2012年注冊會計師考試會計章節練習：政府補助
發布時間：2012-05-23 共1頁
政府補助
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．下列項目中，不屬于財政撥款的是( )。
A．財政部門鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項
B．財政部門撥付企業的糧食定額補貼
C．財政部門撥付企業開展研發活動的研發經費
D．財政將貼息資金直接撥付給受益企業
正確答案:D 解題思路：財政將貼息資金直接撥付給受益企業屬于財政貼息。
2．下列不屬于政府補助的是( )。
A．財政將貼息資金直接撥付給受益企業
B．行政劃撥土地使用權
C．政府以投資者身份向企業投入資本
D．先征后返的所得稅
正確答案:C 解題思路：政府補助具有無償性，政府作的資本性投入目的是獲得投資收益，所以不屬于政府補助。
3．與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時( )。
A．沖減營業外支出
B．計入營業外收入
C．計入遞延收益
D．沖減管理費用
正確答案:B 解題思路：按會計準則規定，與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益(營業外收入)。
4．丙企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70％。2010年1月，該企業實際繳納增值稅稅額100萬元。2010年2月，該企業實際收到返還的增值稅稅額70萬元。丙企業2010年2月份正確的做法是( )。
A．確認營業外收入100萬元
B．確認營業外收入70萬元
C．確認遞延收益100萬元
D．確認遞延收益70萬元
正確答案:B 解題思路：應確認營業外收入70萬元。
5．某縣政府為吸引投資，提高開放水平，向甲公司無償劃撥一處土地使用權供其使用30年。當地尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，甲公司對該土地使用權的會計處理，正確的是( )。
A．按照名義金額1元計量
B．沒有支付任何款項，不需要確認
C．按照甲公司估計的公允價值計量
D．按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量
正確答案:A 解題思路：在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-7題共用題干）
甲公司為一家糧食儲備企業，2011年發生有關政府補助業務如下：(1)甲公司糧食儲備量為50000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業實際儲量給予每斤0．039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2011年1月收到補貼存入銀行。(2)按照相關規定，糧食儲備企業需要根據有關主管部門每個季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業每斤0．02元的輪換費用。按照輪換計劃，甲公司需要在2011年第一季度輪換儲備糧19500萬斤，2011年1月初款項尚未收到，2011年3月10日收到款項。(3)2011年3月，甲公司為購買新儲備糧從國家農業發展銀行貸款3000萬元，貸款利率為5％。自2011年4月開始財政部門于每個季度初，按照甲公司的實際貸款額和貸款利率撥付甲公司貸款利息。甲公司4月實際收到財政貼息存入銀行。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
6．下列說法中正確的有( )。
A．甲公司2011年1月收到的糧食保管費補貼屬于與收益相關的支付補助
B．甲公司2011年1月尚未收到的按輪換計劃出售陳糧的政府補助，在1月份不能確認營業外收入
C．甲公司2011年4月收到的財政貼息不屬于政府補助
D．甲公司2011年4月收到的財政貼息屬于與收益相關的政府補助
E．甲公司2011年4月收到的財政貼息屬于與資產相關的政府補助
7．關于政府補助的會計處理，下列說法中正確的有( )。
A．甲公司2011年1月甲公司收到糧食保管費補貼應計入當期損益的金額為650萬元
B．甲公司2011年3月收到的按輪換計劃出售陳糧的款項390萬元應確認營業外收入
C．甲公司2011年1月尚未收到的按輪換計劃出售陳糧的政府補助，在1月份應確認其他應收款390萬元
D．甲公司2011年4月實際收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業外收入
E．甲公司2011年4月實際收到的財政貼息應該直接計入營業外收入
正確答案:6．AD；7．ACD 解題思路：9.甲公司收到的糧食保管費補貼未形成長期資產，屬于與收益相關的政府補助，選項A正確；按輪換計劃出售陳糧的政府補助，雖然在2011年1月未收到款項，但也應按第1季度應收金額的1／3確認營業外收入，選項B錯誤；從政府收到的財政貼息屬于與收益相關的政府補助，選項C和選項E錯誤，選項D正確。10.甲公司2011年1月甲公司收到糧食保管費補貼應計入當期損益的金額=50000×0．039÷3=650(萬元)，選項A正確；甲公司2011年1月尚未收到的按輪換計劃出售陳糧的政府補助應確認其他應收=19500×0．02=390(萬元)，甲公司2011年3月收到的按輪換計劃出售陳糧的款項390萬元應沖減其他應收款，2011年3月應確認營業外收入=390÷3=130(萬元)，選項B錯誤，選項C正確；甲公司2011年4月實際收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業外收入，選項D正確，選項E錯誤。
（8-11題共用題干）
甲企業2010年發生下列與政府補助相關的經濟業務：(1)2010年實際糧食儲備量3億斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每斤0．02元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。2010年1月5日，甲企業收到財政撥付的補貼款。(2)甲企業生產的產品符合國家規定的增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅稅額返還70％。2010年2月1日，甲企業實際繳納增值稅稅額300萬元，2010年3月5日收到返還的增值稅稅額210萬元。(3)甲企業2009年6月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2009年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資180萬元、為期3年，已投入資金60萬元。項目還需新增投資120萬元(其中，購置固定資產40萬元、場地租賃費20萬元、人員費50萬元、市場營銷費10萬元)，計劃自籌資金60萬元，申請財政撥款60萬元。2010年1月1日，主管部門批準了甲企業的申報，簽訂的補貼協議規定：批準甲企業補貼申請，共補貼款項60萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付30萬元，結項驗收時支付30萬元(如果不通過驗收，則不支付第二筆款項)。要求：根據上述資料，回答下列第(1)題至第(4)題。
8．甲企業2010年1月應確認的營業外收入為( )萬元。
A．600
B．200
C．0
D．400
9．針對事項(2)，甲企業2010年3月份的做法正確的是( )。
A．確認營業外收入300萬元
B．確認營業外收入210萬元
C．確認遞延收益300萬元
D．確認遞延收益210萬元
10．針對事項(3)，甲企業2010年應確認的營業外收入為( )萬元。
A．30
B．60
C．15
D．0
11．針對事項(3)，2011年項目完工，假設通過檢驗，并于12月31日實際收到撥付款30萬元，則甲企業的會計處理正確的是( )。
A．甲企業將該項政府補助作為與資產相關的政府補助
B．甲企業應于2010年1月1日將實際收到撥款確認遞延收益30萬元
C．甲企業應于2011年項目完工時的實際收翻的撥款確認遞延收益30萬元
D．甲企業于2011年收到的撥款應在所購置固定資產的預計使用年限內平均攤銷計入當期損益
正確答案:8．B；9．B；10．C；11．B 解題思路：5.針對事項(1)，甲企業2010年1月應確認的營業外收入=30000×0．02÷3=200(萬元)。6.甲企業應針對返還的增值稅稅額確認營業外收入。7.甲企業2010年應確認的營業外收入=30／2=15(萬元)。8.本題取得的政府補助屬于綜合性項目的政府補助，并且與資產相關的政府補助部分和與收益相關的政府補助部分無法區分，所以，整體歸類為與收益相關的政府補助，選項A錯誤；2010年1月1日收到的30萬元的撥款屬于用于補償企業以后期間的費用，所以，在取得時先確認為遞延收益，選項B正確；2011年收到的30萬元的撥款屬于用于補償企業已發生的費用，所以，在取得時直接計入營業外收入，選項C錯誤；只有與資產相關的政府補助才在所購置資產的預計使用期限內平均攤銷，選項D錯誤。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
12．下列有關政府補助確認的表述方法中，處理正確的有( )。
A．企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期營業外收入
B．企業取得與資產相關的政府補助，已確認為遞延收益以后，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的營業外收入
C．與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期營業外收入
D．與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入
E．與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期營業外收入
正確答案:ABCD 解題思路：選項E，取得時應直接計入當期營業外收入。
13．政府補助中的稅收返還主要包括( )。
A．先征后返辦法向企業返還的稅款
B．即征即退辦法向企業返還的稅款
C．先征后退辦法向企業返還的稅款
D．增值稅出口退稅
E．直接減征增值稅
正確答案:ABC 解題思路：選項D不屬于政府補助；選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優惠，體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助處理。
14．下列項目中，屬于財政貼息的有( )。
A．財政將貼息資金直接撥付給受益企業
B．財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用
C．政府資本性投入
D．撥付企業的糧食定額補貼
E．財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金
正確答案:AB 解題思路：財政貼息主要有兩種方式：(1)財政將貼息資金直接撥付給受益企業；(2)財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優惠利率向企業提供貸款，受益企業按照實際發生的利率計算和確認利息費用。
15．下列項目中，屬于政府補助的主要形式的有( )。
A．財政撥款
B．財政貼息
C．增值稅出口退稅
D．行政劃撥土地使用權
E．稅收返還
正確答案:ABDE 解題思路：稅收返還是政府按照國家有關規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。
16．政府補助的主要特征有( )。
A．無償性
B．市場性
C．直接取得資產
D．獲利性
E．政府資本性投入不屬于政府補助
正確答案:ACE 解題思路：政府補助的主要特征包括：(1)無償性；(2)直接取得資產；(3)政府資本性投入不屬于政府補助。此外，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，并不是從政府直接取得資產，所以不屬于政府補助。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
17．按照有關規定，2007年9月乙公司為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2007年3月啟動，預計共需投入資金1000萬元，項目期2．5年，已投入資金300萬元。項目尚需新增投資700萬元，其中計劃貸款400萬元，已與銀行簽訂貸款協議，協議規定貸款年利率6％，貸款期2年。
經審核，2007年11月政府批準撥付乙公司貼息資金35萬元，分別在2008年10月和2009年10月支付15萬元和20萬元。假設按月分配遞延收益。要求：編制乙公司的相關會計分錄。
正確答案:
(1)2008年10月實際收到貼息資金15萬元
借：銀行存款 150000
貸：遞延收益 150000
(2)2008年10月起，在項目期內分配遞延收益，每月應確認收入=150000÷12=12500(元)
借：遞延收益 12500
貸：營業外收入 12500
(3)2009年10月實際收到貼息資金20萬元
借：銀行存款 200000
貸：營業外收入 200000
18．甲公司是一生產制造型企業，生產A、B兩種產品，2008年和2009年發生了如下的相關業務：
(1)2008年2月，甲公司需購置一臺環保生產設備，預計價款為1000萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助360萬元的申請。
2008年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司360萬元財政撥款(同日到賬)。
(2)2008年3月1日，甲公司為建造一項工程，向政府申請補助100萬元，3月20日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司100萬元財政撥款。
(3)2008年3月31日，甲公司購入環保設備，實際成本為1200萬元，使用壽命5年，采用直線法計提折舊(假設無殘值)，該設備不需要安裝，購入當天達到預定可使用狀態。
(4)2008年5月1日，甲公司生產的A產品因其價格受到政府限制，政府給予了20萬元的補貼用于彌補本期的虧損。
(5)2008年7月，甲公司因生產的B產品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務局按照實際繳納的增值稅返還了80％，2008年7月交納了200萬元，2008年8月返還增值稅160萬元。
(6)2008年10月，甲公司向政府返還補貼收入10萬元。
(7)2008年12月31日，甲公司攤銷一項金額為360萬元的政府補助，系本年2月14日所得一項關于購買環保設備的財政撥款。同時計提該環保設備的折舊。
(8)2009年3月31日，甲公司出售了2008年購人的環保設備，取得價款1000萬元。要求：編制甲公司相關業務的賬務處理。(答案以萬元為單位)
正確答案:
(1)2008年2月14日，甲公司收到財政撥款
借：銀行存款 360
貸：遞延收益 360
(2)2008年3月20日收到政府補助
借：銀行存款 100
貸：遞延收益 100
(3)2008年3月31日，甲公司購入環保設備
借：固定資產 1200
貸：銀行存款 1200
(4)2008年5月1日收到政府給予的補償
借：銀行存款 20
貸：營業外收入 20
(5)2008年8月收到返還的增值稅額
借：銀行存款 160
貸：營業外收入 160
(6)2008年10月向政府返還補貼收入
借：營業外收入 10
貸：銀行存款 10
(7)2008年12月31日攤銷遞延收益
借：遞延收益 54(360／5×9／12)
貸：營業外收入 54
同時，計提累計折舊
借：制造費用 180(1200／5×9／12)
貸：累計折舊 180
(8)2009年3月31日出售了該套設備
①出售設備
借：固定資產清理 960
累計折舊 240(1200／5)
貸：固定資產 1200
借：銀行存款 1000
貸：固定資產清理 960
營業外收入 40
②轉銷遞延收益余額
借：遞延收益 288(360×4／5)
貸：營業外收入 288
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
19．某企業2011年發生下列政府補助業務：
(1)2011年1月1日收到一筆用于補償企業以后5年期間的因與治理環境相關的費用1000萬元。
(2)2011年6月10日，收到一筆用于補償企業已發生的相關費用200萬元。
(3)2011年6月15日收到國家2400萬元的政府補助用于購買一臺管理用設備，6月20日，企業用2400萬元購買了一臺管理用設備。假定該設備按5年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(4)收到增值稅返還200萬元。
要求：根據上述資料，編制該企業2011年度與政府補助有關的會計分錄，涉及固定資產的，編制2011年固定資產計提折舊的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)
借：銀行存款1000
貸：遞延收益1000
借：遞延收益200(1000÷5)
貸：營業外收入200
(2)
借：銀行存款200
貸：營業外收入200
(3)
借：銀行存款2400
貸：遞延收益2400
借：固定資產2400
貸：銀行存款2400
借：管理費用240(2400÷5×6／12)
貸：累計折舊240
借：遞延收益240
貸：營業外收入240
(4)
借：銀行存款200
貸：營業外收入200
