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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)練習(xí)：所得稅

發(fā)布時(shí)間：2012-05-23 共1頁(yè)

所得稅
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．A公司于2007年10月20日自甲客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1000萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)屬于當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月20日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，具有預(yù)收性質(zhì)，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，A公司當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為25％，就上述預(yù)收賬款，下列處理正確的是(     )。



 
正確答案:A　解題思路：預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，故應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25％=250(萬(wàn)元)。
 
2．企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不計(jì)入利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用的是(     )。



 
正確答案:A　解題思路：選項(xiàng)A產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，故由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不計(jì)入利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用。
 
3．甲公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定企業(yè)在2008年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬(wàn)元，那么該項(xiàng)費(fèi)用支出在2008年末的計(jì)稅基礎(chǔ)為(     )萬(wàn)元。



 
正確答案:B　解題思路：該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在2008年末，則與該筆費(fèi)用相關(guān)的，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元。
 
4．大海公司2008年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定相同)。2010年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。2010年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:A　解題思路：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=100－100×20％－(100－100×20％)×20％=64(萬(wàn)元)。
 
5．大海公司2008年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2010年12月31日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:A　解題思路：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000－200×2／10－(1000－1000×2／10)×2／10=640(萬(wàn)元)。
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來(lái)，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
甲公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入30萬(wàn)元，甲公司年初"預(yù)計(jì)負(fù)債－應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)"余額為25萬(wàn)元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)年支付了6萬(wàn)元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保有關(guān)的支出可稅前扣除。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
6．2010年產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)是(    )。



7．2010年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為(    )萬(wàn)元。



8．甲公司2010年凈利潤(rùn)為(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:6．D；7．A；8．D　解題思路：7.計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。8.預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為25萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異25萬(wàn)元；年末賬面余額=25+15－6=34(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異34萬(wàn)元；當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％－25×25％=2．25(萬(wàn)元)。9.當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10－30+15－6)×25％=123．5(萬(wàn)元)，當(dāng)年所得稅費(fèi)用=123．5－2．25=121．25(萬(wàn)元)，當(dāng)年凈利潤(rùn)=500－121．25=378．75(萬(wàn)元)。
 
（9-10題共用題干）
甲公司2010年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)計(jì)提與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的支出在實(shí)際支出時(shí)可稅前扣除。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(4)持有A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元，甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資。根據(jù)稅法規(guī)定，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。甲公司2010年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
9．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)形成暫時(shí)性差異的表述中，正確的是(    )。



10．甲公司2010年度所得稅費(fèi)用是(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:9．D；10．C　解題思路：5.事項(xiàng)(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)；事項(xiàng)(2)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。100萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用)；，事項(xiàng)(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元(對(duì)應(yīng)科目資本公積)；事項(xiàng)(4)因沒(méi)有出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。6.甲公司2010年應(yīng)交所得稅=(2000－200+400－300)×25％=475(萬(wàn)元)，2010年度遞延所得稅費(fèi)用=50－100=－50(萬(wàn)元)。(注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不影響所得稅費(fèi)用)2010年所得稅費(fèi)用=475－50=425(萬(wàn)元)。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
11．下列說(shuō)法中，正確的有(    )。




 
正確答案:CE　解題思路：除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)；(2)同時(shí)具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：①該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；②交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。
 
12．下列說(shuō)法中，正確的有(    )。




 
正確答案:ACE　解題思路：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的納稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)；資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
 
13．依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)暫時(shí)性差異的表述中，正確的有(     )。




 
正確答案:ABCD　解題思路：選項(xiàng)E，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
 
14．按照我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)有關(guān)所得稅的表述中正確的有(     )。




 
正確答案:ABCD　解題思路：選項(xiàng)E，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的不一定是資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，比如可抵扣虧損及稅款抵減也可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
 
15．在發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(     )。




 
正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D，預(yù)付賬款賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)E，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
 
四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
16．甲公司2007年末、2008年末的利潤(rùn)表"利潤(rùn)總額"項(xiàng)目的金額分別為4000萬(wàn)元、4197萬(wàn)元。2007適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。假設(shè)2007年及之前產(chǎn)生的暫時(shí)性差異均在2008年及以后期間轉(zhuǎn)回。甲公司與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年：
①2007年末存貨的賬面余額為1100萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
②2006年12月購(gòu)入固定資產(chǎn)，原值為1800萬(wàn)元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；按照稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，稅法按照直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。
③2007年支付非公益性贊助支出為600萬(wàn)元。
④2007年本年發(fā)生新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1500萬(wàn)元，其中900萬(wàn)元資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，2008年初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
⑤2007年支付違反稅收罰款支出300萬(wàn)元。
2008年：
①2008年末存貨的賬面余額為2250萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250萬(wàn)元，本年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。
②2008年支付非公益贊助支出為800萬(wàn)元。
③2008年發(fā)生非"三新"技術(shù)研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1210萬(wàn)元，其中810萬(wàn)元資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，2009年初達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的非"三新"技術(shù)形成的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。該無(wú)形資產(chǎn)按照10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
④2008年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元。
要求：
(1)計(jì)算2007年暫時(shí)性差異并填列下表。

(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅。
(3)計(jì)算2007年遞延所得稅費(fèi)用。
(4)計(jì)算2007年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
(5)編制2007年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算2008年暫時(shí)性差異并填列下表。

(7)計(jì)算2008年應(yīng)交所得稅。
(8)計(jì)算2008年遞延所得稅費(fèi)用。
(9)計(jì)算2008年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
(10)編制2008年與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 
正確答案:
(1)計(jì)算2007年暫時(shí)性差異

*無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)的解釋：按照規(guī)定，對(duì)于研發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所形成的無(wú)形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，如果不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=[4000＋100+180+600-(1500-900)×50％+300]×33％=1610．4(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算2007年遞延所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
=(100+180)×25％=70(萬(wàn)元)
遞延所得稅費(fèi)用=-70萬(wàn)元
(4)計(jì)算2007年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=1610．4-70=1540．4(萬(wàn)元)
(5)編制2007年會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用          1540．4
遞延所得稅資產(chǎn)           70
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅         1610．4
(6)計(jì)算2008年暫時(shí)性差異：

注：(1)1620=900／10×9+810
(2)2025=900×150％／10×9+810
(7)計(jì)算2008年應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅={4197+150+[(288-180)+60]+800-[(1350-900)／10]+200}×25％
=1367．5(萬(wàn)元)
(8)計(jì)算2008年遞延所得稅費(fèi)用
期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額
=798×25％=199．5(萬(wàn)元)
期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額=70(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額
=199．5-70=129．5(萬(wàn)元)
遞延所得稅費(fèi)用=-129．5(萬(wàn)元)
(9)計(jì)算2008年利潤(rùn)表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=1367．5-129．5=1238(萬(wàn)元)
(10)編制2008年會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用       1238
遞延所得稅資產(chǎn)        129．5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅        1367．5
 
17．甲上市公司于2008年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25％，該公司2008年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
(1)2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬損失不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2008年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)甲公司2008年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
(4)2008年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)2008年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2008年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(3)編制甲公司2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
 
正確答案:
(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值
=5000-500=4500(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)
=5000(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異
=5000-4500=500(萬(wàn)元)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400(萬(wàn)元)
③持有至到期投資賬面價(jià)值=4200(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=4200(萬(wàn)元)
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0
注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，因此要納稅調(diào)整。同時(shí)，持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可以稅前扣除的金額=4200萬(wàn)元，所以在國(guó)債到期收回投資時(shí)，納稅所得=收入-扣除項(xiàng)目=4200-4200=0。所以對(duì)于國(guó)債投資，其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。
④存貨賬面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600(萬(wàn)元)
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400(萬(wàn)元)
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4100(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
=4100-2000=2100(萬(wàn)元)
(2)①應(yīng)納稅所得額
=6000+500+400+400-2100-200(國(guó)債利息收入)
=5000(萬(wàn)元)
②應(yīng)交所得稅：5000×25％=1250(萬(wàn)元)
③遞延所得稅
=遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
=2100×25％-(500+400+400)×25％
=525-325=200(萬(wàn)元)
④所得稅費(fèi)用：1250+200=1450(萬(wàn)元)
(3)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用            1450
遞延所得稅資產(chǎn)            325
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅           1250
遞延所得稅負(fù)債         525
 
18．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為165萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債為264萬(wàn)元，這些暫時(shí)性差異均不是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤(rùn)總額為790．894萬(wàn)元，該公司2007年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：
(1)2007年1月1日，以1022．35萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)因違反稅收政策需支付的罰款40萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付；
(3)2007年7月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款260萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。
(4)2007年9月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款150萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。
(5)本期提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210萬(wàn)元，期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0萬(wàn)元；
(6)本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50萬(wàn)元，將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，期初產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為0萬(wàn)元；
(7)采用公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)2006年年末公允價(jià)值為1800萬(wàn)元(假定等于其成本)，2007年年末其公允價(jià)值跌至1600萬(wàn)元；
(8)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定該企業(yè)允許稅前扣除的合理職工薪酬為80萬(wàn)元；
(9)2007年1月1日存在的可抵扣暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回200萬(wàn)元。假定除上述所述事項(xiàng)外，無(wú)其他差異。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅；
(2)計(jì)算甲公司2007年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額和可抵扣暫時(shí)性差異余額；
(3)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；
(4)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
(5)編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。
 
正確答案:
(1)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額790．894-國(guó)債利息1022．35×4％+違反稅收政策罰款40-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益40+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備210+預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用50+投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值下降額200+稅法不允許扣除的職工薪酬20-期初可抵扣暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)
回100+期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在本期轉(zhuǎn)回200=1330(萬(wàn)元)。
應(yīng)交所得稅=1330×33％=438．90(萬(wàn)元),
(2)2007年末
可抵扣暫時(shí)性差異余額
=(165／33％-100)(期初項(xiàng)目)+(150-100)(可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目)+210(存貨項(xiàng)目)+(50-0)(預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目)+(1800-1600)(投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目)
=910(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額
=(264／33％-200)(期初項(xiàng)目)+(300-260)(交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目)
=640(萬(wàn)元)
(3)2007年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=910×25％-165=62．5(萬(wàn)元)，其中因可供出售金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異50的所得稅影響50×25％應(yīng)計(jì)入資本公積應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
=640×25％-264=-104(萬(wàn)元)
(4)所得稅費(fèi)用
=438．90-104-(62．5-50×25％)
=284．9(萬(wàn)元)
(5)借：所得稅費(fèi)用         2849000
遞延所得稅資產(chǎn)           625000
遞延所得稅負(fù)債          1040000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅            4389000
資本公積—其他資本公積          125000
 
五、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
19．甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為1170萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備170萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2008年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2009年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80％，其余債務(wù)延期1年，并按年利率2％于2009年6月30日和12月31日收取利息，實(shí)際年利率為2％。債務(wù)到期日為2009年12月31日，重組過(guò)程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。
(2)因債務(wù)重組，甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2009年6月30日其公允價(jià)值為260萬(wàn)元，2009年12月31日其公允價(jià)值為270萬(wàn)元，2010年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售。收到款項(xiàng)280萬(wàn)元存入銀行。
(3)因債務(wù)重組，甲公司取得的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年、采用年限平均法計(jì)提折1日，無(wú)殘值。假定稅法折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2009年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為200萬(wàn)元。
(4)因債務(wù)重組，甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。
假定：(1)不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費(fèi)的影響。
(2)甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
要求：
(1)分別編制2009年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(每半年計(jì)提一次利息)。
(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算2009年12月31日甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2009年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
(6)計(jì)算2009年12月31日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。
(7)編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 
正確答案:
(1)
①甲公司
2009年1月2日
扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1170－253－300－100×(1+17％)=500(萬(wàn)元)。
剩余債務(wù)公允價(jià)值=500×20％=100(萬(wàn)元)。
借：可供出售金融資產(chǎn)－成本253
固定資產(chǎn)300
庫(kù)存商品100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
應(yīng)收賬款－債務(wù)重組100
壞賬準(zhǔn)備170
營(yíng)業(yè)外支出230
貸：應(yīng)收賬款1170
②乙公司
借：固定資產(chǎn)清理360
累計(jì)折舊200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240
貸：固定資產(chǎn)800
借：應(yīng)付賬款1170
營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益60
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本200
－公允價(jià)值變動(dòng)50
投資收益3
固定資產(chǎn)清理360
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
應(yīng)付賬款－債務(wù)重組100
營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：庫(kù)存商品130
借：資本公積－其他資本公積50
貸：投資收益50
(2)
①甲公司
2009年6月30日
借：銀行存款1(100×2％×6／2)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1
2009年12月31日
借：銀行存款1
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1
借：銀行存款100
貸：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組100
②乙公司
2009年6月30日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1
貸：銀行存款1
2009年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1
貸：銀行存款1
借：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組100
貸：銀行存款100
(3)
2009年6月30日
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)7
貸：資本公積－其他資本公積7
2009年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)10
貸：資本公積－其他資本公積10
2010年1月10日
借：銀行存款280
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本253
－公允價(jià)值變動(dòng)17
投資收益10
借：資本公積－其他資本公積17
貸：投資收益17
(4)
2009年12月31日固定資產(chǎn)賬面凈值=300－300÷5×11／12=245(萬(wàn)元)；
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=245－200=45(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失45
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備45
(5)
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元；
固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為245萬(wàn)元；
可抵扣暫時(shí)性差異=245－200=45(萬(wàn)元)。
(6)
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為270萬(wàn)元；
可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為253萬(wàn)元；
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=270－253=17(萬(wàn)元)。
(7)
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=45×25％=11．25(萬(wàn)元)；
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=17×25％=4．25(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)11．25
資本公積－其他資本公積4．25
貸：所得稅費(fèi)用11．25
遞延所得稅負(fù)債4．25
 
20．甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。甲公司申報(bào)20×8年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)：
(1)20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年未余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(3)甲公司于20×6年1月購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。
(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。(5)其他相關(guān)資料：
①320×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元。
③除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。
④甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期問(wèn)適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。
⑤甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)己按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。
要求：
(1)確定甲公司20×8年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異，將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在"甲公司20×8年暫時(shí)性差異計(jì)算表"內(nèi)。

(2)計(jì)算甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
(3)編制甲公司20×8年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2009年原制度考題)
 
正確答案:
(1)

(2)遞延所得稅費(fèi)用=650－(2000+300)×25％=75(萬(wàn)元)。
(3)遞延所得稅資產(chǎn)(貸方)=650－(2000+300)×25％=75(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債(貸方)=200×25％=50(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=[3000+2000－200+(4800－30000×15％)－2600]×25％=625(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用700
資本公積－其他資本公積50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅625
遞延所得稅資產(chǎn)75
遞延所得稅負(fù)債50
 
21．甲公司于2010年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25％。該公司2010年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
(1)2010年4月1日至7月1日，甲公司研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，共發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出600萬(wàn)元，其中符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出共計(jì)400萬(wàn)元。7月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，會(huì)計(jì)和稅法均采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
(2)甲公司為黃河公司提供一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保，2010年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保支出不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(3)2010年1月1日，以1022．35萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4％，到期日為2012年12月31日。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(4)2010年12月31日，甲公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資系甲公司于2010年3月1日取得，取得時(shí)成本為2000萬(wàn)元(稅法認(rèn)定的取得成本也為2000萬(wàn)元)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動(dòng)事項(xiàng)。假定甲公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。甲公司沒(méi)有出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃。
(5)2010年3月20日，甲公司外購(gòu)一幢寫(xiě)字樓并立即對(duì)外出租形成投資性房地產(chǎn)，該寫(xiě)字樓取得時(shí)成本為4800萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓應(yīng)采用年限平均法、按20年計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。
(6)2010年5月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入W公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得成本為500萬(wàn)元；2010年12月31日該股票公允價(jià)值為520萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入所有者權(quán)益，持有期間股票未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
(7)2010年3月1日，甲公司向高級(jí)管理人員授予現(xiàn)金股票增值權(quán)，2010年12月31日此項(xiàng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額為200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(8)其他相關(guān)資料：
①假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
②甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額為0。要求：
(1)計(jì)算甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2010年12月31日所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用的金額。
(3)編制甲公司2010年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
 
正確答案:
(1)
①無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400－400÷10×6／12=380(萬(wàn)元)；無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=380×150％=570(萬(wàn)元)；
無(wú)形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異=570－380=190(萬(wàn)元)。
注：此項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=200－0=200(萬(wàn)元)。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
③持有至到期投資賬面價(jià)值=1022．35×(1+4％)=1063．24(萬(wàn)元)；計(jì)稅基礎(chǔ)為1063．24萬(wàn)元。此項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
④長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2000+200=2200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元。因沒(méi)有出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)劃，此項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
⑤投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=4800－4800÷20×9／12=4620(萬(wàn)元)。投資性房地產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5000－4620=380(萬(wàn)元)。
⑥可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為520萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。可供出售金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=520－500=20(萬(wàn)元)。
注：此項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)記入"資本公積－其他資本公積"科目。
⑦應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為200萬(wàn)元；應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=200－200=0。應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元。
(2)
①應(yīng)納稅所得額=5000－(600－400)×50％－400÷10×6／12×50％+200－1022．35×4％－200－380+200=4669．11(萬(wàn)元)。
②應(yīng)交所得稅=4669．11×25％=1167．28(萬(wàn)元)。
③遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=200×25％=50(萬(wàn)元)；
遞延所得稅負(fù)債=(380+20)×25％=100(萬(wàn)元)；
應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的遞延所得稅負(fù)債=20×25％=5(萬(wàn)元)；
遞延所得稅費(fèi)用=100－5－50=45(萬(wàn)元)。
④所得稅費(fèi)用=1167．28+4．5=1212．28(萬(wàn)元)。
(3)會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用1212．28
遞延所得稅資產(chǎn)50
資本公積－其他資本公積5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅1167．28
遞延所得稅負(fù)債100
 
六、綜合題
22．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")適用的所得稅稅率為25％，對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2010年年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
(1)2010年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款余額為9600萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8100萬(wàn)元。
2010年1月1日，A組應(yīng)收賬款余額為7600萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600萬(wàn)元；2010年A組應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元(為本年核銷的應(yīng)收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬(wàn)元(為收回以前年度已核銷的應(yīng)收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備)。
(2)2010年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬(wàn)元，其具體情況如下：
①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬(wàn)元，賬面成本總額為3000萬(wàn)元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件1．2萬(wàn)元，其余A產(chǎn)品末簽訂銷售合同。
A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1．1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．15萬(wàn)元。
②B配件2800套，每套成本為0．7萬(wàn)元，賬面成本總額為1960萬(wàn)元。B配件是專門(mén)為組裝A產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。2800套B配件可以組裝成2800件A產(chǎn)品。B配件2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套0．6萬(wàn)元。將B配件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0．3萬(wàn)元；預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．15萬(wàn)元。A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格每件1．1萬(wàn)元。
③C配件1200套，每套成本為3萬(wàn)元，賬面成本總額為3600萬(wàn)元。C配件是專門(mén)為組裝D產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的，1200套C配件可以組裝成1200件D產(chǎn)品。C配件2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每套2．6萬(wàn)元。D產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件4萬(wàn)元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生成本0．8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0．4萬(wàn)元。D產(chǎn)品是甲公司2010年新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品。
2010年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元(均為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，2010年對(duì)外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
(3)2010年12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2007年10月20日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2010年1月1日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬(wàn)元，累計(jì)折舊為260萬(wàn)元。
2010年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額為120萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬(wàn)元。②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬(wàn)元，系2006年12月18日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年12月31日，該設(shè)備已計(jì)提折舊640萬(wàn)元，此前該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2010年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額為870萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系2007年12月22日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年
12月31日Z(yǔ)設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬(wàn)元，此前Z設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2010年12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額為325萬(wàn)元；預(yù)計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。
(4)2010年12月31日，甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試的有關(guān)情況如下：
①2010年1月開(kāi)始研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2010年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。甲公司對(duì)該專利技術(shù)采用直線法、按10年攤銷，無(wú)殘值。2010年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為400萬(wàn)元。
②甲公司2009年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為300萬(wàn)元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。甲公司在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，無(wú)殘值，有關(guān)金額允許稅前扣除。
經(jīng)減值測(cè)試，2009年12月31日其可收回金額為280萬(wàn)元，2010年12月31日其可收回金額為270萬(wàn)元。
(5)2010年12月5日購(gòu)入的某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，2010年12月31日。其公允價(jià)值為210萬(wàn)元。
(6)2010年10月10日取得的一項(xiàng)債券投資作為持有至到期投資，至2010年12月31日，其攤余成本為500萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為470萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2010年的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。甲公司未來(lái)3年有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定各種資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(3)假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(4)甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。
(5)假定應(yīng)交所得稅和遞延所得稅均于年末確認(rèn)。
(6)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
(1)對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行判斷；對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。
(2)根據(jù)資料(3)中①，計(jì)算X設(shè)備2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(3)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方金額。
(4)計(jì)算甲公司2010年度遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并且進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
 
正確答案:
(1)判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
①事項(xiàng)(1)
2010年12月31日甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，A組應(yīng)收賬款"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額=1600－200+40=1440(萬(wàn)元)；
2010年12月31日，甲公司A組應(yīng)收賬款"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額=9600－8100=1500(萬(wàn)元)；
所以甲公司2010年12月31日A組應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1500－1440=60(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失60
貸：壞賬準(zhǔn)備60
②事項(xiàng)(2)
1)A產(chǎn)品：
有銷售合同部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2000×(1．2－0．15)=2100(萬(wàn)元)，成本=2000×1=2000(萬(wàn)元)，這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
超過(guò)合同數(shù)量部分：
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×(1．1－0．15)=950(萬(wàn)元)，成本=1000×1=1000(萬(wàn)元)，這部分存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元。
A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50－(45－30)=35(萬(wàn)元)。
2)B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以B配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
B配件可變現(xiàn)凈值=2800×(1．1－0．3－0．15)=1820(萬(wàn)元)，成本為1960萬(wàn)元，B配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1960－1820=140(萬(wàn)元)。
3)C配件：
D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1200×(4－0．4)=4320(萬(wàn)元)，成本=3600+1200×0．8=4560(萬(wàn)元)，D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
C配件可變現(xiàn)凈值=1200×(4－0．8－0．4)=3360(萬(wàn)元)，成本為3600萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=3600－3360=240(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失415
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－A產(chǎn)品35
－B配件140
－C配件240
③事項(xiàng)(3)
1)X設(shè)備：
2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前X設(shè)備賬面價(jià)值=(600－260－68)－(600－260－68)÷(5×12－2×12－2)×12=176(萬(wàn)元)，可收回金額為132萬(wàn)元，2010年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=176－132=44(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后X設(shè)備的賬面價(jià)值為132萬(wàn)元。
2)Y設(shè)備：
2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Y設(shè)備賬面價(jià)值=1600－640=960(萬(wàn)元)，可收回金額為900萬(wàn)元，2010年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=960－900=60(萬(wàn)元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后Y設(shè)備的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。
3)Z設(shè)備：
2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前Z設(shè)備賬面價(jià)值=600－225=375(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，2010年12月31不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，Z設(shè)備的賬面價(jià)值為375萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失104
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－X設(shè)備44
－Y設(shè)備60
④事項(xiàng)(4)
1)2010年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360－360÷10×3／12=351(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，未發(fā)生減值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2)2010年12月31日可收回金額為270萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，2010年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=280－270=10(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
⑤事項(xiàng)(5)
2010年12月3月21日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
⑥事項(xiàng)(6)
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備30
(2)計(jì)算X設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額
X設(shè)備2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=132÷(5×12－3×12－2)×12=72(萬(wàn)元)。
(3)計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債借方或貸方金額
①事項(xiàng)(1)
2010年1月1日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=7600－1600=6000(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為7600萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7600－6000=1600(萬(wàn)元)。
2010年12月31日應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9600－1500=8100(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9600萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=9600－8100=1500(萬(wàn)元)。
2010年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異=1600－1500=100(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600×25％－1500×25％=25(萬(wàn)元)(貸方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額為100萬(wàn)元。
②事項(xiàng)(2)
2010年1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為45萬(wàn)元；2010年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額=50+140+240=430(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額為430萬(wàn)元。
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25％－45×25％=96．25(萬(wàn)元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=430－45=385(萬(wàn)元)。
③事項(xiàng)(3)
1)X設(shè)備
2010年1月1日賬面價(jià)值=600－68－260=272(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600－600÷5×2／12－600÷5×2=340(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=340－272=68(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68×25％=17(萬(wàn)元)；2010年12月31日賬面價(jià)值為132萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600－600÷5×2／12－600÷5×3=220(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=220－132=88(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=88×25％=22(萬(wàn)元)。
2010年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=88－68=20(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22－17=5(萬(wàn)元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額為20萬(wàn)元。
2)Y設(shè)備
2010年1月1日賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，無(wú)暫時(shí)性差異和遞延所得稅余額；2010年12月31日賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1600－1600÷10×4=960(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=960－900=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25％=15(萬(wàn)元)。
2010年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=60－0=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15－0=15(萬(wàn)元)(借方)，應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額為60萬(wàn)元。
3)Z設(shè)備
2010年期初和期末均無(wú)暫時(shí)性差異余額。
上述固定資產(chǎn)2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15+5=20(萬(wàn)元)(借方)。2010年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額=20+60=80(萬(wàn)元)。
④事項(xiàng)(4)
1)2010年12月31日該專利技術(shù)的賬面凈值=360－360÷10×3／12=351(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為351萬(wàn)元；計(jì)稅基礎(chǔ)=351×150％=526．5(萬(wàn)元)，但此項(xiàng)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(100+40+360÷10×3／12)×50％=74．5(萬(wàn)元)。
2)2009年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300－20=280(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300－300÷10=270(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(280－270)×25％=2．5(萬(wàn)元)；2010年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280－10=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=300－300÷10×2=240(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=(270－240)×25％=7．5(萬(wàn)元)。
2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=7．5－2．5=5(萬(wàn)元)(貸方)，2010年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300÷10－(280－270)=20(萬(wàn)元)。上述無(wú)形資產(chǎn)2010年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為5萬(wàn)元。2010年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整減少額=74．5+20=94．5(萬(wàn)元)。
⑤事項(xiàng)(5)
2010年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(210－200)×25％=2．5(萬(wàn)元)。此項(xiàng)2010年不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
⑥事項(xiàng)(6)
2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30×25％=7．5(萬(wàn)元)。2010年應(yīng)確認(rèn)的納稅調(diào)整增加額為30萬(wàn)元。
(4)計(jì)算甲公司2010年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
2010年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=－25+96．25+20+7．5=98．75(萬(wàn)元)(借方)；
2010年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=5+2．5=7．5(萬(wàn)元)(貸方)；
2010年應(yīng)交所得稅=(5000－100+385+80－94．5+30)×25％=1325．13(萬(wàn)元)；
2010年所得稅費(fèi)用=1325．13－98．75+(7．5－2．5)=1231．38(萬(wàn)元)。借：所得稅費(fèi)用1231．38
資本公積－其他資本公積2．5
遞延所得稅資產(chǎn)98．75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅1325．13
遞延所得稅負(fù)債7．5

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