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一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）

1．企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用(     )折算。

A．交易發(fā)生日的即期匯率 B．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率 C．資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 D．平均匯率

正確答案:C　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

2．某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)100萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7．50元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．00元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬(wàn)元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬(wàn)元人民幣。假定不考慮其他稅費(fèi)影響，合同價(jià)格為固定資產(chǎn)公允價(jià)格。該企業(yè)記賬本位幣為人民幣，該設(shè)備的入賬價(jià)值為(    )萬(wàn)元人民幣。

A．760 B．750 C．810 D．800

正確答案:A　解題思路：該設(shè)備的入賬價(jià)值=100×7．50+2+5+3=760(萬(wàn)元人民幣)。

3．甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10．35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10．34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(    )。(2007年考題)

A．－10萬(wàn)元 B．15萬(wàn)元 C．25萬(wàn)元 D．35萬(wàn)元

正確答案:D　解題思路：該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10．35－10．28)=35(萬(wàn)元)。

4．某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率(月初匯率)進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7．21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7．27元人民幣。3月月底和4月月初的匯率均為1美元=7．25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=7．24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=7．26元人民幣。6月30日的匯率為1美元=7．27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為(     )。

A．0 B．3萬(wàn)元 C．6萬(wàn)元 D．9萬(wàn)元

正確答案:B　解題思路：該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=第二季度末外幣賬戶的余額×第二季末的匯率-各外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按相應(yīng)匯率折算的人民幣金額=0×7．27-300×(7．25-7．26)=3(萬(wàn)元)

5．某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核算。該企業(yè)本月月初持有10000美元，月初市場(chǎng)匯率為1美元=7．30元人民幣。本月15日將其中的3000美元售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元=7．20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7．24元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7．22元人民幣。該企業(yè)記賬本位幣為人民幣，企業(yè)售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為(    )元人民幣。

A．60 B．200 C．140 D．0

正確答案:A　解題思路：該企業(yè)出售美元時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失=3000×(7．22－7．20)=60(元人民幣)。

二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。

（6-9題共用題干）

甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其控股80％的乙公司注冊(cè)地為英國(guó)倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30％銷售給乙公司，由乙公司在英國(guó)銷售；同時(shí)，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30％自乙公司采購(gòu)。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國(guó)建有獨(dú)立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國(guó)銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國(guó)采購(gòu)。20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1500萬(wàn)英鎊；應(yīng)付乙公司賬款為1000萬(wàn)英鎊；實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款為2000萬(wàn)英鎊。當(dāng)日，英鎊與人民幣的匯率為1:10。20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款5000萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49400萬(wàn)元；自乙公司進(jìn)口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3400萬(wàn)英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33728萬(wàn)元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6500萬(wàn)英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4400萬(wàn)英鎊，長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)2000萬(wàn)英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1:9．94。20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品、采購(gòu)原材料開始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當(dāng)日英鎊與歐元的匯率為1：0．98。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。(2009年原制度考題)

6．乙公司在選擇記賬本位幣時(shí)，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是(    )。

A．納稅使用的貨幣 B．母公司的記賬本位幣 C．注冊(cè)地使用的法定貨幣 D．主要影響商品銷售價(jià)格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣

7．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是(    )。

A．應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬(wàn)元 B．計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失共計(jì)98萬(wàn)元 C．應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬(wàn)元 D．長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)產(chǎn)生匯兌收益120萬(wàn)元

8．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(    )。

A．長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目列示 B．甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示 C．采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率將乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表 D．乙公司外幣報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示

9．下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(    )。

A．記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣 B．記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣 C．記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤(rùn)表項(xiàng)目按照交易發(fā)生目的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣 D．記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

正確答案:6．D；7．A；8．D；9．B　解題思路：7企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；第二，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；第三，融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。8.對(duì)乙公司應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損益=4400×9．94－(1000×10+33728)=8(萬(wàn)元)(損失)；對(duì)乙公司應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損益=6500×9．94－(1500×10+49400)=210(萬(wàn)元)(收益)；對(duì)乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損益=2000×9．94－2000×10=－120(萬(wàn)元)(損失)；計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=8+120－210=－82(萬(wàn)元)(收益)。9.長(zhǎng)期應(yīng)收乙公司款項(xiàng)所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目反映，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)在編制合并報(bào)表時(shí)已經(jīng)全部抵銷，不需要在合并報(bào)表中所示，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；乙公司報(bào)表中只有資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；乙公司外幣報(bào)表折算差額歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示，選項(xiàng)D正確。10.企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

（10-12題共用題干）

長(zhǎng)江公司的記賬本位幣為人民幣。按季度計(jì)算匯兌損益。(1)2010年4月3日以每股8英鎊的價(jià)格購(gòu)入A公司20000股股票，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1英鎊=15．50元人民幣，長(zhǎng)江公司將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2010年6月30日該交易性金融資產(chǎn)市價(jià)變?yōu)?．5英鎊。(2)2010年3月31日長(zhǎng)江公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示"可供出售金融資產(chǎn)"(股票投資)600000元人民幣，共4000股，3月31日當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1英鎊=15元人民幣。2010年6月30日該資產(chǎn)公允價(jià)值每股降為9元人民幣。本期未出售或購(gòu)入該股票。(3)2010年5月1日從國(guó)外購(gòu)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的原材料A，每噸價(jià)格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A用于生產(chǎn)外銷產(chǎn)品甲產(chǎn)品800件，當(dāng)日匯率為1英鎊=15．90元人民幣。2010年6月30日，該原材料的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格降為每件2500英鎊，假設(shè)將原材料加工成800件甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本10000英鎊(假定采用"1英磅=15．90元人民幣"的匯率折算)，相關(guān)銷售費(fèi)用5000英鎊。2010年6月30日的市場(chǎng)匯率為1英鎊=16．00元人民幣。假設(shè)本期無(wú)其他外幣業(yè)務(wù)且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。

10．長(zhǎng)江公司本期該交易性金融資產(chǎn)影響"公允價(jià)值變動(dòng)損益"的金額為(    )元人民幣。

A．240000 B．155000 C．160000 D．0

11．長(zhǎng)江公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響"資本公積"的金額為(    )元。

A．－24000 B．24000 C．36000 D．0

12．長(zhǎng)江公司本期原材料A的處理，錯(cuò)誤的是(    )。

A．原材料A的可變現(xiàn)凈值為3r760000元人民幣 B．原材料A的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算 C．原材料A的資產(chǎn)減值損失為40000元人民幣 D．原材料A期末無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

正確答案:10．A；11．A；12．D　解題思路：3.長(zhǎng)江公司本期該交易性金融資產(chǎn)影響"公允價(jià)值變動(dòng)損益"的金額=20000×8．5×16－20000×8×15．5=2720000－2480000=240000(元人民幣)。4.可供出售金融資產(chǎn)(股票投資)的外幣匯兌損益及公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入"資本公積"，因該事項(xiàng)影響資本公積的金額=9×4000×16－600000=－24000(元人民幣)(借方金額)。5.甲產(chǎn)品成本=(1000×2000+10000)×15．9=31959000(元人民幣)，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(2500×800－5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，所以原材料A的可變現(xiàn)凈值=(2500×800－10000－5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15．9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現(xiàn)凈值小于其成本，差額40000元人民幣應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）

13．下列項(xiàng)目中屬于貨幣性項(xiàng)目的有(     )。

A．銀行存款 B．長(zhǎng)期應(yīng)付款 C．應(yīng)收賬款 D．庫(kù)存現(xiàn)金 E．交易性金融負(fù)債

正確答案:ABCD　解題思路：選項(xiàng)E，由于償付時(shí)間不確定，故而金額不確定，不符合貨幣性項(xiàng)目的定義。

14．企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，除了考慮一般企業(yè)在選擇確定記賬本位幣時(shí)需要考慮的因素之外，還應(yīng)當(dāng)考慮(     )。

A．境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回 B．境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) C．境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性 D．境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重 E．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算

正確答案:ABCD　解題思路：選項(xiàng)E屬于一般企業(yè)在選擇確定記賬本位幣時(shí)需要考慮的因素之一。

15．以下關(guān)于外幣折算的說法中，正確的有(     )。

A．企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣 B．只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣 C．記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變 D．在變更記賬本位幣時(shí)，由于采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 E．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

正確答案:ABE　解題思路：選項(xiàng)C，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。選項(xiàng)D，由于折算時(shí)采用的是同一即期匯率(變更當(dāng)日的即期匯率)，所以不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。

16．關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，下列說法中正確的有(     )。

A．企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)項(xiàng)目 B．企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 C．部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益 D．企業(yè)發(fā)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 E．在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表

正確答案:BCDE　解題思路：選項(xiàng)A，應(yīng)該自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

17．下列項(xiàng)目中，可以作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益的有(     )。

A．接受投入的外幣資本折算差額 B．買入外匯時(shí)發(fā)生的折算差額 C．外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額 D．期末應(yīng)收賬款科目的折算差額 E．賣出外匯時(shí)發(fā)生的折算差額

正確答案:BDE　解題思路：選項(xiàng)A，不會(huì)產(chǎn)生折算差額；選項(xiàng)C，應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列項(xiàng)目反映。

四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）

18．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定該公司以每月月初的市場(chǎng)匯率作為當(dāng)月交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率，按季核算匯兌損益。20×8年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下： 專門長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元，系20×6年10月借入的用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為10％，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。一般借款1000萬(wàn)美元，于20×6年借入，借款期限36個(gè)月，年利率12％，每半年支付一次利息。至20×8年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程之中，已使用外幣借款1650萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)將于20×8年12月完工。 20×8年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下： 20×8年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： (1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。 (2)4月20日，將80萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=7．20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7．30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。 (3)5月1日，以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。 (4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。 (5)6月30日，計(jì)提外幣借款利息。 要求： (1)編制20×8年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； (2)計(jì)算20×8年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1)編制20×8年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： ①借：在建工程            508．2 貸：銀行存款—美元戶          (70)508．2 ②借：銀行存款—人民幣戶         576(80×7．2) 財(cái)務(wù)費(fèi)用       4．8 貸：銀行存款—美元戶       (80)580．8 ③借：在建工程          868．8 貸：銀行存款—美元戶            (120)868．8 ④借：銀行存款—美元戶           (200)1448 財(cái)務(wù)費(fèi)用           4 貸：應(yīng)收賬款             (200)1452 ⑤計(jì)提專門借款利息 借：在建工程          181．50 貸：應(yīng)付利息—美元戶          (25)181．50 計(jì)提一般借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用          43．56 在建工程        174．24 貸：應(yīng)付利息—美元戶         (30)217．8 第二季度專門借款的利息 =1000×10％×3／12=25(萬(wàn)元) 專門借款利息應(yīng)計(jì)入在建工程的利息 =25×7．26=181．50(萬(wàn)元) 第二季度一般借款利息 =1000×12％×3／12×7．26=217．8(萬(wàn)元) 一般借款應(yīng)計(jì)入在建工程利息 =(650×3／3+70×3／3+120×2／3)×12％×3／12×7．26 =174．24(萬(wàn)元) (2)計(jì)算20×8年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)入在建工程的匯兌損益： ①專門借款本金部分： 1000×(7．27-7．26)=10(萬(wàn)元)(貸方) ②專門借款利息部分： 25×(7．27-7．26)+25×(7．27-7．26) =0．5(萬(wàn)元)(貸方) 借：在建工程          10．5 貸：長(zhǎng)期借款            10 應(yīng)付利息         0．5 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益： ①銀行存款： (300-70-80-1204-200)×7．27-(300×7．26-70×7．26-80×7．26-120×7．24+200×7．24)=3．9(萬(wàn)元)(借方) ②應(yīng)收賬款： (250-200)×7．27-(250×7．26-200×7．26) =0．5(萬(wàn)元)(借方) ③一般借款本金部分： 1000×(7．27-7．26)=10(萬(wàn)元)(貸方) ④一般借款利息部分： 30×(7．27-7．26)+30×(7．27-7．26) =0．6(萬(wàn)元)(貸方) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用           6．2 應(yīng)收賬款           0．5 銀行存款           3．9 貸：長(zhǎng)期借款          10 應(yīng)付利息          0．6

19．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。 (1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下： (2)甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下： ①3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8．02元人民幣。 ②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣，增值稅646萬(wàn)元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 ⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2006年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬(wàn)元，期限2年，年利率為4％，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 ⑥3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．98元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益(匯總收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示)，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ①借：銀行存款—人民幣戶           160．4 財(cái)務(wù)費(fèi)用         1．6 貸：銀行存款—美元戶         (20)162 ②借：原材料           3800 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)         646 貸：應(yīng)付賬款—美元戶        (400)3216 銀行存款—人民幣戶           1230 ③借：應(yīng)收賬款—美元戶       (600)4812 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入          4812 ④借：銀行存款—美元戶   (300)2400 財(cái)務(wù)費(fèi)用           15 貸：應(yīng)收賬款—美元戶       (300)2415 ⑤借：在建工程         95．76 貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息—美元戶      (12)95．76 (2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。銀行存款匯兌損益 =(800-20+300)×7．98-(6440-162+2400) =-59．6(萬(wàn)元)(損失) 應(yīng)收賬款匯兌損益 =(400+600-300)×7．98-(3220+4812-2415) =-31(萬(wàn)元)(損失) 應(yīng)付賬款匯兌損益 =(200+400)×7．98-(1610+3216) =-38(萬(wàn)元)(收益) 長(zhǎng)期借款匯兌損益 =(1200+12)×7．98-(9660+95．76) =-84(萬(wàn)元)(收益) 借：應(yīng)付賬款              38 財(cái)務(wù)費(fèi)用            52．6 貸：銀行存款            59．6 應(yīng)收賬款            31 借：長(zhǎng)期借款          84 貸：在建工程        84

五、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）

20．甲公司于2010年1月1日，為建造某工程項(xiàng)目專門以面值發(fā)行美元公司債券2000萬(wàn)美元，年利率為8％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費(fèi)用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付利息，到期還本。 工程于2010年1月1日開始實(shí)體建造，2011年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 2010年1月1日，支出400萬(wàn)美元； 2010年7月1日，支出1000萬(wàn)美元： 2011年1月1日，支出600萬(wàn)美元。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下： 2010年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=7．70元人民幣； 2010年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．75元人民幣； 2011年1月1日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．77元人民幣； 2011年6月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7．80元人民幣。 要求： (1)計(jì)算2010年匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算2011年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額并編制會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算2011年6月30日匯兌差額資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

正確答案: (1) ①債券應(yīng)付利息=2000×8％×7．75=160×7．75=1240(萬(wàn)元人民幣)賬務(wù)處理為： 借：在建工程1240 貸：應(yīng)付利息1240 ②外幣債券本金及利息匯兌差額=2000×(7．75－7．70)+160×(7．75－7．75)=100(萬(wàn)元人民幣) 賬務(wù)處理為： 借：在建工程100 貸：應(yīng)付債券100 (2) 2011年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付160萬(wàn)美元，折算成人民幣為1243．2萬(wàn)元。該金額與原賬面金額之間的差額3．20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計(jì)入在建工程成本。 借：應(yīng)付利息1240 在建工程3．2 貸：銀行存款1243．2 (3) ①債券應(yīng)付利息=2000×8％×6／12×7．80=80×7．80=624(萬(wàn)元)賬務(wù)處理為： 借：在建工程624 貸：應(yīng)付利息624 ②外幣債券本金及利息匯兌差額=2000×(7．80－7．75)+80×(7．80－7．80)=100(萬(wàn)元) 借：在建工程100 貸：應(yīng)付債券100

21．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。2010年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下： 長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元，系2009年10月借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為6％，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息，假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。至2010年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款600萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)將于2010年12月完工。 2010年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))： (1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．24元人民幣。 (2)4月20日，將50萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=6．20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6．30元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．25元人民幣。 (3)5月1日，以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．25元人民幣。 (4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款100萬(wàn)美元。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．27元人民幣。 (5)6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應(yīng)計(jì)利息通過"應(yīng)付利息"科目核算。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．27元人民幣。(6)第2季度剩余專門借款存在銀行產(chǎn)生的利息收入為0．5萬(wàn)美元，已存入銀行。 要求： (1)編制200D年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算2010年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。 (3)編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))

正確答案: (1)2010年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ①4月1日 借：在建工程624 貸：銀行存款－美元戶(6．24×100)624 ②4月20日 借：銀行存款－人民幣戶(150×6．2)310 財(cái)務(wù)費(fèi)用2．5 貸：銀行存款－美元戶(50×6．25)312．5 ③5月1日 借：在建工程750 貸：銀行存款－美元戶(120×6．25)750 ④5月15日 借：銀行存款－美元戶(100×6．27)627 貸：應(yīng)收賬款(100×6．26)626 財(cái)務(wù)費(fèi)用1 ⑤6月30日 第2季度利息=1000×6％×3／12×6．27=94．05(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入在建工程的部分=94．05－0．5×6．27=90．915(萬(wàn)元人民幣) 借：銀行存款－美元戶(0．5×6．27)3．135 在建工程90．915 貸：應(yīng)付利息－美元戶(15×6．27)94．05 (2)①計(jì)入在建工程的匯兌損益 長(zhǎng)期借款：1000×(6．27－6．26)=10(萬(wàn)元人民幣，貸方)； 應(yīng)付利息：15×(6．27－6．26)+15×(6．27－6．27)=0．15(萬(wàn)元人民幣，貸方)； 計(jì)入在建工程的匯兌凈損失=10+0．15=10．15(萬(wàn)元人民幣)。 ②計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益 銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(400－100－50－120+100+0．5)×6．27－(400×6．26－100×6．24－50×6．25－120×6．25+100×6．27+0.5×6．27)=－2．4(萬(wàn)元人民幣)； 銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌損失=2．4(萬(wàn)元人民幣)； 應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(300－100)×6．27－(300×6．26－100×6．26)=2(萬(wàn)元人民幣) 應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌收益=2(萬(wàn)元人民幣)；計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌凈損失=2．5－1+2．4－2=1．9(萬(wàn)元人民幣)。 (3)與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程－美元戶10．15 應(yīng)收賬款－美元2 財(cái)務(wù)費(fèi)用0．4 貸：銀行存款－美元戶2．4 長(zhǎng)期借款－美元戶10 應(yīng)付利息－美元戶0．15

22．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。 (1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2010年2月28日的余額如下： (2)甲公司2010年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下： ①3月2日，將100萬(wàn)歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=9．0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1歐元=8．9元人民幣。 ②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)舊市場(chǎng)匯率為1歐元=8．9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬(wàn)元人民幣，增值稅稅額605．2萬(wàn)元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8．9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。 ④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8．8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。 ⑤3月22日，償還3月10日從國(guó)外購(gòu)入原材料的貨款400萬(wàn)歐元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8．8元人民幣。 ⑥3月25日，以每股10歐元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))用銀行存款購(gòu)入荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=8．8元人民幣。 ⑦3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2010年1月1日從中國(guó)銀行借入的外幣專門借款，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2009年10月開工。該外幣借款金額為1000萬(wàn)歐元，期限為2年，年利率為4％，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2010年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 ⑧3月31日，荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價(jià)為11歐元。 ⑨3月31日，市場(chǎng)匯率為1歐元=8．7元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)填列甲公司2010年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請(qǐng)將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"－"表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算交易性金融資產(chǎn)2010年3月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算2010年3月份產(chǎn)生的匯兌差額及計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。

正確答案: (1)甲公司2010年3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ①3月2日 借：銀行存款－人民幣戶890 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額10 貸：銀行存款－歐元戶(100×9)900 ②3月10日 借：原材料4060(3560+500) 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)605．2 貸：應(yīng)付賬款－歐元戶(400×8．9)3560 銀行存款－人民幣戶1105．2 ③3月14日 借：應(yīng)收賬款－歐元戶(600×8．9)5340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5340 ④3月20日 借：銀行存款－歐元戶(300×8．8)2640 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額60 貸：應(yīng)收賬款－歐元戶(300×9．0)2700 ⑤3月22日 借：應(yīng)付賬款－歐元戶(400×8．9)3560 貸：銀行存款－歐元戶(400×8．8)3520 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額40 ⑥3月25日 借：交易性金融資產(chǎn)－成本(10×1×8．8)88 貸：銀行存款－歐元戶(10×1×8．8)88 ⑦3月31日 計(jì)提外幣借款利息=1000×40％×3／12=10(萬(wàn)歐元) 借：在建工程87 貸：長(zhǎng)期借款－應(yīng)計(jì)利息－歐元戶(10×8．7)87 銀行存款賬戶匯兌差額=(800－100+300－400－10)×8．7－(7200－900+2640－3520－88)=－199(萬(wàn)元人民幣)(損失)； 應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600－300)×8．7－(3600+5340－2700)=－150(萬(wàn)元人民幣)(損失)； 應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400－400)×8．7－(1800+3560－3560)=－60(萬(wàn)元人民幣)(收益)； 長(zhǎng)期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×8．7－(9000+87)=－300(萬(wàn)元人民幣)(收益)。 借：應(yīng)付賬款－歐元戶60 財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌差額289 貸：銀行存款－歐元戶199 應(yīng)收賬款－歐元戶150 借：長(zhǎng)期借款－歐元戶300 貸：在建工程300 (3)2010年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=11×1×8．7=95．7(萬(wàn)元) 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)7．7(95．7－88) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7．7 (4)2010年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=1994+150－60+10+60－40－300=19(萬(wàn)元人民幣)； 2010年3月份計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=199+150－60+10+60－40=319(萬(wàn)元人民幣)。