2012年注冊會計師考試會計章節練習：會計政策、會計估計變更和差錯更正
發布時間：2012-05-23 共1頁
會計政策、會計估計變更和差錯更正
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．海昌公司2009年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2007年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2007年應攤銷的金額為150萬元，2008年應攤銷的金額為600萬元。2007年、2008年實際攤銷金額均為500萬元。海昌公司對此重大會計差錯采用追溯調整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定不考慮暫時性差異的影響。海昌公司2009年年初未分配利潤應調增的金額是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：［500×2-(150+600)]×(1-25％)×(1-10％)=168．75(萬元) |
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| 2．某股份公司在會計核算中采用了以下會計政策，其中屬于會計準則不允許的政策是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B，專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為當期損益。 |
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| 3．對下列會計差錯進行報表調整，不正確的說法是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項A，如果是日后期間發現的，應調整報告年度利潤表和所有者權益變動表的本期數資產負債表的期末數。 |
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| 4．下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A，一般情況下是不允許的，屬于濫用會計政策；選項B是列報項目發生變化，屬于會計政策變更；選項C屬于新的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關；選項D屬于會計估計變更。 |
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| 5．下列會計要求和會計處理方法中，不屬于通常所指的會計政策的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項A是會計核算的信息質量要求，不屬于會計政策。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-8題共用題干） |
長江公司2007年、2008年分別以900萬元和220萬元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。假定不考慮相關稅費。長江公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。長江公司從2009年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設公司適用的所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。2008年公司發行在外普通股加權平均數為9000萬股。A、B股票有關成本及公允價值資料如下： 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。 |
| 6．關于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有( )。 |
| 7．長江公司在列報2009年財務報表時，關于調整2009年資產負債表有關項目的年初余額，下列項目中正確的有( )。 |
| 8．長江公司在列報2009年財務報表時，關于調整2009年利潤表上年數相關項目，下列項目中正確的有( )。 |
| 正確答案:6．ABC；7．ABDE；8．ACDE 解題思路：7.企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。8.調增交易性金融資產年初余額=(1020－900)+(260－220)=160(萬元)，選項A正確；調增遞延所得稅負債年初余額=160×25％=40(萬元)，選項B正確；調增盈余公積年初余額=(160－40)×15％=18(萬元)，選項C錯誤，選項D正確；調增未分配利潤年初余額=160－40－18=102(萬元)，選項E正確。9.調增公允價值變動收益=260－220=40(萬元)，選項A正確，選項B錯誤；調增所得稅費用=40×25％=10(萬元)，選項C正確；調增凈利潤=40－10=30(萬元)，選項D正確；調增基本每股收益=30÷9000=0．0033(元／股)。 |
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| （9-10題共用題干） |
| 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％。該公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，根據2009年12月20日董事會決定，2010年會計核算做了以下變更：(1)由于先進的技術被采用，從2010年1月1日將A生產線的使用年限由10年縮短至7年，生產線原值800萬元，預計凈殘值為零，已經使用3年，仍采用年限平均法計提折舊，假設上述設備原折舊方案與稅法一致。(2)預計產品面臨轉型，從2010年1月1日將B生產線加速折舊并將使用年限縮短為6年，B生產線原值1100萬元，預計凈殘值100萬元，預計使用10年，已經使用2年，在剩余使用年限內由年限平均法改為雙倍余額遞減法，假設上述設備原折舊方案與稅法一致。(3)從2010年1月1日將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2．5％改為年銷售收入的4％，提高的原因是公司產品質量出現波動，原計提的產品保修費用與實際發生出現較大差異，假設甲公司規定期末預計保修費用的余額不得出現負值，2009年末預計保修費用的余額為0，甲公司2010年度實現的銷售收入為10000萬元；實際發生保修費用300萬元。按稅法規定，公司實際發生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。(4)2008年，甲公司將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續計量，稅法對其處理與會計處理一致。2010年1月1日，假設甲公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式進行后續計量的條件，甲公司決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續計量。2010年1月1日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。 |
| 9．對于上述事項會計核算變更的類型和處理變更方法的描述，下列說法中正確的有( )。 |
| 10．對于上述事項的處理，下列說法中不正確的有( )。 |
| 正確答案:9．ABD；10．ABCE 解題思路：5.事項(1)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理；事項(3)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理。6.事項(1)：按照原年限2010年折舊=800／10=80(萬元)，按照新年限2010年折舊=(800－80×3)／(7－3)=140(萬元)，期末可抵扣暫時性差異=1．40－80=60(萬元)，因為該事項影響遞延所得稅，從而影響所得稅費用，不影響應交稅費，所以2010年凈利潤減少額=60×(1－25％)=45(萬元)；事項(2)：按照原方法2010年折舊=(1100－100)／10=100(萬元)，按照新方法2010年折舊=(1100－200)／(6－2)×200％=450(萬元)，期末可抵扣暫時性差異=350(萬元)，因為該事項影響遞延所得稅，從而影響所得稅費用，不影響應交稅費，所以2010年凈利潤減少額=350×(1－25％)=262．5(萬元)；事項(3)：實際發生保修費用300萬元，按照新比例2010年計提保修費用=10000×4％=400(萬元)，可抵扣暫時性差異=100(萬元)，因為該事項影響遞延所得稅，從而影響所得稅費用，不影響應交稅費，所以影響2010年凈利潤的金額=100×(1－25％)=75(萬元)；事項(4)：會計政策變更當日，投資性房地產的公允價值為9500萬元，賬面價值=9000－270=8730(萬元)，應納稅暫時性差異=9500－8730=770(萬元)，影響2010年年初未分配利潤的金額=770×(1－25％)×(1－10％)=519．75(萬元)。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 11．下列關于會計估計變更的說法中，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：選項E，會計估計變更不要求計算累積影響數。 |
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| 12．甲股份有限公司2008年度發生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有( )。 |
| 正確答案:ACE 解題思路：選項B，應作為重要會計差錯更正，須采用追溯重述法；選項D應進行追溯調整。 |
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| 13．企業當年發生的下列會計事項中，不需要調整年初未分配利潤的有( )。 |
| 正確答案:BCDE 解題思路：選項B不屬于會計政策變更，不需要調整年初未分配利潤；選項D雖然屬于會計政策變更，但應采用未來適用法進行會計處理，不需要調整年初未分配利潤；選項C和E屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，不需要調整年初未分配利潤。 |
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| 14．下列各項中，屬于前期差錯需追溯重述的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項A，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。(2)合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入；選項B，不符合資本化條件的固定資產修理費用應該計入管理費用；選項C，雖然該差錯不影響前期的損益，也不影響資產負債表各項目的金額，但是會影響利潤表中的相關項目，仍需要追溯重述；選項D由于金額較小，不作為前期差錯處理，直接調整發現當期相關項目；選項E，由于出售日和重分類日與該項投資到期日較近，不違背將投資持有至到期的最初意圖，故不需要重分類。 |
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| 15．下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。(2007年考題) |
| 正確答案:CD 解題思路：選項A、B和E屬于會計估計變更。 |
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| 四、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 16．甲股份有限公司2008年度實現凈利潤10000000元，適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積，按凈利潤的5％計提任意盈余公積，該公司所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司2008年的有關事項如下： (1)考慮到技術進步因素，自2008年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年，凈殘值不變。該套設備系2005年12月28日購入并投入使用，原價為810000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用直線法計提折舊，稅法規定與會計規定相同。 (2)2008年底發現如下差錯： ①2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50％。 ②2008年1月3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。 ③2007年11月3日銷售的一批產品，符合銷售收入確認條件，已經確認收入300000元。但銷售成本250000元尚未結轉，在計算2007年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本(假定是2008年所得稅匯算清繳前發現的，稅法規定允許調整應交所得稅)。 ④2008年1月購入的某可供出售金融資產期末公允價值比賬面價值高1000元，計入了公允價值變動損益。 要求： (1)計算2008年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對2008年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。 (2)編制上述會計差錯更正相關的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)會計估計變更前年折舊額 =(810000-10000)÷8=100000(元) 2008年1月1日累計折舊 =100000×2=200000(元) 2008年應計提折舊 =(810000-10000-200000)÷(5-2) =200000(元) 對2008年度所得稅費用影響額 =(200000-100000)×25％ =25000(元) 對2008年度凈利潤的影響額 =200000-100000-25000 =75000(元) (2)會計差錯更正的會計分錄 ①借：周轉材料 6000 貸：固定資產 6000 借：累計折舊 600 貸：管理費用 600 借：管理費用 3000 貸：周轉材料 3000 ②借：管理費用 1000 貸：累計攤銷 1000 ③借：以前年度損益調整 250000 貸：庫存商品 250000 借：應交稅費—應交所得稅 62500 貸：以前年度損益調整 62500 借：利潤分配—未分配利潤 187500 貸：以前年度損益調整 187500 借：盈余公積—法定盈余公積 18750 —任意盈余公積 9375 貸：利潤分配—未分配利潤 28125 ④借：公允價值變動損益 1000 貸：資本公積—其他資本公積 1000 借：資本公積—其他資本公積 250 貸：所得稅費用 250 |
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| 17．東方公司是一家從事造紙業的上市公司，2007年1月1日首次執行企業會計準則，該公司于2004年12月31日購買了一項環保設備投入廢水處理車間使用，原價為3000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執行日，企業估計在未來28年末該設備的廢棄處置費用為400萬元，假定該負債調整風險后的折現率為5％，且自2005年1月1日起沒有發生變化。東方公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮所得稅費用的調整。假定至2006年12月31日，用上述設備生產的產品已全部對外出售。 要求：(1)編制東方公司2007年1月1日首次執行企業會計準則的會計分錄。 (2)編制2007年度該設備計提折舊和確認財務費用的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2007年1月1日 ①追溯調整固定資產的入賬價值： 2003年12月31日應確認的預計負債 =400÷(1+5％)  =92．55(萬元)借：固定資產 92．55 貸：預計負債 92．55 ②追溯調整2004年12月31日～2007年1月1日應補提的累計折舊 應補提的累計折舊=92．55／30×2=6．17(萬元) 借：利潤分配—未分配利潤 6．17 貸：累計折舊 6．17 ③追溯調整2004年12月31日～2007年1月1日應確認的財務費用： 應確認的財務費用 =400／(1+5％)  -92．55=9．49(萬元)借：利潤分配—未分配利潤 9．49 貸：預計負債 9．49 ④調整利潤分配和盈余公積： 借：盈余公積 1．57[(6．17+9．49)×10％] 貸：利潤分配—未分配利潤 1．57 (2)2007年固定資產計提折舊 =(3000+92．55)÷30=103．09(萬元) 借：制造費用 103．09 貸：累計折舊 103．09 2007年應確認的財務費用 =102．04×5％=5．10(萬元) 借：財務費用 5．10 貸：預計負債 5．10 |
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| 五、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 18．甲公司系國有獨資公司，經批準自2010年1月1日起執行《企業會計準則》，甲公司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％計提法定盈余公積。 (1)為執行《企業會計準則》，甲公司對2010年以前的會計資料進行復核，發現以下問題： ①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2009年6月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為2000萬元。2009年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為2040萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2009年7月至12月期間發生的利息40萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。假定稅法計提折舊的方法、折舊年限和預計凈殘值與會計制度一致。 ②2009年2月，甲公司與乙公司簽訂一項為期3年、總金額為1000萬元的勞務合同，預計合同總成本800萬元，營業稅稅率3％，甲公司用完工百分比法(按已完成工作的測量確定完工百分比)核算長期合同的收入和成本。至2009年12月31日，甲公司估計完成勞務總量的20％，并按此確認了損益。 甲公司經修訂的進度報表表明原估計有誤，2009年12月31日已完成合同的30％，款項未結算。 ③2010年3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現金股利200萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2009年12月31日資產負債表相關項目。 ④甲公司發現2009年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2009年12月31日，該生產設備生產的產品全部對外銷售。(2)2010年7月1日，甲公司對A設備的折舊方法、B設備的折舊年限和凈殘值作了如下變更： ①鑒于A設備所含經濟利益的預期實現方式發生變化，將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2009年6月購入并投入使用，入賬價值為3100萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為100萬元。該設備用于公司行政管理。 ②鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為21000萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為1000萬元。 要求： (1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。 (2)根據資料(2)中的會計估計變更，計算會計估計變更對當年凈利潤的影響數及當年的折舊額。 |
| 正確答案: (1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。 ①固定資產 借：固定資產2000 貸：在建工程2000 借：以前年度損益調整50(2000÷20)×6／12) 貸：累計折舊50 借：以前年度損益調整40 貸：在建工程40 ②勞務合同 借：應收賬款100 貸：以前年度損益調整100(1000×10％) 借：以前年度損益調整83 貸：應交稅費－應交營業稅3(100×3％) 勞務成本80 ③現金股利 借：應付股利200 貸：利潤分配－未分配利潤200 ④固定資產折舊 借：以前年度損益調整200 貸：累計折舊200 ⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整 借：利潤分配－未分配利潤204．75 應交稅費－應交所得稅68．25(273×25％) 貸：以前年度損益調整273 借：盈余公積20．48 貸：利潤分配－未分配利潤20．48 (2)會計估計變更 ①A設備 至2010年6月30日，A設備已計提折舊=(3100－100)÷5=600(萬元)； 2010年7月～12月按年數總和法計提折舊=(3100－600－100)×4／10×6／12=480(萬元)； 2010年因折舊方法變更使當年凈利潤減少=[480－(3100－100)÷5×6／12]×(1－25％)=135(萬元)； 2010年A設備計提的折舊額=480+(3100－100)÷5×6／12=780(萬元)。 ②B設備 2010年6月30日已計提折舊額=(21000－1000)÷10×1．5=3000(萬元)； 2010年變更后計提的折舊額=(21000－3000)÷(6－1．5)×0．5=2000(萬元)； 2010年因折舊年限和凈殘值變更使當年凈利潤減少=[2000－(21000－1000)÷10×6／12]×(1－25％)=750(萬元)； 2010年應計提折舊額=(21000－1000)÷10÷2+2000=3000(萬元)； 2010年設備A和B會計估計變更使當年凈利潤共計減少=135+750=885(萬元)： 2010年設備A和BE立計提折舊額共計=780+3000=3780(萬元)。 |
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| 19．大海公司系上市公司，從2010年1月1日首次執行企業會計準則，該公司于2006年12月31日購買了一項能源設備投入生產車間使用，原價為3000萬元，無殘值，預計使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。在首次執行日，企業估計在未來27年末該設備的廢棄處置費用為400萬元，假定該負債調整風險后的折現率為5％，且自2007年1月1日起沒有發生變化。大海公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不考慮所得稅費用的調整。假定至2009年12月31日，用上述設備生產的產品已全部對外出售。 已知：(P／F，5％，30)=0．2314，(P／F，5％，27)=0．2678。 要求： (1)編制大海公司2010年1月1日首次執行企業會計準則的會計分錄。(2)將2010年1月1日資產負債表部分項目的調整數填入下表。  (3)編制2010年度固定資產計提折舊和確認財務費用的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2010年1月1日 ①追溯調整固定資產的入賬價值 2006年12月31日應確認的預計負債=400×0．2314=92．56(萬元)借：固定資產92．56 貸：預計負債92．56 ②追溯調整2006年12月31日至2010年1月1日應補提的累計折舊應補提的累計折舊=92．56÷30×3=9．26(萬元) 借：利潤分配－未分配利潤9．26 貸：累計折舊9．26 ③追溯調整2006年12月31日至2010年1月1日應確認的財務費用應確認的財務費用=400×0．2678－92．56=14．56(萬元) 借：利潤分配－未分配利潤14．56 貸：預計負債14．56 ④調整利潤分配和盈余公積 借：盈余公積2．38[(9．26+14．56)×10％] 貸：利潤分配－未分配利潤2．38 (2)2010年1月1日資產負債表部分項目的調整數  (3) 2010年固定資產計提折舊=(30004－92．56)÷30=103．09(萬元) 借：制造費用103．09 貸：累計折舊103．09 2010年應確認的財務費用=107．12×5％=5．36(萬元) 借：財務費用5．36 貸：預計負債5．36 |
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| 六、綜合題 |
| 20．甲公司系國有獨資公司，經批準自2011年1月1日起執行《企業會計準則》。甲公司對所得稅一直采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。 (1)甲公司內部審計入員對2011年以前的會計資料進行復核，發現以下問題： ①甲公司自行建造的辦公樓已于2010年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2010年6月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為2000萬元。2010年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2010年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。 該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至 2011年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。 假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅；稅法規定的折舊方法、預計使用年限和凈殘值與會計規定相同。 ②甲公司以400萬元的價格于2009年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅；稅法規定的攤銷方法、預計使用年限和凈殘值與會計規定相同。 ③"其他應收款"賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2010年銷售費用的為400萬元、應確認為2009年銷售費用的為200萬元。假定此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。 ④甲公司從2010年3月1日開始自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元，2010年10月31日，該專利技術已經達到預定用途，甲公司將發生的2000萬元研發支出全部費用化，計入當期管理費用。 經查，上述研發支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產的專利技術采用直線法按10年攤銷，無殘值。假定甲公司2010年將全部研發支出的150％計入應納稅所得額；此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。 ⑤甲公司于2010年3月30日將當月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，該寫字樓原價為36000萬元，出租時甲公司認定的公允價值為 40000萬元，2010年12月31日甲公司認定的公允價值為42000萬元，甲公司對出租的寫字樓采用公允價值模式進行后續計量。2010年12月31日確認了遞延所得稅負債1770萬元(其中對應資本公積1000萬元，對應所得稅費用770萬元)。 經查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進行后續計量的條件，應采用成本模式進行后續計量。若采用成本模式進行后續計量，該寫字樓應采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為25年，無殘值。 假定稅法規定的折舊方法、預計使用年限和凈殘值與會計規定相同；此項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。 ⑥2010年12月26日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價5000萬元，雙方約定8個月后收款。甲公司由于急需資金，于2010年12月30日將該筆應收賬款5850萬元作價5550萬元出售給工商銀行。甲公司進行如下賬務處理： 借：銀行存款5550 營業外支出300 貸：應收賬款5850 內部審計入員經審查出售債權協議發現，該筆債權出售后，銀行如到期無法收回該筆債權，有權向甲公司追償該筆債權5850萬元。假定不考慮壞賬準備計提問題。 (2)甲公司2011年發生如下會計估計變更事項： ①2011年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2009年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。B設備一直沒有計提減值準備。 ②甲公司2009年1月1日取得的一項無形資產，其原價為600萬元，因取得時使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產，至2010年12月31日，該無形資產已計提減值準備100萬元。2011年1月31日，因該無形資產的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無形資產，預計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。 ③甲公司2008年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限、凈殘值和折舊方法與稅法相同)。由于固定資產所含經濟利益預期實現方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2011年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值仍為4萬元。 假定：資料(1)中上述差錯均具有重要性。 要求： (1)對資料(1)中的差錯進行更正處理(合并編制調整所得稅和結轉以前年度損益調整及調整盈余公積的分錄)。 (2)填列2011年12月31日資產負債表年初數有關項目的調整金額。  (3)根據資料(2)中①的會計變更，計算B設備2011年應計提的折舊額。(4)根據資料(2)中②的會計變更，計算2011年無形資產的攤銷額。 (5)根據資料(2)中③的會計變更，計算2011年設備的折舊額及該會計估計變更對2011年凈利潤的影響。 (答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數) |
| 正確答案: (1) ①對固定資產的調整 借：固定資產2000 貸：在建工程2000 借：以前年度損益調整50 貸：累計折舊50(200÷20×6／12) 借：以前年度損益調整190 貸：在建工程190 應交所得稅調減=(50+190)×25％=60(萬元) ②無形資產差錯的調整 2011年期初無形資產已攤銷金額=400／5×1．5=120(萬元) 借：無形資產400 貸：以前年度損益調整400 借：以前年度損益調整120 貸：累計攤銷120 應交所得稅調增=(400－120)×25％=70(萬元) ③對銷售費用差錯的調整 借：以前年度損益調整600 貸：其他應收款600 應交所得稅調減=600×25％=150(萬元) ④對無形資產差錯的調整 借：無形資產1200 貸：以前年度損益調整1200 借：以前年度損益調整30(1200÷10×3／12) 貸：累計攤銷30 應交所得稅調增=(1200－30)×150％×25％=438．75(萬元) 無形資產賬面價值=1200－30=1170(萬元)，計稅基礎=1170×150％=1755(萬元)，產生可抵扣暫時性差異，但不符合確認遞延所得稅資產的條件，不調整遞延所得稅資產。 ⑤對投資性房地產的調整 借：投資性房地產36000 資本公積－其他資本公積4000 貸：投資性房地產－成本40000 借：以前年度損益調整2000 貸：投資性房地產－公允價值變動2000 借：以前年度損益調整1080(36000÷25×9／12) 貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)1080 更正后會計處理與稅法處理一致，不存在暫時性差異，將原確認遞延所得稅負債轉回。 ⑥對應收賬款差錯的調整 借：應收賬款5850 貸：短期借款5550 以前年度損益調整300 應交所得稅調增=300×25％=75(萬元)。 ⑦合并調整應交所得稅和遞延所得稅 應交所得稅調增=－60+70－150+438．75+75=373．75(萬元) 借：以前年度損益調整373．75 貸：應交稅費－應交所得稅373．75 借：遞延所得稅負債1770 貸：資本公積1000 以前年度損益調整770 ⑧對差錯導致的利潤分配影響的調整 借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調整1773．75 注：1773．75是"以前年度損益調整"科目金額的匯總。 借：盈余公積177．38 貸：利潤分配－未分配利潤177．38 (2)   (3)至2011年6月30日已累計計提折舊額=(10500－500)÷10×1．5=1500(萬元) 2011年變更后的計提折舊額=(10500－1500)÷(6－1．5)×0．5=1000(萬元) 2011年應計提折舊額=(10500－500)÷10÷2+1000=1500(萬元)。(4)2011年無形資產攤銷額=(600－100)÷5=100(萬元)。 (5)設備2009年計提的折舊額=100×20％=20(萬元) 設備2010年計提的折舊額=(100－20)×20％=16(萬元) 2011年1月1日設備的賬面凈值=100－20－16=64(萬元) 設備2011年計提的折舊額=(64－4)÷(8－2)=10(萬元) 按原會計估計，設備2011年計提的折舊額=(100－20－16)×20％=12．8(萬元) 上述會計估計變更使2011年凈利潤增加=(12．8－10)×(1－25％)=2．1(萬元)。 |
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| 21．甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問： (1)經董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。 甲公司辦公用房系20×2年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下： 借：管理費用480 貸：累計折舊480 (2)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買，ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產3000 貸：長期應付款3000 借：銷售費用450 貸：累計攤銷450 (3)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20×7年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20×7年年末已出售40箱。20×7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權投資2200 壞賬準備800 貸：應收賬款3000 借：投資收益40 貸：長期股權投資－損益調整40 (4)20×7年6月18，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：固定資產清理5600 累計折舊1400 貸：固定資產7000 借：銀行存款6500 貸：固定資產清理5600 遞延收益900 借：管理費用330 遞延收益150 貸：銀行存款480 （5）20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同： ①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1．38萬元。 ②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20％。20×7年12月31，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。因上述合同至20×712月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下： 借：銀行存款150 貸：預收賬款150 (6)甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。20×7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20×7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下： 借：固定資產減值準備440 貸：資產減值損失440 (7)甲公司其他有關資料如下： ①甲公司的增量借款年利率為10％。 ②不考慮相關稅費的影響。 ③各交易均為公允交易，且均具有重要性。 (8)本題涉及的復利現值系數和年金現值系數如下： [CK523_380_8_1gif]  要求： (1)根據資料(1)至(7),逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。 (2)根據要求(1)對相關會計差錯作出的更正，計算其對甲公司20×7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列甲公司20×7年度財務報表相關項目表。(2008年考題) |
| 正確答案: (1)①事項(1)會計處理不正確。 理由：持有待售的固定資產應當對其預計凈殘值進行調整。同時從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊并進行減值測試。 9月30日累計折舊=(9800－200)／20／12×66=2640(萬元)，賬面價值=9800－2640=7160(萬元)，1～9月份折舊額=9600／20／12×9=360(萬元)，減值=7160－6200=960(萬元)。 借：資產減值損失960 貸：固定資產減值準備960 借：累計折19120 貸：管理費用120 ②事項(2)會計處理不正確。 理由：購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。 無形資產入賬金額=1000×2．4869=2486．9(萬元)。 20×7年無形資產攤銷金額=2486．9÷5×9／12=373．04(萬元) 20×7年未確認融資費用攤銷=2486．9×10％×9／12=186．52(萬元)借：未確認融資費用513．1(3000－2486．9) 貸：無形資產513．1 借：累計攤銷76．96(450－373．04) 貸：銷售費用76．96 借：財務費用186．52 貸：未確認融資費用186．52 ③事項(3)會計處理不正確。 理由：長期股權投資應按權益法核算，取得長期股權投資應按公允價值入賬，并與享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額比較，對被投資凈利潤調整時，應考慮投資時被投資單位資產公允價值和賬面價值的差額對當期損益的影響及內部交易等因素。 長期股權投資初始投資成本為2400萬元，因大于被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2000萬元(10000×20％)，無需調整長期股權投資初始投資成本。 甲公司20×7年應確認的投資損失=[200+(1000－500)×40％]×20％=80(萬元) 借：長期股權投資－成本200[2400－(3000－800)] 貸：資產減值損失200 借：投資收益40 貸：長期股權投資－損益調整40 借：資產減值損失120[(2400－80)－2200] 貸：長期股權投資減值準備120 ④事項(4)會計處理不正確。 理由：售后租回形成經營租賃，售價與公允價值相等時，售價與資產賬面價值的差額應計入當期損益，不能確認遞延收益。 借：遞延收益900 貸：營業外收入900 借：管理費用150 貸：遞延收益150 ⑤事項(5)會計處理不正確。 理由：待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執行合同發生的損失和撤銷合同損失的較低者。L產品：執行合同發生的損失=1000×(1．38－1．2)=180(萬元)，不執行合同發生的損失為150萬元(多返還的定金)，應確認預計負債為150萬元。 對D產品，若執行合同，則發生損失=1200－3000×0．3=300(萬元)；若不執行合同，則支付違約金=3000×0．3×20％=180(萬元)，且按目前市場價格銷售可獲利200萬元，即不執行合同，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，確認預計負債180萬元。 借：營業外支出330 貸：預計負債330 ⑥事項(6)會計處理不正確。 理由：固定資產減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。 借：資產減值損失440 貸：固定資產減值準備440 (2)甲公司20×7年度財務報表相關項目  |
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| 22．長城股份有限公司為境內上市公司(以下簡稱"長城公司")，2007年度財務會計報告于2008年3月31日批準對外報出。長城公司2007年度的所得稅匯算清繳日為2008年3月31日，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％(假定公司發生的可抵扣暫時性差異預計在未來3年內能夠轉回，長期股權投資期末采用成本與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產減值準備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅費用以外的其他相關稅費)。長城公司按凈利潤10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2008年3月31日之前，發現長城公司有如下會計處理不正確的事項： (1)長城公司于2007年1月1日取得A公司20％的股權作為長期股權投資。2007年12月31日對A公司長期股權投資的成本為20000萬元．若當期將該長期股權投資出售，取得的銷售凈價為17000萬元，未來現金流量現值為19000萬元。2007年12月31日，長城公司將長期股權投資的可收回金額預計為17000萬元。其會計處理如下： 借：資產減值損失 3000 貸：長期股權投資減值準備—A公司 3000 (2)B公司為長城公司的第二大股東，持有長城公司20％的股份，總計1800萬股。因B公司欠長城公司3000萬元，逾期未償還，長城公司于2007年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的長城公司法人股。同年9月29日，人民法院向長城公司送達民事裁定書同意上述申請。 長城公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2007年12月31日，此案尚在審理中。長城公司經估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持長城公司股份的處置收入中收回全部欠款，長城公司調整了應交所得稅費用。長城公司于2007年12月31日進行會計處理如下： 借：其他應收款 3000 貸：營業外收入 3000 (3)2008年2月4日，長城公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2008年1月20日發生火災，大部分設備和廠房被毀，不能按期交付長城公司所訂購貨物，目無法退還長城公司預付的購貨款200萬元。長城公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。 長城公司將預付賬款轉入其他應收款處理，并按200萬元全額計提壞賬準備。長城公司的會計處理如下： 借：其他應收款 200 貸：預付賬款 200 借：以前年度損益調整 200 貸：壞賬準備 200 與此同時對2007年度財務報表有關項目進行了調整。(4)長城公司2007年1月1日用貨幣資金1000萬元從證券市場上購入C公司股份的25％，并對C公司具有重大影響，但長城公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司適用的所得稅稅率為25％。C公司2007年1月1日的所有者權益為4000萬元，與可辨認凈資產公允價值金額相同，2007年度實現凈利潤為680萬元。 長城公司2007年1月1日的會計處理如下： 借：長期股權投資—C公司 1000 貸：銀行存款 1000 2007年長城公司對C公司的投資未進行其會計處理。 (5)長城公司對上述各項交易或事項均已確認暫時性差異的所得稅費用影響。 要求： (1)對長城公司上述會計處理不正確的交易或事項做出調整的會計分錄，涉及對"利潤分配—未分配利潤"及"盈余公積"調整的，合并一筆分錄進行調整。 (2)將上述調整對財務報表的影響數填入下表(調增以"+"號表示，調減以"-"號表示)。  |
| 正確答案: (1)借：長期股權投資減值準備—A公司 2000 貸：以前年度損益調整—調整2007年資產減值損失 2000 借：以前年度損益調整—調整2007年所得稅費用 500 貸：遞延所得稅資產 500 (2)借：以前年度損益調整—調整2007年營業外收入 3000 貸：其他應收款 3000 借：應交稅費—應交所得稅 750 貸：以前年度損益調整—調整2007年所得稅費用 750 (3)借：壞賬準備 200 貸：以前年度損益調整—調整2007年資產減值損失 200 借：以前年度損益調整—調整2007年所得稅費用 50 貸：遞延所得稅資產 50 注：長城公司在2008年2月4日所作的會計分錄(借：其他應收款200，貸：預付賬款200)是正確的，但長城公司不能調整2007年12月31日財務報表中的數字。 (4)借：長期股權投資—C公司(成本) 1000 貸：長期股權投資—C公司 1000 借：長期股權投資—C公司(損益調整) 170(680×25％) 貸：以前年度損益調整—調整2007年投資收益 170 (5)調整2007年利潤分配和盈余公積： 借：利潤分配—未分配利潤 430 以前年度損益調整—調整2007年投資收益 170 —調整2007年資產減值損失 2200 —調整2007年所得稅費用 200 貸：以前年度損益調整—調整2007年營業外收入 3000 借：盈余公積 64．5 貸：利潤分配—未分配利潤 64．5  |
