2012年注冊會計師考試會計章節練習：租賃
發布時間：2012-05-23 共1頁
租賃
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產，租賃期為3年，租金總額8300萬元，其中2007年年末應付租金3000萬元。假定在租賃期開始日(2007年1月1日)最低租賃付款額的現值為7000萬元，租賃資產公允價值為8000萬元，租賃內含利率為10％。2007年12月31日，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為( )。
A．4700萬元
B．4000萬元
C．5700萬元
D．5300萬元
正確答案:A 解題思路：資產負債表中的"長期應付款"項目是根據"長期應付款"總賬科目余額，減去"未確認融資費用"總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現值7000萬元與租賃資產公允價值8000萬元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值7000萬元，未確認融資費用=8300-7000=1300(萬元)，2007年分攤的未確認融資費用為700(7000×10％)萬元，該公司在資產負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額=8300-未確認融資費用的余額(1300-700)-2007年年末支付租金3000=8300-600-3000=4700(萬元)。
2．某項融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現值為700萬元，承租人另發生安裝費20萬元，設備于2011年6月20日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2011年應計提的折舊額為( )萬元。
A．60
B．44
C．65．45
D．48、
正確答案:A 解題思路：該設備在2011年應計提的折舊額=(700+20－60)÷(12×6－6)×6=60(萬元)。
3．承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為( )。
A．6年
B．8年
C．2年
D．7年
正確答案:B 解題思路：計提租賃資產折舊時，承租人應當采
4．2010年12月31日。甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為600萬元，已計提折舊320萬元，未計提減值準備，公允價值為280萬元；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2011年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬元，每年年末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2011年度利潤總額的影響為( )萬元。
A．－88
B．－32
C．－8D.40
正確答案:C 解題思路：此項交易屬于售后租回交易形成經營租賃，每年的租金費用相同，所以上述業務使甲公司2011年度利潤總額減少=96÷3－(352－280)÷3=8(萬元)。
5．按照我國企業會計準則的規定，出租人的"未實現融資收益"是( )。
A．最低租賃付款額與未擔保余值的差額
B．最低租賃收款額與未擔保余值的差額
C．長期應收款與未擔保余值之和與其現值的差額
D．長期應收款與長期應收款的現值的差額
正確答案:C 解題思路：未實現融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費用+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現值+初始直接費用的現值+未擔保余值的現值)，最低租賃收款額加上初始直接費用是應收融資租賃款，即計入長期應收款的金額。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-7題共用題干）
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2010年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙公司)租人一臺全新設備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：(1)租賃起租日：2010年1月1日。(2)租賃期：2010年1月1日至2011年12月31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。(3)租金總額：120萬元。(4)租金支付方式：在起租日預付租金80萬元，2010年年未支付租金20萬元，租賃期滿時支付租金20萬元。起租日該設備在乙公司的賬面價值為500萬元，公允價值為500萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2010年1月1日的資產總額為1200萬元。甲公司對于租賃業務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經營租賃，采用直線法確認租金費用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙公司在每年年末確認與租會有關的收入。同期銀行貸款年利率為6％。假定不考慮在租賃過程中發生的其他相關稅費。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
6．關于初始直接費用，下列說法中正確的有( )。
A．承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入租入資產的價值
B．承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入管理費用
C．承租人經營租賃業務發生的初始直接費用，應當計入當期損益
D．出租人經營租賃業務發生的金額較小的初始直接費用，應當計入當期損益
E．出租人經營租賃業務發生的金額較小的初始直接費用，應當計入租入資產的價值
7．關于該項租賃業務，下列說法中正確的有( )。
A．該項租賃業務屬于經營租賃
B．2010年甲公司因租入設備而計入管理費用的金額為60萬元
C．2010年12月31日甲公司長期待攤費用的余額為40萬元
D．2010年乙公司應確認的租賃收入為60萬元
E．2010年乙公司應確認的租賃收入為40萬元
正確答案:6．ACD；7．ABCD 解題思路：9.承租人融資租賃業務發生的初始直接費用應計入租入資產成本，選項A正確，選項B錯誤；承租人經營租賃業務發生的初始直接費用應計入當期損益，選項C正確；出租人經營租賃發生的金額較小的初始直接費用，應當計入當期損益，選項D正確，選項E錯誤。10.此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準，屬于經營租賃，選項A正確；2010年因租入設備計入管理費用的金額=120÷2=60(萬元)，選項B正確；2010年1月1日確認長期待攤費用80萬元，2010年12月31日計入管理費用金額為60萬元，實際支付款項20萬元，攤銷長期待攤費用40萬元，2010年12月31日長期待攤費用余額=80－40=40(萬元)，選項C正確；2010年乙公司應確認的租賃收入=120÷2=60(萬元)，選項D正確，選項E錯誤。
（8-11題共用題干）
A公司于2008年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：甲生產設備。(2)起租日：2009年1月1日。(3)租賃期：2009年1月1日至2010年12月31日。(4)租金支付方式：2009年和2010年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，甲生產設備的估計余值為100萬元，其中A公司擔保的余值為100萬元。(6)甲生產設備為全新設備，2009年1月1日的公允價值為1922．40萬元，預計使用年限為3年。(7)租賃年內含利率為6％。(8)2010年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。甲生產設備于2009年1月1日運抵A公司，當日投入使用。與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷。已知：利率為6％，期數為1的復利現值數為0．9434；期數為2的復利現值系數為0．8900。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題
8．該租賃業務屬于( )。
A．經營租賃
B．融資租賃
C．有擔保余值的經營租賃
D．無法判斷
9．A公司在起租日應確認的未確認融資費用為( )萬元。
A．100
B．124．60
C．115．34
D．177．60
10．2009年應分攤的未確認融資費用為( )萬元。
A．100
B．124．60
C．115．34
D．177．60
11．2010年應分攤的未確認融資費用為( )萬元。
A．62．26
B．115．34
C．124．60
D．177．60
正確答案:8．B；9．D；10．C；11．A 解題思路：5.該項租賃屬于融資租賃。最低租賃付款額的現值=1000×0．9434+(1000+100)×0．8900=1922．40(萬元)，占租賃資產公允價值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標準，該項租賃應當認定為融資租賃。6.最低租賃付款額=1000×2+100=2100(萬元)，租賃資產的入賬價值=1922．40(萬元)，未確認融資費用=2100－1922．40=177．60(萬元)。7.2009年應分攤的未確認融資費用=1922．40×6％=115．34(萬元)。8.2010年應分攤的未確認融資費用=177．6－115．34=62．26(萬元)。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
12．按照我國企業會計準則的規定，對融資租賃資產計提折舊的說法中，正確的有( )。
A．在承租人對租賃資產余值提供擔保時，應提的折舊總額為融資租人固定資產的入賬價值減去擔保余值
B．在承租人未對租賃資產余值提供擔保時，應提的折舊總額為租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值
C．在能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權時，應以租賃開始日租賃資產尚可使用年限作為折舊期間
D．在無法合理確定租賃期屆滿時承租人能夠取得租賃資產的所有權時，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較長者作為折舊期間
E．計提租賃資產折舊時，不能采用與自有應折舊資產相同的折舊政策
正確答案:ABC 解題思路：選項D，應以租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間；選項E，應該采用與自有應折舊資產相同的折舊政策。
13．按照我國企業會計準則的規定，在確定融資租入資產入賬價值時，應考慮的因素有( )。
A．租賃開始日租賃資產公允價值
B．最低租賃付款額現值
C．承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用
D．租賃資產預計使用年限
E．租賃內含利率
正確答案:ABCE 解題思路：選項D，在確定融資租入固定資產的入賬價值時不需要考慮。
14．融資租賃下，采用實際利率法分攤未確認融資費用時，下列表述正確的有( )。
A．以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租人資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率
B．以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租人資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率
C．以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現、且以該現值作為租人資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率
D．以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率
E．融資費用分攤率是指在租賃開始日，使最低租賃付款額現值等于租賃資產原賬面價值的折現率
正確答案:ABCD 解題思路：融資費用分攤率不一定是在租賃開始日使最低租賃付款額的現值等于租賃資產原賬面價值的折現率，如選項D所述情況。
15．關于租賃期，下列說法中正確的有( )。
A．租賃期是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷
B．經出租人同意，租賃合同可以撤銷
C．承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同，原租賃合同可以撤銷
D．承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內
E．承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，只要承租人不再支付租金，續租期就不應包括在租賃期之內
正確答案:ABCD 解題思路：租賃期，是指租賃合同規定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷，但下列情況除外：(1)經出租人同意。(2)承租人與原出租人就同一資產或同類資產簽訂了新的租賃合同。(3)承租人支付一筆足夠大的額外款項。(4)發生某些很少會出現的或有事項。承租人有權選擇續租該資產，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續租期也包括在租賃期之內。
16．關于租賃內含利率，下列說法中不正確的有( )。
A．租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率
B．租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃付款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率
C．租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產原賬面價值的折現率
D．租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產原賬面價值與出租人的初始直接費用之和的折現率
E．租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額現值與未擔保余值之和等于租賃資產原賬面價值與出租人的初始直接費用之和的折現率
正確答案:BCDE 解題思路：租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。
四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入）
17．2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：
(1)租賃標的物：某大型機器生產設備。
(2)租賃期開始日：2007年12月31日。
(3)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共計36個月。
(4)租金支付方式：自承租日起每6個月于月末支付租金225000元。(5)該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為1050000元。
(6)租賃合同規定年利率為14％。
(7)該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。
(8)租賃期滿時，甲公司享有優惠購買選擇權，購買價150元。估計期滿時的公允價值300000元。
(9)2009年和2010年兩年甲公司每年按該設備所生產的產品的年銷售收入的5％向乙租賃公司支付經營分享收入。甲公司2009年和2010年銷售收入為350000元、400000～500000元。此外，該設備不需安裝。
(10)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10000元，以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的直接費用共計15000元，以銀行存款支付。［(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；225(130×(P／A，7．7％，6)+150×(P／F，7．7％，6)=1050000]
要求：(1)判斷租賃類型。
(2)確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄。
(3)編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。
(4)編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄。
(5)編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄。
(6)編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄。
正確答案:
(1)判斷租賃類型
①甲公司享有優惠購買選擇權：150÷300000×100％=0．05％，訂立的購買價格遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。
②最低租賃付款額的現值=225000×(P／A，7％，6)+150×(P／F，7％，6)=225000×4．7665-150×0．6663=1072562．45(元)>1050000×90％。
因此，甲公司應當將該項租賃認定為融資租賃。
(2)確定租賃資產入賬價值并編制會計分錄
由于甲公司不能獲得出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規定的利率14％，即6個月利率7％作為最低租賃付款額的折現率。
①最低租賃付款額
=225000×6+150=1350150(元)
②最低租賃付款額的現值
1072562．45元>1050000元
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應以公允價值1050000元為基礎計算。
③未確認融資費用
=最低租賃付款額1350150-租賃資產的入賬價值1050000
=300150(元)
④會計分錄
2007年12月31日
借：固定資產—融資租入固定資產 1060000
未確認融資費用 300150
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1350150
銀行存款 10000
(3)編制2008年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄
①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產入賬價值為租賃資產公允價值，應重新計算融資費用分攤率。
租賃開始日最低租賃付款額的現值=租賃資產公允價值
225000×(P／A，r，6)+150×(P／F，r，6)
=1050000(元)
融資費用分攤率r=7．7％
②計算并編制會計分錄
2008年6月30日，支付第一期租金。
本期確認的融資費用
=(1350150-300150)×7．7％=80850(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225000
貸：銀行存款 225000
借：財務費用 80850
貸：未確認融資費用 80850
③2008年12月31日，支付第二期租金。
本期確認的融資費用
=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7．7％
=69750．45(元)
借：長期應付款—應付融資租賃款 225000
貸：銀行存款 225000
借：財務費用 69750．45
貸：未確認融資費用 69750．45
(4)編制2008年12月31日按年計提折舊的會計分錄
根據合同規定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產尚可使用年限5年(9年-4年)期間內計提折舊。
2008年12月31日折舊金額
=1060000×1／5=212000(元)
借：制造費用—折舊費 212000
貸：累計折舊 212000
(5)編制2009年和2010年有關或有租金的會計分錄
①2009年12月31日，根據合同規定應向乙租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用 17500(350000×5％)
貸：其他應付款(或銀行存款) 17500
②2010年12月31日，根據合同規定應向乙租賃公司支付經營分享收入
借：銷售費用 22500(450000×5％)
貸：其他應付款(或銀行存款) 22500
(6)編制2010年12月31日租賃期滿時留購租賃資產的會計分錄
2010年12月31日租賃期滿時，甲公司享有優惠購買選擇權，支付購買價150
借：長期應付款—應付融資租賃款 150
貸：銀行存款 150
借：固定資產—生產經營用固定資產 1060000
貸：固定資產—融資租入固定資產 1060000
18．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)于2008年1月1日從乙租賃公司(以下簡稱乙公司)租入一臺全新設備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：
(1)租賃起租日：2008年1月1日。
(2)租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應在租賃期滿后將設備歸還給乙公司。
(3)租金總額：240萬元。
(4)租金支付方式：在起租日預付租金160萬元，2008年年末支付租金40萬元，租賃期滿時支付租金40萬元。
起租日該設備在乙公司的賬面價值為1000萬元，公允價值為1000萬元。該設備預計使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產總額為2400萬元。甲公司對于租賃業務所采用的會計政策是：對于融資租賃，采用實際利率法分攤未確認融資費用；對于經營租賃，采用直線法確認租金費用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末確認與租金有關的費用。乙公司在每年年末確認與租金有關的收入。同期銀行貸款年利率為6％。假定不考慮在租賃過程中發生的其他相關稅費。
要求：
(1)判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由；
(2)編制甲公司與租金支付和確認租金費用有關的會計分錄；
(3)編制乙公司與租金收取和確認租金收入有關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)此項租賃屬于經營租賃。因為此項租賃未滿足融資租賃的任何一項標準。
(2)甲公司有關會計分錄：
①2008年1月1日：
借：長期待攤費用 160
貸：銀行存款 160
②2008年12月31日：
借：管理費用 120(240÷2)
貸：長期待攤費用 80
銀行存款 40
③2009年12月31日：
借：管理費用 120
貸：長期待攤費用 80
銀行存款 40
乙公司有關會計分錄：
①2008年1月1日：
借：銀行存款 160
貸：預收賬款 160
②2008年12月31日：
借：銀行存款 40
預收賬款 80
貸：租賃收入 120(240÷2)
③2009年12月31日：
借：銀行存款 40
預收賬款 80
貸：租賃收入 120
五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
19．A公司于2010年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：甲生產設備。
(2)起租日：2010年12月31日。
(3)租賃期：2010年12月31日至2014年12月31日。
(4)租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金800萬元。
(5)租賃期滿時，甲生產設備的估計余值為400萬元，其中A公司擔保的余值為300萬元，未擔保的余值為100萬元。
(6)甲生產設備2010年12月31日的原賬面原值為3500萬元，已提折舊400萬元，公允價值為3100萬元，已使用3年，預計還可使用5年。
(7)租賃合同年利率為6％。
(8)2014年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。
甲生產設備于2010年12月31日運抵A公司，當日投入使用。A公司當日的資產總額為4000萬元，其固定資產均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。
(已知：利率為6％，期數為4期的普通年金現值系數為3．4651；利率為6％，期數為4期的復利現值系數為0．7921。)
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)編制A公司在起租日的有關會計分錄。
(3)編制A公司在2011年年末至2014年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)
正確答案:
(1)該項租賃屬于融資租賃。
理由：該最低租賃付款額的現值=800×3．4651．300×0．7921=3009．71(萬元)，占租賃資產公允價值(3100萬元)的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標準；另外，租賃期占資產尚可使用年限的80％(4÷5)，大于75％。因此該項租賃應當認定為融資租賃。
(2)起租日的會計分錄：
最低租賃付款額=800×4+300=3500(萬元)；
租賃資產的入賬價值為3009．71萬元；
未確認的融資費用=3500－3009．71=490．29(萬元)。
借：固定資產－融資租入固定資產3009．71
未確認融資費用490．29
貸：長期應付款－應付融資租賃款3500
(3)
①2011年12月31日
支付租金：
借：長期應付款－應付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認當年應分攤的未確認融資費用：
當年應分攤的未確認融資費用=3009．71×6％=180．58(萬元)。
借：財務費用180．58
貸：未確認融資費用180．58
計提折舊：
計提折舊=(3009．71－300)／4=677．43(萬元)。
借：制造費用－折舊費677．43
貸：累計折舊677．43
②2012年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款－應付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認當年應分攤的未確認融資費用：
當年應分攤的未確認融資費用=[3009．71－(800－180．58)]×6％=143．42(萬元)。
借：財務費用143．42
貸：未確認融資費用143．42
計提折舊：
計提折舊=(3009．71－300)／4=677．43(萬元)
借：制造費用－折舊費677．43
貸：累計折舊677．43
③2013年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款－應付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認當年應分攤的未確認融資費用：
當年應分攤的未確認融資費用=[3009．71－(800－180．58)－(800－143．42)]×6％=104．02(萬元)。
借：財務費用104．02
貸：未確認融資費用104.02
計提折舊：
計提折舊=(3009．71－300)／4=677．43(萬元)。
借：制造費用－折舊費677．43
貸：累計折舊677．43
④2014年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款－應付融資租賃款800
貸：銀行存款800
確認當年應分攤的未確認融資費用：
當年應分攤的未確認融資費用=490．29－180．58－143．42－104．02=62．27(萬元)。
借：財務費用62．27
貸：未確認融資費用62．27
計提折舊：計提折舊=(3009．71－300)－677．43×3=677．42(萬元)。借：制造費用－折舊費677．42
貸：累計折舊677．42
歸還設備：
借：長期應付款－應付融資租賃款300
累計折舊2709．71
貸：固定資產－融資租入固定資產3009．71
20．A公司于2010年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：
(1)租賃標的物：甲生產設備。
(2)起租日：2010年12月31日。
(3)租賃期：2010年12月31日至2012年12月31日。
(4)租金支付方式：2011年和2012年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，甲生產設備的估計余值為100萬元，其中A公司擔保的余值為100萬元。
(6)甲生產設備為全新設備，2010年12月31日的公允價值為1922．40萬元，預計使用年限為3年。
(7)租賃年內含利率為6％。
(8)2012年12月31日，A公司將甲生產設備歸還給B租賃公司。
甲生產設備于2010年12月31日運抵A公司，當日投入使用。其固定資產均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產的折舊期限內攤銷。
已知：利率為6％，期數為1期的復利現值數為0．9434；期數為2期的復利現值系數為0．8900。
要求：
(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。
(2)編制A公司在起租日的有關會計分錄。
(3)編制A公司在2011年年末和2012年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。
(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)
正確答案:
(1)該項租賃屬于融資租賃。
理由：該最低租賃付款額的現值=1000×0．9434+(1000+100)×0．8900=1922．40(萬元)，占租賃資產公允價值的90％以上，因此符合融資租賃的判斷標準，該項租賃應當認定為融資租賃。
(2)起租日的會計分錄：
最低租賃付款額=1000×2+100=2100(萬元)；
租賃資產的入賬價值=1922．40(萬元)；
未確認的融資費用=2100－1922．40=177．60(萬元)。
借：固定資產－融資租入固定資產1922．40
未確認融資費用177．60
貸：長期應付款－應付融資租賃款2100
(3)
①2011年12月31日
支付租金：
借：長期應付款－應付融資租賃款1000
貸：銀行存款1000
確認當年應分攤的未確認融資費用：
當年應分攤的末確認融資費用=1922．40×6％=115．34(萬元)。
借：財務費用115．34
貸：未確認融資費用115．34
計提折舊：
計提折舊額=(1922．40－100)／2=911．20(萬元)。
借：制造費用－折舊費911．20
貸：累計折舊911．20
②2012年12月31日：
支付租金：
借：長期應付款－應付融資租賃款1000
貸：銀行存款1000
確認當年應分攤的融資費用：
當年應分攤的融資費用=[11922．40－(1000－115．34)]×6％=62．26(萬元)。
借：財務費用62．26
貸：未確認融資費用62．26
計提折舊：
計提折舊額=(1922．40－100)／2=911．20(萬元)。
借：制造費用－折舊費911．20
貸：累計折舊911．20
歸還設備：
借：長期應付款－應付融資租賃款100
累計折舊1822．40
貸：固定資產－融資租入固定資產1922．40
六、綜合題
21．甲股份有限公司(以下簡稱"甲公司")為一家上市公司，其有關生產線建造及相關租賃業務具體資料如下：
(1)為建造一生產線該公司于2009年12月1日從銀行借入專門借款1000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，2010年1月1日，購入生產線一條，價款(不含增值稅)共計702萬元，以銀行存款支付，同時支付運雜費18萬元，設備已投入安裝。
3月1日以銀行存款支付設備安裝工程款120萬元。7月1日甲公司又向銀行借入專門借款400萬元，借款期限為2年，年利率為8％，利息每年支付，當日又用銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。
12月1日，用銀行存款支付工程款340萬元。
12月31日，設備全部安裝完工，并交付使用。
2010年閑置的專門借款利息收入為11萬元。
(2)該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為55萬元，甲公司采用直線法計提折1日。
(3)2012年12月31日，甲股份公司將生產線以1400萬元的價格出售給A公司，價款已收入銀行存款賬戶，該項生產線的公允價值為1400萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產線租回。租賃合同規定起租日為2012年12月31日，租賃期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬元，甲公司擔保的資產余值為60萬元。租賃合同規定的利率為6％(年利率)，生產線于租賃期滿時交還A公司。
甲公司租人的生產線按直線法計提折舊，并按實際利率法分攤未確認融資費用。要求(計算結果保留兩位小數)：
(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造生產線應當予以資本化的利息金額；
(2)編制甲公司在2010年12月31日計提借款利息的有關會計分錄；
(3)計算甲公司在2012年12月31日(生產線出售時)生產線的累計折舊和賬面價值；
(4)判斷售后租賃類型，并說明理由；
(5)計算甲公司出售資產時應確認的未實現售后租回損益及租回時租賃資產的入賬價值和未確認融資費用；
(6)對甲公司該項售后租回交易作出相關會計處理。[(P／A，6％，3)=2．6730，(P／F，6％，3)=0．8396]
正確答案:
(1)利息費用停止資本化的時點為：2010年12月31日。
2010年借款利息
=1000×5％+400×8％×6／12
=504-16=66(萬元)
利息資本化金額=66-11=55(萬元)
(2)借：在建工程 55
應收利息 11
貸：應付利息 66
(3)固定資產原價
=7024+18+120+320+3404+55=1555(萬元)
累計折113=(1555-55)／6×2=500(萬元)
賬面價值=1555-500=1055(萬元)
(4)本租賃屬融資租賃。
理由：
①租賃期占資產尚可使用年限的75％；
②最低租賃付款額的現值=500×2．6730+60×0．8396=1386．88(萬元)，占租賃資產公允價值1400萬元的90％以上。因此符合融資租賃的判斷標準。
(5)未實現售后租回損益
=1400-1055=345(萬元)
租賃資產的入賬價值應按最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值兩者中較低的一個作為入賬價值。
即：租賃資產的入賬價值=1386．88(萬元)
未確認融資費用
=500×3+60-1386．88=173．12(萬元)
(6)2012年12月31日
①借：固定資產清理 1055
累計折舊 500
貸：固定資產 1555
②借：銀行存款 1400
貸：固定資產清理 1055
遞延收益—未實現售后租回損益 345
③借：固定資產—融資租入固定資產 1386．88
未確認融資費用 173．12
貸：長期應付款—應付融資租賃款 1560
2013年12月31日
①借：長期應付款—應付融資租賃款 500
貸：銀行存款 500
②借：財務費用 83．21(1386．88×6％)
貸：未確認融資費用 83．21
③借：制造費用 442．29[(1386．88-60)／3]
貸：累計折舊 442．29
④借：遞延收益—未實現售后租回損益 115(345／3)
貸：制造費用 115
2014年12月31日：
①借：長期應付款—應付融資租賃款 500
貸：銀行存款 500
②借：財務費用 58．21{[(1560-500)-(173．12-83．21)]×6％}
貸：未確認融資費用 58．21
③借：制造費用 442．29
貸：累計折舊 442．29
④借：遞延收益—未實現售后租回損益 115
貸：制造費用 115
2015年12月31日：
①借：長期應付款—應付融資租賃款 500
貸：銀行存款 500
②借：財務費用 31．7(173．12-83．21-58．21)
貸：未確認融資費用 31．7
③借：制造費用 442．3
貸：累計折 113442．3
④借：遞延收益—未實現售后租回損益 115
貸：制造費用 115
⑤借：累計折舊 1326．88
長期應付款 60
貸：固定資產—融資租入固定資產 138688
