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債務(wù)重組
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．甲公司應(yīng)收乙公司貨款100萬元，2008年由于乙公司財(cái)務(wù)困難，預(yù)期無法償還甲公司的貨款，遂于2008年6月30日進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定：甲公司以其一項(xiàng)在建工程償還乙公司的貨款，免除剩余債務(wù)的20％，其余款項(xiàng)延長至2009年6月30日償還。2008年7月30日乙公司將在建工程所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司，此時(shí)在建工程賬面余額為30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬元，公允價(jià)值為40萬元，則2008年7月30日乙公司應(yīng)償還的剩余債務(wù)的金額為(     )萬元。
A．48
B．49．6
C．50
D．60

 

正確答案:A　解題思路：重組債務(wù)的入賬價(jià)值=100-40-(100-40)×20％=48(萬元)
 
2．甲公司因購貨原因于2010年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2010年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為。100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，公允價(jià)值為50萬元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計(jì)入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為(    )萬元。
A．50．30
B．30．50
C．80.20
D．20．80

 

正確答案:B　解題思路：甲公司應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額=(100－20)－50=30(萬元)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的1A額=100－50=50(萬元)。
 
3．甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元現(xiàn)金結(jié)清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。在債務(wù)重組日，該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為(     )。
A．甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
B．甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元
C．甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
D．甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

 

正確答案:D　解題思路：甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=800-600-100=100(萬元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=800-600=200(萬元)
 
4．2008年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為1000000元(含稅價(jià))。2008年7月1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用產(chǎn)品償還該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為800000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為500000元，增值稅專用發(fā)票已開，甲公司已將該產(chǎn)品作為原材料入庫。甲公司就該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(     )元。
A．200000
B．300000
C．164000
D．64000

 

正確答案:D　解題思路：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=1000000-800000-800000×17％=64000(元)
 
5．2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定乙公司在5月1日之前支付貨款，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，到期不能償付貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長期間，每月按余款的2％收取利息(同時(shí)協(xié)議中列明：若乙公司從7月份起每月獲利超過200000元，每月加收1％的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司預(yù)計(jì)從7月份開始每月獲利均會(huì)超過200000元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(     )元。
A．118000
B．130000
C．134000
D．122000

 

正確答案:B　解題思路：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200000+34000-4000)-[(200000+34000)-134000]=130000(元)
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
公司應(yīng)收B公司銷貨款616600元，因B公司無力償還，經(jīng)協(xié)商B公司以棟廠房、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，原材料的不含稅價(jià)(公允價(jià)值)為80000元，增值稅稅率為17％，成本價(jià)為70000元。該廠房和汽車的公允價(jià)值分別為350000元和172000無。該廠房和汽車的賬面價(jià)值分別為250000元和140000元。A公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3000元，不考慮汽車的增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
6．A公司取得的廠房的入賬價(jià)值為(    )元。
A．250000
B．300000
C．350000
D．400000
7．A公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失的金額為(    )元。
A．11600
B．2000
C．1000
D．3000
8．B公司的轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)的損益為(    )元。
A．1000
B．2000
C．132000
D．133000
9．B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(    )元。
A．1000
B．2000
C．132000
D．133000

 

正確答案:6．C；7．B；8．C；9．A　解題思路：7.債務(wù)重組中債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值入賬，所以廠房的入賬價(jià)值為350000元。8.債權(quán)人應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失=(80000+13600+350000+172000)－(616600－3000)=2000(元)。9.轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)的損益=轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)讓非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=(350000+172000)(250000+140000)=132000(元)。10.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=616600－350000－172000－80000－13600=1000(元)。
 
（10-11題共用題干）
公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％；A公司銷售給B公司一批庫存商品，應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款600萬元，款項(xiàng)尚未收到。到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用存貨抵償該項(xiàng)債務(wù)，該產(chǎn)品公允價(jià)值500萬元(不含增值稅)，增值稅85萬元，成本300萬元，假設(shè)A公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
10．B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(    )萬元。
A．100
B．300
C．15
D．385
11．A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額是(    )萬元。
A．0
B．85
C．100
D．15

 

正確答案:10．C；11．B　解題思路：5.B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=600－(500+85)=15(萬元)。6.A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(500+－85)－(600－100)=85(萬元)。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
12．下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組范圍的有(     )。
A．銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B．銀行同意乙企業(yè)推遲歸還貸款的期限，延遲還款期間免收利息
C．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了資產(chǎn)回購的協(xié)議
D．銀行同意降低某困難企業(yè)的貸款利率
E．甲企業(yè)同意乙企業(yè)推遲償還貨款的期限，但要加收利息

 

正確答案:BCE　解題思路：選項(xiàng)C不符合債務(wù)重組的定義；選項(xiàng)B和選項(xiàng)E由于債權(quán)人沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。
 
13．在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，以下說法中正確的有(     )。
A．債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得
B．無論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失
C．用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入
D．用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入營業(yè)外收入
E．用現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人沒有損失

 

正確答案:AD　解題思路：選項(xiàng)B，債權(quán)人可以確認(rèn)債務(wù)重組損失；選項(xiàng)C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；選項(xiàng)E，根據(jù)債務(wù)重組的定義，用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有損失，計(jì)入營業(yè)外支出。
 
14．以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組中，下列說法正確的有(     )。
A．債務(wù)人以長期股權(quán)投資償還債務(wù)的，長期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
B．債務(wù)人以無形資產(chǎn)償還債務(wù)的，無形資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C．債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本
D．債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
E．債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)償還債務(wù)的，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

 

正確答案:BCD　解題思路：選項(xiàng)A，長期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益；選項(xiàng)E，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。
 
15．2008年6月1日。甲公司因無力償還乙公司的1200萬元貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用增發(fā)的自身的普通股償還債務(wù)。普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，股權(quán)的公允價(jià)值為900萬元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(     )。
A．債務(wù)重組日為2008年6月1日
B．甲公司計(jì)入股本的金額為500萬元
C．甲公司計(jì)入"資本公積-股本溢價(jià)"的金額為700萬元
D．甲公司計(jì)入營業(yè)外收入的金額為300萬元
E．乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1080萬元

 

正確答案:BD　解題思路：選項(xiàng)A，債務(wù)重組日為2008年9月1日；選項(xiàng)B，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)；選項(xiàng)C，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積，甲公司計(jì)入"資本公積-股本溢價(jià)"的金額為400萬元；選項(xiàng)D，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)E，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，乙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為900萬元。
 
16．關(guān)于附或有條件的債務(wù)重組，下列表述正確的有(     )。
A．債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按最佳估計(jì)數(shù)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B．重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營業(yè)外收入
C．債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額與債權(quán)人確認(rèn)的或有應(yīng)收金額相等
D．債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)或有應(yīng)收金額
E．或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)

 

正確答案:BE　解題思路：選項(xiàng)A不正確，只有在或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)才可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不正確，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額。
 
四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
17．甲公司于2008年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，含增值稅價(jià)值為1200000元，乙公司于2008年7月1日開出六個(gè)月承兌的不帶息商業(yè)匯票。乙公司至2008年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一批產(chǎn)品償還債務(wù)，乙公司該股票的賬面價(jià)值為400000元，其中初始投資成本300000元，公允價(jià)值變動(dòng)100000元，債務(wù)重組時(shí)公允價(jià)值為560000元，甲公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成本為400000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450000元，增值稅稅率為17％，甲公司取得后作為原材料管理，增值稅由甲公司另行支付。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)提取了240000元壞賬準(zhǔn)備。兩公司已于2009年1月30日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)。
要求：
(1)根據(jù)上述事項(xiàng)做出甲公司的會(huì)計(jì)處理。
(2)根據(jù)上述事項(xiàng)做出乙公司的會(huì)計(jì)處理。
 

 

正確答案:
(1)甲公司(債權(quán)人)的賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)          560000
原材料          450000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)         76500
壞賬準(zhǔn)備         240000
貸：應(yīng)收票據(jù)      1200000
資產(chǎn)減值損失         50000
銀行存款         76500
(2)乙公司(債務(wù)人)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付票據(jù)       1200000
銀行存款            76500
資本公積—其他資本公積         100000
貸：主營業(yè)務(wù)收入      450000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)         76500
可供出售金融資產(chǎn)—成本       300000
—公允價(jià)值變動(dòng)          100000
投資收益         260000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得         190000
借：主營業(yè)務(wù)成本           400000
貸：庫存商品           400000
 
18．東大公司為上市公司，于2007年1月1日銷售給正保公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬元，增值稅稅率17％。雙方約定3個(gè)月付款。正保公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2007年12月31日東大公司仍未收到款項(xiàng)，東大公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日正保公司與東大公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)正保公司以現(xiàn)金償還債務(wù)100萬元。
(2)正保公司以設(shè)備兩臺(tái)抵償部分債務(wù)，兩臺(tái)設(shè)備賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元，設(shè)備已于2007年12月31日運(yùn)抵東大公司，東大公司未取得增值稅專用發(fā)票。
(3)正保公司以A、B兩種產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，A、B產(chǎn)品賬面成本分別為150萬元和80萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)分別為200萬元和100萬元，增值稅稅率為17％。正保公司未對(duì)A、B兩種產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已于2007年12月31日運(yùn)抵東大公司，東大公司向正保公司支付增值稅，協(xié)議規(guī)定可直接抵減正保公司償還的現(xiàn)金。
(4)將上述債務(wù)中的600萬元轉(zhuǎn)為正保公司200萬股普通股，每股面值1元，每股市價(jià)均為3元。正保公司已于2007年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(5)東大公司同意免除正保公司剩余債務(wù)的20％并延期至2009年12月31日償還，并從2008年1月1日起按年利率4％計(jì)算利息。但如果正保公司從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5％。如果正保公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4％計(jì)算利息。正保公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤總額220萬元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤總額150萬元。正保公司于每年末支付利息。假定該事項(xiàng)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件。
要求：
(1)計(jì)算東大公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算正保公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。
(3)分別編制東大公司和正保公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
 

 

正確答案:
(1)東大公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值
=(2340-100-280-200-100-600)×(1-20％)
=848(萬元)
(2)正保公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值
=(2340-100-280-200-100-600)×(1-20％)
=848(萬元)
預(yù)計(jì)負(fù)債=848×(5％-4％)×2=16．96(萬元)
(3)東大公司(債權(quán)人)有關(guān)分錄如下：
重組時(shí)：
借：銀行存款      49(100-51)
固定資產(chǎn)             280
庫存商品—A                  200
—B          　　　 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)        51
長期股權(quán)投資—正保公司              600
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組           848
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失        212
貸：應(yīng)收賬款      2340
第一年收取利息時(shí)：
借：銀行存款          42．4
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用         42．4(848×5％)
第二年收回款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款           881．92
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組         848
財(cái)務(wù)費(fèi)用           33．92(848×4％)
正保公司(債務(wù)人)有關(guān)分錄如下：
重組時(shí)：
借：累計(jì)折舊          100
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備         10
固定資產(chǎn)清理         240
貸：固定資產(chǎn)          350
借：應(yīng)付賬款        2340
貸：銀行存款          49(100-51)
主營業(yè)務(wù)收入        300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)         51
固定資產(chǎn)清理         240
股本           200
資本公積—股本溢價(jià)         400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組        848
預(yù)計(jì)負(fù)債           16．96
營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得        40
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得                 195．04
借：主營業(yè)務(wù)成本              230
貸：庫存商品—A      150
—B         80
第一年支付利息時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用              33．92(848×4％)
預(yù)計(jì)負(fù)債          8．48(848×1％)
貸：銀行存款             42．4
第二年支付款項(xiàng)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組        848
財(cái)務(wù)費(fèi)用                 33．92
預(yù)計(jì)負(fù)債           8．48
貸：銀行存款             881．92
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得         8．48
 
19．東方公司為股份有限公司，主要從事商品購銷業(yè)務(wù)，該公司適用的增值稅稅率為17％，銷售價(jià)格中不含增值稅。東方公司于2007年1月1日購買丙公司(股份有限公司)的商品一批，購買價(jià)格為5000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬元，雙方約定貨款三個(gè)月后支付。到期日東方公司未能償還欠款，丙公司計(jì)提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備。2007年12月5日東方公司與丙公司協(xié)商，以其存貨中的其他商品一批抵償應(yīng)付丙公司的貨款3500萬元，免除350萬元的債務(wù)，其余的款項(xiàng)于2008年12月31日支付，并于2007年12月20日與丙公司簽訂了協(xié)議。東方公司用以抵償債務(wù)的商品的賬面余額為2600萬元，該批商品已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為200萬元，計(jì)稅價(jià)格為2800萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。東方公司與丙公司已于2008年4月20日辦理了與商品所有權(quán)有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，丙公司收到的商品作為庫存商品。2008年12月31日，東方公司支付所欠丙公司的款項(xiàng)。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，編制東方公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)上述資料，編制丙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 

 

正確答案:
(1)東方公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：
2008年4月20日：
借：應(yīng)付賬款          5850
貸：主營業(yè)務(wù)收入      2800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)         476
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組             2000
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得          574
借：主營業(yè)務(wù)成本             2400
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備         200
貸：庫存商品         2600
2008年12月31日：
借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組        2000
貸：銀行存款        2000
(2)丙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：
2008年4月20日：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組        2000
庫存商品            2800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)         476
壞賬準(zhǔn)備          50
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失        524
貸：應(yīng)收賬款          5850
2008年12月31日：
借：銀行存款         2000
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重          2000
 
五、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
20．甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)2010年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)暈組。2010年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫存商品115
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
壞賬準(zhǔn)備20
貸：應(yīng)收賬款150
銀行存款2
(2)2010年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。2010年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組100
其他應(yīng)收款50
壞賬準(zhǔn)備60
貸：應(yīng)收賬款200
資產(chǎn)減值損失10
(3)2010年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債權(quán)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收丁公司貨款2500萬元轉(zhuǎn)為對(duì)丁公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丁公司20％的股權(quán)，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大的影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丁公司銷售產(chǎn)品形成，至2010年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，丁公司20％股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬元，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除一臺(tái)設(shè)備(賬面價(jià)值為100萬元、公允價(jià)值為160萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備自2010年5月起預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
2010年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發(fā)生的100萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
2010年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為1750萬元。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資1700
壞賬準(zhǔn)備800
貸：應(yīng)收賬款2500
借：投資收益20
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整20
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
 

 

正確答案:
事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。
更正分錄如下：
借：營業(yè)外支13
貸：庫存商品13
事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失40
資產(chǎn)減值損失10
貸：其他應(yīng)收款50
事項(xiàng)(3)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：長期股權(quán)投資應(yīng)按完全權(quán)益法核算，取得長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，對(duì)被投資凈利潤調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額及內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響等因素。
長期股權(quán)投資初始投資成本為]800萬元，因小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2000萬元(10000×20％)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。
甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[100+(160－100)÷5×8／12]×20％=21．6(7／元)。
更正分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－成本100(1800－1700)
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：長期股權(quán)投資－成本200
貸：營業(yè)外收入200
借：投資收益1．6(21．6－20)
貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整1．6
調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面余額=1800+200－21．6=1978．4(萬元)，2010年12月31日，長期股權(quán)投資可收回金額為1750萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為228．40萬元(1978．4－1750)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失228．4(1978．4－1750)
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備228．4
 
21．新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。新東方公司采用實(shí)際成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定在本題核算時(shí)，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。新東方公司2009年和2010年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)2009年3月10日，新東方公司購入一臺(tái)不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。新東方公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)6萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值。
(2)2009年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為120萬元，此時(shí)預(yù)計(jì)設(shè)備尚可使用年限為4年，折舊方法和殘值均未發(fā)生變化。
(3)2010年4月20日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，新東方公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元，支付清理費(fèi)用1萬元；換入原材料的發(fā)票上注明的材料價(jià)款為90萬元，增值稅稅額為15．3萬元，新東方公司收到補(bǔ)價(jià)11．7萬元。
(4)由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2010年6月30日，按市場價(jià)格計(jì)算的該批A材料的價(jià)值為83萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2010年6月30日前，該批A材料未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(5)按購貨合同規(guī)定，新東方公司應(yīng)于2010年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款120萬元(含增值稅稅額)。新東方公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2010年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務(wù)，該批A材料的公允價(jià)值為80萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值；②如果新東方公司2010年7月至11月實(shí)現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應(yīng)于2010年12月10日另向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。估計(jì)新東方公司2010年7月至11月實(shí)現(xiàn)的利潤總額很可能超過100萬元。
北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。北方公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；將接受的A材料作為原材料核算。
(6)2010年7月6日，新東方公司將該批A材料運(yùn)抵北方公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批A材料。
(7)新東方公司2010年7月至11月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為110萬元，按規(guī)定向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。
(8)假定確定或有應(yīng)付金額時(shí)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。
要求：
(1)編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備和A材料計(jì)提減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制北方公司債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 

 

正確答案:
(1)新東方公司
①2009年3月10日
借：固定資產(chǎn)206
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34
貸：銀行存款240
②2009年12月31日
2009年12月31日，設(shè)備的賬面凈值=206－206÷5×9／12=175．1(萬元)
甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=175．1－120=55．1(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失55．1
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備55．1
③2010年4月20日
2010年4月20日設(shè)備的賬面價(jià)值=120－120÷4×4／12=110(萬元)借：固定資產(chǎn)清110
累計(jì)折舊40．9(206÷5×9／124－120÷4×4／12)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備55．1
貸：固定資產(chǎn)206
借：固定資產(chǎn)清理1
貸：銀行存款1
借：原材料90
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15．3
銀行存款11．7
貸：固定資產(chǎn)清100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借：營業(yè)外支出11
貸：固定資產(chǎn)清11
④2010年6月30日
新東方公司6月30日對(duì)A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=90－(83－3)=10(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
⑤2010年7月6日
借：應(yīng)付賬款120
貸：其他業(yè)務(wù)收入80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13．6
預(yù)計(jì)負(fù)債10
營業(yè)外收入－債務(wù)幣組利得16．4
借：其他業(yè)務(wù)成本80
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
貸：原材料90
⑥2010年12月10日，支付10萬元現(xiàn)金時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債10
貸：銀行存款10
(2)北方公司
①2010年7月6日
借：原材料80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6
壞賬準(zhǔn)備20
營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失6．4
貸：應(yīng)收賬款120
②2010年12月10日
借：銀行存款10
貸：營業(yè)外收入10
 
22．北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17％的稅率)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。2010年和2011年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2010年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。2010年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2010年3月2日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，同日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場價(jià)為900萬元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為5萬元。
(3)2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款100萬元；
②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，其在債務(wù)重組日的收盤價(jià)為400萬元，該股票作為可供出售金融資產(chǎn)，其賬面余額為340萬元（取得時(shí)成本為300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)40萬元）。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)費(fèi)，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）2010年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60％用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40％，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場價(jià)為410萬元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為2萬元。
（5）2011年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一項(xiàng)專利進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為410萬元，增值稅稅額為69.7萬元，南方公司專利的公允價(jià)值為479．7萬元。要求：
(1)確定北方公司與南方公司的債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值推備的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制北方公司2010年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2011年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。
 

 

正確答案:
(1)債務(wù)重組日：2010年3月2日。
債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料1000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170
壞賬準(zhǔn)備100
營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失230
貸：應(yīng)收賬款1500
(2)A產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1220－10=1210(萬元)，A產(chǎn)成品的成本為1400萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。材料可變現(xiàn)凈值=1220－270－10=940(萬元)，因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000－940=60(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失60
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60
(3)
借：應(yīng)付賬款600
貸：銀行存款100
可供出售金融資產(chǎn)－成本300
－公允價(jià)值變動(dòng)40
投資收益60
營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得100
借：資本公積－其他資本公積40
貸：投資收益40
(4)2010年12月31日，原材料的成本=1000×40％=400(萬元)，可變現(xiàn)凈值=410－2=408(萬元)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60
貸：資產(chǎn)減值損失60
(5)2011年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄：
借：無形資產(chǎn)479．7
貸：其他業(yè)務(wù)收入410
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)69．7
借：其他業(yè)務(wù)成本400
貸：原材料400