4年，預計凈殘值為0．8萬元。
(5)2008年7月1日，由于新項目經濟效益很差，甲公司決定停止生產A產品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，已計提的跌價準備為16．33萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅
8．5萬元，收到的貨款已存入銀行。
(6)2008年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用，但并未將其劃歸持有待售固定資產。9月5日甲公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。設備的公允價值為100萬元，甲公司收到丁公司支付的補價6．4萬元。假定交易不具有商業實質，不考慮與換出設備相關的增值稅。要求：編制甲公司接受投資、購買原材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。
正確答案:
(1)2007年2月1日，甲公司接受投資：
借：固定資產—設備 200
貸：股本 160(800×20％)
資本公積—股本溢價 40
(2)2007年3月1日，購入原材料：
借：原材料—丙材料 102．86
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 17．14(17+2×7％)
貸：銀行存款 120(117+3)
(3)2007年12月，計提存貨跌價準備：
A產品的可變現凈值
=A產品的估計售價-A產品的估計銷售費用及稅金
=225-10=215(萬元)
A產品的可變現凈值215萬元低于其成本250萬元，丙材料應當按其可變現凈值與成本孰低計量：
丙材料的可變現凈值
=A產品的估計售價-將丙材料加工成A產品尚需投入的成本-A產品的估計銷售費用及稅金=225-100-10=115(萬元)
丙材料的可變現凈值115萬元，低于其成本150萬元，應計提存貨跌價準備35萬元：
借：資產減值損失 35
貸：存貨跌價準備—丙材料 35
計提跌價準備后存貨的賬面價值為115萬元。
(4)2007年12月31日，計提固定資產減值準備：2007年每月折舊額
=(固定資產原價200-預計凈殘值200×4％)／(預計使用年限5×12)
=3．2(萬元)
2007年應計提折舊額=3．2×10=32(萬元)，計提折舊后，固定資產賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，故需計提28萬元固定資產減值準備：
借：資產減值損失 28
貸：固定資產減值準備 28
計提減值準備后固定資產的賬面價值為140萬元。
(5)2008年7月1日，出售原材料
借：銀行存款 58．5
貸：其他業務收入 50
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 8．5
借：其他業務成本 53．67
存貨跌價準備—丙材料 16．33
貸：原材料—丙材料 70
(6)2008年9月5日，用設備換入工程物資，計算設備換出前的賬面價值：
2008年1月起，每月計提的折舊
＝固定資產賬面價值140-預計凈殘值0．8／預計使用年限4×12
=2．9(萬元)
2008年1～9，月計提的折舊額
=2．9×9=26．1(萬元)
換出設備前的賬面價值為113．9(140-26．1)萬
元。
甲公司換入鋼材的入賬價值
=113．9-6．4=107．5(萬元)
借：固定資產清理 113．9
累計折舊 58．1
固定資產減值準備 28
貸：固定資產 200
借：工程物資—鋼材 107．5
銀行存款 6．4
貸：固定資產清理 113．9
