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一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）

1．企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用(     )折算。

A．交易發生日的即期匯率 B．按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率 C．資產負債表日的即期匯率 D．平均匯率

正確答案:C　解題思路：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。

2．某外商投資企業收到外商作為實收資本投入的固定資產一臺，協議作價100萬美元，當日的市場匯率為1美元=7．50元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．00元人民幣。另發生運雜費2萬元人民幣，進口關稅5萬元人民幣，安裝調試費3萬元人民幣。假定不考慮其他稅費影響，合同價格為固定資產公允價格。該企業記賬本位幣為人民幣，該設備的入賬價值為(    )萬元人民幣。

A．760 B．750 C．810 D．800

正確答案:A　解題思路：該設備的入賬價值=100×7．50+2+5+3=760(萬元人民幣)。

3．甲公司外幣業務采用業務發生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產品發生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10．30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10．28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元=10．32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元=10．35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10．34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為(    )。(2007年考題)

A．－10萬元 B．15萬元 C．25萬元 D．35萬元

正確答案:D　解題思路：該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10．35－10．28)=35(萬元)。

4．某股份有限公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率(月初匯率)進行折算，按季計算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個月的不帶息外幣應收票據，票面金額為300萬美元，當日的市場匯率為1美元=7．21元人民幣。6月20日如數收到300萬美元，當日的市場匯率為1美元=7．27元人民幣。3月月底和4月月初的匯率均為1美元=7．25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=7．24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=7．26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=7．27元人民幣。該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益為(     )。

A．0 B．3萬元 C．6萬元 D．9萬元

正確答案:B　解題思路：該外幣應收票據在第二季度產生的匯兌收益=第二季度末外幣賬戶的余額×第二季末的匯率-各外幣業務發生時按相應匯率折算的人民幣金額=0×7．27-300×(7．25-7．26)=3(萬元)

5．某企業外幣業務的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。該企業本月月初持有10000美元，月初市場匯率為1美元=7．30元人民幣。本月15日將其中的3000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=7．20元人民幣，賣出價為1美元=7．24元人民幣，當日市場匯率為1美元=7．22元人民幣。該企業記賬本位幣為人民幣，企業售出該筆美元時應確認的匯兌損失為(    )元人民幣。

A．60 B．200 C．140 D．0

正確答案:A　解題思路：該企業出售美元時，應確認的匯兌損失=3000×(7．22－7．20)=60(元人民幣)。

二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。

（6-9題共用題干）

甲公司為境內注冊的公司，其控股80％的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30％銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30％自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1500萬英鎊；應付乙公司賬款為1000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1:10。20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6500萬英鎊，應付乙公司賬款4400萬英鎊，長期應收乙公司款項2000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1:9．94。20×9年3月31日，根據甲公司的戰略安排，乙公司銷售產品、采購原材料開始以歐元結算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0．98。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。(2009年原制度考題)

6．乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是(    )。

A．納稅使用的貨幣 B．母公司的記賬本位幣 C．注冊地使用的法定貨幣 D．主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

7．下列各項關于甲公司20×8年度因期末匯率變動產生匯兌損益的表述中，正確的是(    )。

A．應付乙公司賬款產生匯兌損失8萬元 B．計入當期損益的匯兌損失共計98萬元 C．應收乙公司賬款產生匯兌損失210萬元 D．長期應收乙公司款項產生匯兌收益120萬元

8．下列各項關于甲公司編制20×8年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是(    )。

A．長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表未分配利潤項目列示 B．甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產負債表中列示 C．采用資產負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表 D．乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示

9．下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是(    )。

A．記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣 B．記賬本位幣變更日資產負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣 C．記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生目的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣 D．記賬本位幣變更當年年初至變更日的現金流量表項目按照與交易發生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

正確答案:6．D；7．A；8．D；9．B　解題思路：7企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；第二，該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；第三，融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。8.對乙公司應付賬款產生的匯兌損益=4400×9．94－(1000×10+33728)=8(萬元)(損失)；對乙公司應收賬款產生的匯兌損益=6500×9．94－(1500×10+49400)=210(萬元)(收益)；對乙公司長期應收款產生的匯兌損益=2000×9．94－2000×10=－120(萬元)(損失)；計入當期損益的匯兌損失=8+120－210=－82(萬元)(收益)。9.長期應收乙公司款項所產生的匯兌差額在合并資產負債表"外幣報表折算差額"項目反映，選項A錯誤；甲公司對乙公司的應收款項和應付款項在編制合并報表時已經全部抵銷，不需要在合并報表中所示，選項B錯誤；乙公司報表中只有資產負債表的資產、負債項目采用資產負債表日的即期匯率折算，選項C錯誤；乙公司外幣報表折算差額歸屬于少數股東的部分在合并資產負債表少數股東權益項目列示，選項D正確。10.企業變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

（10-12題共用題干）

長江公司的記賬本位幣為人民幣。按季度計算匯兌損益。(1)2010年4月3日以每股8英鎊的價格購入A公司20000股股票，當日市場匯率為1英鎊=15．50元人民幣，長江公司將該資產劃分為交易性金融資產，款項已經支付。2010年6月30日該交易性金融資產市價變為8．5英鎊。(2)2010年3月31日長江公司資產負債表上列示"可供出售金融資產"(股票投資)600000元人民幣，共4000股，3月31日當日的市場匯率為1英鎊=15元人民幣。2010年6月30日該資產公允價值每股降為9元人民幣。本期未出售或購入該股票。(3)2010年5月1日從國外購入國內市場尚無的原材料A，每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A用于生產外銷產品甲產品800件，當日匯率為1英鎊=15．90元人民幣。2010年6月30日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產品的國際市場價格降為每件2500英鎊，假設將原材料加工成800件甲產品尚需發生成本10000英鎊(假定采用"1英磅=15．90元人民幣"的匯率折算)，相關銷售費用5000英鎊。2010年6月30日的市場匯率為1英鎊=16．00元人民幣。假設本期無其他外幣業務且不考慮其他相關稅費。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

10．長江公司本期該交易性金融資產影響"公允價值變動損益"的金額為(    )元人民幣。

A．240000 B．155000 C．160000 D．0

11．長江公司本期該可供出售金融資產影響"資本公積"的金額為(    )元。

A．－24000 B．24000 C．36000 D．0

12．長江公司本期原材料A的處理，錯誤的是(    )。

A．原材料A的可變現凈值為3r760000元人民幣 B．原材料A的可變現凈值應以所生產產品的市場價格為基礎計算 C．原材料A的資產減值損失為40000元人民幣 D．原材料A期末無需計提存貨跌價準備

正確答案:10．A；11．A；12．D　解題思路：3.長江公司本期該交易性金融資產影響"公允價值變動損益"的金額=20000×8．5×16－20000×8×15．5=2720000－2480000=240000(元人民幣)。4.可供出售金融資產(股票投資)的外幣匯兌損益及公允價值變動均計入"資本公積"，因該事項影響資本公積的金額=9×4000×16－600000=－24000(元人民幣)(借方金額)。5.甲產品成本=(1000×2000+10000)×15．9=31959000(元人民幣)，甲產品的可變現凈值=(2500×800－5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產的甲產品可變現凈值低于成本，所以原材料A的可變現凈值=(2500×800－10000－5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15．9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現凈值小于其成本，差額40000元人民幣應計入資產減值損失。

三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）

13．下列項目中屬于貨幣性項目的有(     )。

A．銀行存款 B．長期應付款 C．應收賬款 D．庫存現金 E．交易性金融負債

正確答案:ABCD　解題思路：選項E，由于償付時間不確定，故而金額不確定，不符合貨幣性項目的定義。

14．企業選定境外經營的記賬本位幣時，除了考慮一般企業在選擇確定記賬本位幣時需要考慮的因素之外，還應當考慮(     )。

A．境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回 B．境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務 C．境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性 D．境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重 E．該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算

正確答案:ABCD　解題思路：選項E屬于一般企業在選擇確定記賬本位幣時需要考慮的因素之一。

15．以下關于外幣折算的說法中，正確的有(     )。

A．企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣 B．只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣 C．記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變 D．在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計入財務費用 E．企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

正確答案:ABE　解題思路：選項C，企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。選項D，由于折算時采用的是同一即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產生匯兌差額。

16．關于外幣財務報表折算差額，下列說法中正確的有(     )。

A．企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自外幣財務報表折算差額項目轉入未分配利潤項目 B．企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益 C．部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益 D．企業發生的外幣報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示 E．在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表

正確答案:BCDE　解題思路：選項A，應該自所有者權益項目轉入處置當期損益。

17．下列項目中，可以作為匯兌損益計入當期損益的有(     )。

A．接受投入的外幣資本折算差額 B．買入外匯時發生的折算差額 C．外幣會計報表折算差額 D．期末應收賬款科目的折算差額 E．賣出外匯時發生的折算差額

正確答案:BDE　解題思路：選項A，不會產生折算差額；選項C，應在所有者權益項目中單列項目反映。

四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）

18．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")外幣業務采用即期匯率的近似匯率進行折算，假定該公司以每月月初的市場匯率作為當月交易發生日即期匯率的近似匯率，按季核算匯兌損益。20×8年3月31日有關外幣賬戶余額如下： 專門長期借款1000萬美元，系20×6年10月借入的用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為10％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1000萬美元，于20×6年借入，借款期限36個月，年利率12％，每半年支付一次利息。至20×8年3月31日，該生產線尚處于建造過程之中，已使用外幣借款1650萬美元，預計將于20×8年12月完工。 20×8年第2季度各月月初、月末市場匯率如下： 20×8年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)： (1)4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。 (2)4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=7．20元人民幣，賣出價為1美元=7．30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。 (3)5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬美元。 (4)5月15日，收到第1季度發生的應收賬款200萬美元。 (5)6月30日，計提外幣借款利息。 要求： (1)編制20×8年第2季度外幣業務的會計分錄； (2)計算20×8年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益并編制相關的會計分錄。

正確答案: (1)編制20×8年第2季度外幣業務的會計分錄： ①借：在建工程            508．2 貸：銀行存款—美元戶          (70)508．2 ②借：銀行存款—人民幣戶         576(80×7．2) 財務費用       4．8 貸：銀行存款—美元戶       (80)580．8 ③借：在建工程          868．8 貸：銀行存款—美元戶            (120)868．8 ④借：銀行存款—美元戶           (200)1448 財務費用           4 貸：應收賬款             (200)1452 ⑤計提專門借款利息 借：在建工程          181．50 貸：應付利息—美元戶          (25)181．50 計提一般借款利息 借：財務費用          43．56 在建工程        174．24 貸：應付利息—美元戶         (30)217．8 第二季度專門借款的利息 =1000×10％×3／12=25(萬元) 專門借款利息應計入在建工程的利息 =25×7．26=181．50(萬元) 第二季度一般借款利息 =1000×12％×3／12×7．26=217．8(萬元) 一般借款應計入在建工程利息 =(650×3／3+70×3／3+120×2／3)×12％×3／12×7．26 =174．24(萬元) (2)計算20×8年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益并編制相關的會計分錄。計入在建工程的匯兌損益： ①專門借款本金部分： 1000×(7．27-7．26)=10(萬元)(貸方) ②專門借款利息部分： 25×(7．27-7．26)+25×(7．27-7．26) =0．5(萬元)(貸方) 借：在建工程          10．5 貸：長期借款            10 應付利息         0．5 計入財務費用的匯兌損益： ①銀行存款： (300-70-80-1204-200)×7．27-(300×7．26-70×7．26-80×7．26-120×7．24+200×7．24)=3．9(萬元)(借方) ②應收賬款： (250-200)×7．27-(250×7．26-200×7．26) =0．5(萬元)(借方) ③一般借款本金部分： 1000×(7．27-7．26)=10(萬元)(貸方) ④一般借款利息部分： 30×(7．27-7．26)+30×(7．27-7．26) =0．6(萬元)(貸方) 借：財務費用           6．2 應收賬款           0．5 銀行存款           3．9 貸：長期借款          10 應付利息          0．6

19．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。 (1)甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下： (2)甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下： ①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8．1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8．02元人民幣。 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8．02元人民幣。假設不考慮相關稅費。 ④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。 ⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。 ⑥3月31日，市場匯率為1美元=7．98元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益(匯總收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示)，并編制匯兌損益相關的會計分錄。

正確答案: (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。 ①借：銀行存款—人民幣戶           160．4 財務費用         1．6 貸：銀行存款—美元戶         (20)162 ②借：原材料           3800 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)         646 貸：應付賬款—美元戶        (400)3216 銀行存款—人民幣戶           1230 ③借：應收賬款—美元戶       (600)4812 貸：主營業務收入          4812 ④借：銀行存款—美元戶   (300)2400 財務費用           15 貸：應收賬款—美元戶       (300)2415 ⑤借：在建工程         95．76 貸：長期借款—應計利息—美元戶      (12)95．76 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關的會計分錄。銀行存款匯兌損益 =(800-20+300)×7．98-(6440-162+2400) =-59．6(萬元)(損失) 應收賬款匯兌損益 =(400+600-300)×7．98-(3220+4812-2415) =-31(萬元)(損失) 應付賬款匯兌損益 =(200+400)×7．98-(1610+3216) =-38(萬元)(收益) 長期借款匯兌損益 =(1200+12)×7．98-(9660+95．76) =-84(萬元)(收益) 借：應付賬款              38 財務費用            52．6 貸：銀行存款            59．6 應收賬款            31 借：長期借款          84 貸：在建工程        84

五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）

20．甲公司于2010年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發行美元公司債券2000萬美元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。 工程于2010年1月1日開始實體建造，2011年6月30日完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下： 2010年1月1日，支出400萬美元； 2010年7月1日，支出1000萬美元： 2011年1月1日，支出600萬美元。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生當日的市場匯率折算。相關匯率如下： 2010年1月1日市場匯率為1美元=7．70元人民幣； 2010年12月31日，市場匯率為1美元=7．75元人民幣； 2011年1月1日，市場匯率為1美元=7．77元人民幣； 2011年6月30日，市場匯率為1美元=7．80元人民幣。 要求： (1)計算2010年匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。 (2)計算2011年1月1日實際支付利息時產生的匯兌差額并編制會計分錄。 (3)計算2011年6月30日匯兌差額資本化金額并編制會計分錄。

正確答案: (1) ①債券應付利息=2000×8％×7．75=160×7．75=1240(萬元人民幣)賬務處理為： 借：在建工程1240 貸：應付利息1240 ②外幣債券本金及利息匯兌差額=2000×(7．75－7．70)+160×(7．75－7．75)=100(萬元人民幣) 賬務處理為： 借：在建工程100 貸：應付債券100 (2) 2011年1月1日實際支付利息時，應當支付160萬美元，折算成人民幣為1243．2萬元。該金額與原賬面金額之間的差額3．20萬元應當繼續予以資本化，計入在建工程成本。 借：應付利息1240 在建工程3．2 貸：銀行存款1243．2 (3) ①債券應付利息=2000×8％×6／12×7．80=80×7．80=624(萬元)賬務處理為： 借：在建工程624 貸：應付利息624 ②外幣債券本金及利息匯兌差額=2000×(7．80－7．75)+80×(7．80－7．80)=100(萬元) 借：在建工程100 貸：應付債券100

21．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌損益。2010年3月31日有關外幣賬戶余額如下： 長期借款1000萬美元，系2009年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續費。至2010年3月31日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款600萬美元，預計將于2010年12月完工。 2010年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)： (1)4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=6．24元人民幣。 (2)4月20日，將50萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=6．20元人民幣，賣出價為1美元=6．30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6．25元人民幣。 (3)5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬美元。當日市場匯率為1美元=6．25元人民幣。 (4)5月15日，收到第1季度發生的應收賬款100萬美元。當日市場匯率為1美元=6．27元人民幣。 (5)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過"應付利息"科目核算。當日市場匯率為1美元=6．27元人民幣。(6)第2季度剩余專門借款存在銀行產生的利息收入為0．5萬美元，已存入銀行。 要求： (1)編制200D年第2季度外幣業務的會計分錄。 (2)計算2010年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。 (3)編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。(本題計算結果保留三位小數)

正確答案: (1)2010年第二季度外幣業務的會計分錄 ①4月1日 借：在建工程624 貸：銀行存款－美元戶(6．24×100)624 ②4月20日 借：銀行存款－人民幣戶(150×6．2)310 財務費用2．5 貸：銀行存款－美元戶(50×6．25)312．5 ③5月1日 借：在建工程750 貸：銀行存款－美元戶(120×6．25)750 ④5月15日 借：銀行存款－美元戶(100×6．27)627 貸：應收賬款(100×6．26)626 財務費用1 ⑤6月30日 第2季度利息=1000×6％×3／12×6．27=94．05(萬元)，應計入在建工程的部分=94．05－0．5×6．27=90．915(萬元人民幣) 借：銀行存款－美元戶(0．5×6．27)3．135 在建工程90．915 貸：應付利息－美元戶(15×6．27)94．05 (2)①計入在建工程的匯兌損益 長期借款：1000×(6．27－6．26)=10(萬元人民幣，貸方)； 應付利息：15×(6．27－6．26)+15×(6．27－6．27)=0．15(萬元人民幣，貸方)； 計入在建工程的匯兌凈損失=10+0．15=10．15(萬元人民幣)。 ②計入當期損益的匯兌損益 銀行存款賬戶產生的匯兌損益=(400－100－50－120+100+0．5)×6．27－(400×6．26－100×6．24－50×6．25－120×6．25+100×6．27+0.5×6．27)=－2．4(萬元人民幣)； 銀行存款賬戶產生的匯兌損失=2．4(萬元人民幣)； 應收賬款賬戶產生的匯兌損益=(300－100)×6．27－(300×6．26－100×6．26)=2(萬元人民幣) 應收賬款賬戶產生的匯兌收益=2(萬元人民幣)；計入當期損益的匯兌凈損失=2．5－1+2．4－2=1．9(萬元人民幣)。 (3)與期末匯兌損益相關的會計分錄 借：在建工程－美元戶10．15 應收賬款－美元2 財務費用0．4 貸：銀行存款－美元戶2．4 長期借款－美元戶10 應付利息－美元戶0．15

22．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。 (1)甲公司有關外幣賬戶2010年2月28日的余額如下： (2)甲公司2010年3月份發生的有關外幣交易或事項如下： ①3月2日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=9．0元人民幣，當日銀行買入價為1歐元=8．9元人民幣。 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當舊市場匯率為1歐元=8．9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣，增值稅稅額605．2萬元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1歐元=8．9元人民幣。假設不考慮相關稅費和成本結轉。 ④3月20日，收到應收賬款300萬歐元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=8．8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售商品發生的。 ⑤3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元，當日市場匯率為1歐元=8．8元人民幣。 ⑥3月25日，以每股10歐元的價格(不考慮相關稅費)用銀行存款購入荷蘭杰拉爾德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1歐元=8．8元人民幣。 ⑦3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2010年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于2009年10月開工。該外幣借款金額為1000萬歐元，期限為2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2010年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。 ⑧3月31日，荷蘭杰拉爾德公司發行的股票的市價為11歐元。 ⑨3月31日，市場匯率為1歐元=8．7元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。 (2)填列甲公司2010年3月31日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"－"表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。 (3)計算交易性金融資產2010年3月31日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。 (4)計算2010年3月份產生的匯兌差額及計入當期損益的匯兌差額。

正確答案: (1)甲公司2010年3月份外幣交易或事項相關的會計分錄 ①3月2日 借：銀行存款－人民幣戶890 財務費用－匯兌差額10 貸：銀行存款－歐元戶(100×9)900 ②3月10日 借：原材料4060(3560+500) 應交稅費－應交增值稅(進項稅額)605．2 貸：應付賬款－歐元戶(400×8．9)3560 銀行存款－人民幣戶1105．2 ③3月14日 借：應收賬款－歐元戶(600×8．9)5340 貸：主營業務收入5340 ④3月20日 借：銀行存款－歐元戶(300×8．8)2640 財務費用－匯兌差額60 貸：應收賬款－歐元戶(300×9．0)2700 ⑤3月22日 借：應付賬款－歐元戶(400×8．9)3560 貸：銀行存款－歐元戶(400×8．8)3520 財務費用－匯兌差額40 ⑥3月25日 借：交易性金融資產－成本(10×1×8．8)88 貸：銀行存款－歐元戶(10×1×8．8)88 ⑦3月31日 計提外幣借款利息=1000×40％×3／12=10(萬歐元) 借：在建工程87 貸：長期借款－應計利息－歐元戶(10×8．7)87 銀行存款賬戶匯兌差額=(800－100+300－400－10)×8．7－(7200－900+2640－3520－88)=－199(萬元人民幣)(損失)； 應收賬款賬戶匯兌差額=(400+600－300)×8．7－(3600+5340－2700)=－150(萬元人民幣)(損失)； 應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400－400)×8．7－(1800+3560－3560)=－60(萬元人民幣)(收益)； 長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8．7－(9000+87)=－300(萬元人民幣)(收益)。 借：應付賬款－歐元戶60 財務費用－匯兌差額289 貸：銀行存款－歐元戶199 應收賬款－歐元戶150 借：長期借款－歐元戶300 貸：在建工程300 (3)2010年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×8．7=95．7(萬元) 借：交易性金融資產－公允價值變動7．7(95．7－88) 貸：公允價值變動損益7．7 (4)2010年3月份產生的匯兌損失=1994+150－60+10+60－40－300=19(萬元人民幣)； 2010年3月份計入當期損益的匯兌損失=199+150－60+10+60－40=319(萬元人民幣)。