2012年注冊會計師考試會計章節練習：資產負債表日后事項
發布時間：2012-05-23 共1頁
資產負債表日后事項
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．下列不屬于資產負債表日后事項中非調整事項的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D，資產負債表日后取得證據需要調整資產原先確認的減值，是對資產負債表日已經存在的情況提供了進一步的證據，因而屬于日后調整事項，其余三項都屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。 |
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| 2．資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C是對資產負債表日已經存在的情況提供了進一步的證據，有確切的結果，屬于日后調整事項；選項ABD均符合日后非調整事項的定義和特征，屬于日后非調整事項。 |
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| 3．下列不屬于資產負債表日后事項中調整事項的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C屬于非調整事項，由于企業已經在資產負債表日按照當時的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負債表日后的匯率如何變化，均不影響按資產負債表日的匯率折算的財務報表數字，其余三項都屬于資產負債表日后調整事項。 |
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| 4．某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在2008年資產負債表日后期間發生的以下事項，其中不屬于非調整事項的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C屬于資產負債表日后調整事項。 |
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| 5．關于資產負債表日后事項，下列說法正確的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A，應先通過"以前年度損益調整"科目核算；選項C，資產負債表日后事項，已經作為調整事項調整會計報表有關數字的，除法律、法規以及其他會計準則另有規定外，不需要在財務報告附注中進行披露；選項D，資產負債表日后事項包含日后期間發生的有利事項和不利事項。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-7題共用題干） |
| 甲公司2010年度財務報告于2011年3月10日批準報出，資產負債表日后事項期間發生了以下交易或事項：(1)2011年1月10日，因被擔保人發生火災導致財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2011年2月20日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任1000萬元。(2)2010年12月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入庫。(3)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于2011年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。(4)董事會通過利潤分配預案，擬對2010年度利潤進行分配，宣告分配現金股利200萬元。(5)2010年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1000萬元，已計提的壞賬準備為100萬元。2011年2月20日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的60％將無法收回。要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列(1)題至第(2)題。 |
| 6．下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后非調整事項的有( )。 |
| 7．甲公司下列事項的會計處理中，正確的有( )。 |
| 正確答案:6．ACDE；7．BC 解題思路：7.選項B是資產負債表日后調整事項。8.被擔保人發生財務狀況惡化在資產負債表前不存在，不應調整2010年財務報表數字，選項A錯誤；銷售退回屬于調整事項，應調整報告年度資產負債表相關項目數字，選項B正確；因甲公司無權自主對該借款展期，所以該借款應歸類為流動負債，選項C正確；董事會通過利潤分配預案不具有法律效應，屬于非調整事項，選項D錯誤；選項E屬于非調整事項，不能調整2010年報表數字。 |
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| （8-11題共用題干） |
| 甲公司2009年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位售價1000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為600元。甲公司于2009年12月10日發出A產品。并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20％。至2009年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司2009年12月15日與丙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向丙公司銷售B產品100件，單位售價10000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；丙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，丙公司收到B產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。B產品單位成本為7000元。甲公司無法合理估計B產品的退貨率。甲公司于2009年12月20日發出B產品，并開具增值稅專用發票。至2009年12月31日止。上述B產品尚未發生退回。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于2009年度財務報告批準對外報出前，A產品發生退回20件，B產品未發生退貨；至A、B產品退貨期滿止，2009年出售的A產品實際退貨30件，B產品發生退貨2件。假定按稅法規定，企業發出商品時應確認收入的實現。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。 |
| 8．甲公司因銷售A、B產品對2009年度利潤總額的影響為( )萬元。 |
| 9．甲公司因銷售A、B產品于2009年度確認的遞延所得稅費用為( )萬元。 |
| 10．下列關于甲公司2010年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。 |
| 11．下列關于甲公司2010年B產品會計處理的表述中，正確的是( )。 |
| 正確答案:8．C；9．B；10．C；11．B 解題思路：5.2009年A產品應按80％部分確認收入，B產品不應確認收入。甲公司因銷售A、B產品對2009年度利潤總額的影響=200×(1000－600)×(1－20％)=64000(元)=6．4(萬元)。6.考慮資產負債表日后事項后，A產品應確認的遞延所得稅費用=－[200×(1000－600)×20％－20×(1000－600)]×25％=－2000(元)=－0．2(萬元)；B產品應確認的遞延所得稅費用=－[100×(10000－7000)]×25％=－75000(元)=－7．5(萬元)。甲公司因銷售A、B產品于2009年度確認的遞延所得稅費用=－0．2－7．5=－7．7(萬元)。7.因實際發生的退貨小于原估計退貨，所以應增加2010年銷售收入。8.2010年未發生退貨的部分確認銷售收入。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 12．在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有( )。 |
| 正確答案:AE 解題思路：選項：BD屬于在資產負債表日后發生的，不影響報告年度的財務報表，但是對財務報告使用者具有重大影響的事項，屬于日后非調整事項；選項C屬于資產負債表日后發生的事項，資產負債表日并未發生或存在，屬于非調整事項。 |
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| 13．某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司2008年12月31日結賬后至次年4月30日發生以下事項，其中屬于調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項DE均屬于非調整事項。 |
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| 14．在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有( )。(2007年考題) |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C和E屬于資產負債表日后非調整事項。 |
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| 15．上市公司在其年度資產負債表日后至財務報告批準報出日前發生的下列事項中，屬于非調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項BE均屬于調整事項。 |
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| 16．某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在資產負債表日后發生以下事項，其中屬于非調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ADE 解題思路：選項BC均屬于調整事項。 |
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| 四、多項選擇題 |
| （17-18題共用題干） |
| (2008年)甲公司20×7年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20×8年3月10日)之間發生了以下交易或事項： (1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20×7年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。 (2)20×7年12月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入庫。 (3)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。 (4)董事會通過利潤分配預案，擬對20×7年度利潤進行分配。 (5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。 (6)20×7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80％將無法收回。 要求：根據上述資料，回答以下問題。 |
| 17．下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有( )。 |
| 18．下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有( )。 |
| 正確答案:17．ACE；18．ABC 解題思路：選項BD在資產負債表日及以前并不存在，屬于非調整事項。 |
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| 五、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 19．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25％。 2007年11月向乙公司銷售其產品，銷售價格250000元(不含增值稅)，產品成本為200000元，甲公司已經確認收入并結轉成本。甲公司12月20日收到對方通知，乙公司因產品質量與合同不符要求退貨。截至12月31日，甲公司未收到貨款和退貨，并按5‰計提壞賬準備。 2008年3月10日，甲公司收到了全部退回的產品以及退回的增值稅專用發票。 甲公司財務報表批準報出日為4月30日，期末按凈利潤的10％提取了盈余公積。假設壞賬損失實際發生時允許稅前扣除，除應收乙公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。 要求：(1)假設2008年2月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，寫出該調整事項的會計處理；并將有關報表數字進行調整。 (2)假設2008年3月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，寫出該調整事項的會計處理；并將有關報表數字進行調整。(計算結果保留兩位小數)  |
| 正確答案: (1)假設2008年2月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳： 借：以前年度損益調整 250000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 42500 貸：應收賬款 292500 借：壞賬準備 1462．5(292500×5‰) 貸：以前年度損益調整 1462．5 借：庫存商品 200000 貸：以前年度損益調整 200000 借：以前年度損益調整 365．63(1462．5×25％) 貸：遞延所得稅資產 365．63 借：利潤分配—未分配利潤 48903．13 貸：以前年度損益調整 48903．13 借：盈余公積 4890．31 貸：利潤分配—未分配利潤 4890．31  (2)假設2008年3月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳： 借：以前年度損益調整 250000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 42500 貸：應收賬款 292500 借：壞賬準備 1462．5(292500×5‰) 貸：以前年度損益調整 1462．5 借：庫存商品 200000 貸：以前年度損益調整 200000 借：應交稅費—應交所得稅 12500[(250000-200000)×25％] 貸：以前年度損益調整 12500 借：以前年度損益調整 365．63(1462．5×25％) 貸：遞延所得稅資產 365．63 借：利潤分配—未分配利潤 36403．13 貸：以前年度損益調整 36403．13 借：盈余公積 3640．31 貸：利潤分配—未分配利潤 3640．31  |
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| 20．甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率25％，盈余公積的提取比例為15％。 2007年8月，甲公司因嚴重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠500000元，法院2008年2月12日做出了判決，甲公司需在判決后30日內向原告賠償400000元，甲公司已經執行。甲公司在2007年12月31日已經估計到很可能賠償100000至300000元。 甲公司財務報告批準報出日為4月30日，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。 要求： (1)寫出2007年12月31日關于或有事項的會計處理： (2)寫出2008年2月12日該調整事項的會計處理； (3)說明此事項如何調整報告年度的財務報表。 |
| 正確答案: (1)2007年12月31日預計賠償的會計處理： 借：營業外支出—訴訟賠償 200000 貸：預計負債—未決訴訟 200000 (2)2008年2月12日 借：以前年度損益調整 200000 貸：其他應付款 200000 借：預計負債 200000 貸：其他應付款 200000 借：其他應付款 400000 貸：銀行存款 400000 (注意：該分錄不需要調整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因為第二筆分錄是調整分錄，而第三筆分錄是當期的正常分錄。) 借：以前年度損益調整 50000(200000×25％) 貸：遞延所得稅資產 50000 借：應交稅費—應交所得稅 100000 貸：以前年度損益調整 100000 借：利潤分配—未分配利潤 150000 貸：以前年度損益調整 150000 借：盈余公積 22500(150000×15％) 貸：利潤分配—未分配利潤 22500 (3)此事項應該調整報告年度2007年的資產負債表年末數，利潤表的本期金額及所有者權益變動表的本年金額欄的相關項目，具體調整如下： 2007年資產負債表年末數的調整：“其他應付款”項目調整增加400000元，“預計負債”項目調整減少200000元，“遞延所得稅資產”項目調整減少50000元，“盈余公積”項目調整減少22500元，“未分配利潤”項目調整減少。127500元； 2007年利潤表本期金額欄的調整：“營業外支出”項目調整增加200000元，“所得稅費用”項目調整減少50000元；凈利潤調整減少150000元：2007年所有者權益變動表本年金額欄的調整：凈利潤(未分配利潤欄)調整減少150000元，提取盈余公積項目(盈余公積欄)調整減少22500元，提取盈余公積項目(未分配利潤欄)調整增加22500元。 |
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| 六、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 21．甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發生的2010年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司應交所得稅和遞延所得稅已經計算完成。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經董事會批準對外報出。 2011年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項： (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元元，銷售成本為180萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2011年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。甲公司對該項應收賬款計提了8萬元的壞賬準備，假定企業計提的壞賬準備不得計入應納稅所得額。 (2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失300萬元。 (3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款100萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的60％計提了壞賬準備。 (4)3月5日，甲公司發現2010年度漏記某項生產設備折舊費用100萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產設備生產的已完工產品全部對外銷售。 (5)3月15日，甲公司決定以2000萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。 (6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積500萬元，分配現金股利100萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2010年12月31日資產負債表相關項目。 要求： (1)指出甲公司發生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調整事項。 (2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄(合并編制將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積的會計分錄；"應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱；"利潤分配"科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)。 (3)填列甲公司2010年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調增數以"+"表示，調減數以"－"表示)。  |
| 正確答案: (1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。 (2)事項(1) 借：以前年度損益調整200 應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)34 貸：應收賬款234 借：庫存商品180 貸：以前年度損益調整180 借：壞賬準備8 貸：以前年度損益調整8 借：應交稅費－應交所得稅5 貸：以前年度損益調整5 借：以前年度損益調整2 貸：遞延所得稅資產2 事項(3) 借：以前年度損益調整40 貸：壞賬準備40 借：遞延所得稅資產10 貸：以前年度損益調整10 事項(4) 借：以前年度損益調整100 貸：累計折舊100 借：應交稅費－應交所得稅25 貸：以前年度損益調整25 事項(6) 借：應付股利100 貸：利潤分配－未分配利潤100 將以前年度損益調整轉入利潤分配及提取盈余公積： 結轉前"以前年度損益調整"科目借方余額=(200－180－8－5+2)+(40－10)+(100－25)=114(萬元)。 借：利潤分配－未分配利潤114 貸：以前年度損益調整114 借：盈余公積11.4 貸：利潤分配－未分配利潤11．4 (3)  |
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| 七、綜合題 |
| 22．(2007年)甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。 (1)甲公司20×7年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：  (2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發出A產品當日收取價款2100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20×8年12月1日。甲公司A產品的成本為4000萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為 4591．25萬元。 甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6％。 ②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1550萬元。同日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。 甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。 ③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產品的成本為750萬元。 12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。 ④12月10日，甲公司與W公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為800萬元(含增值稅)；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。 12月25日，甲公司將C產品運抵W公司(甲公司20×8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25日C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。 ⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。 至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。 ⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。 12月31日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。 (3)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發現的下列問題進行更正： ①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下： 借：管理費用 55 貸：累計折舊 55 ②20×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。 甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下： 借：無形資產 1800 貸：銀行存款 1800 借：管理費用 150 貸：累計攤銷 150 ③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業務收入 400 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業務成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業外收入 100 ④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。 甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。 (4)20×8年1至3月發生的涉及20×7年度的有關交易或事項如下： ①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月購入的E產品(見資料(2)③)存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問題，同意X公司全部退貨。 20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門出具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1160萬元。 X公司退回的E產品經修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產品(見資料(2)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和 性能表示滿意。 ③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。 該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬元。 (5)除上述事項外，甲公司12月份發生營業稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1000萬元，財務費用120萬元，資產減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業外收入70萬元，營業外支出150萬元。 (6)其他資料如下： ①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。 ②資料(3)①中提及的信息系統設備12月份的折舊已正確計提，資料(3)②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。 ④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。 要求： (1)根據資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。 (2)根據資料(3)，在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正。 (3)指出資料(4)中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄)。 (4)填列甲公司20×7年度利潤表相關項目金額(請將答題結果填入給定的“甲公司利潤表(部分項目)”中)。 |
| 正確答案: (1)①12月1日 借：銀行存款 2100 長期應收款 3750 貸：主營業務收入 4591．25 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 450 未實現融資收益 408．75 借：主營業務成本 4000 貸：庫存商品 4000 12月31日 借：未實現融資收益 16．71 貸：財務費用 16．71[(3750-408．75)×6％／12] ②借：銀行存款 2340 貸：其他應付款 2000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 340 借：發出商品 1550 貸：庫存商品 1550 12月31日： 借：財務費用 25 貸：其他應付款 25 ③借：應收賬款 1170 貸：主營業務收入 1000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170 借：主營業務成本 750 貸：庫存商品 750 12月18日收到貨款： 借：銀行存款 1160 財務費用 10 貸：應收賬款 1170 ④借：發出商品 600 貸：庫存商品 600 ⑤借：勞務成本 10 貸：應付職工薪酬 10 借：應收賬款 10 貸：主營業務收入(或其他業務收入) 10 借：主營業務成本(或其他業務成本) 10 貸：勞務成本 10 ⑥借：銀行存款 585 貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 預收賬款 500 借：發出商品 350 貸：庫存商品 350 (2)①借：管理費用 68．75 貸：累計折舊 68．75[(600-600／10)／4／12×11-55] ②借：累計攤銷 60 貸：管理費用 60[150-(1800-1260)／5／12×10] ③借：營業外收入 100 貸：主營業務收入 100 ④借：營業外支出 50 貸：預計負債 50 (3)資料(4)中①、③事項屬于資產負債表日后調整事項。 資料①的會計分錄： 借：以前年度損益調整—營業收入 1000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170 貸：應收賬款 1160 以前年度損益調整—財務費用 10 借：庫存商品 750 貸：以前年度損益調整—營業成本 750 借：應收賬款 1160 貸：銀行存款 1160 資料③的會計分錄： 借：以前年度損益調整—營業外支出 60 貸：預計負債 60 (4)填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。  注： 營業收入=125000+4591．25+1000+10+100-1000； 營業成本=95000+4000+750+10-750； 管理費用=10600+1000+68．75-60； 財務費用=1500+120-16．71+25+10-10。 |
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| 23．北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)，適用的增值稅稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％，2010年度的財務會計報告于2011年3月31日批準報出。所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。該公司2010年和2011年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下： (1)從2008年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產經營需要，需更新設備，而現有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，北方公司從2011年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價為200萬元，凈殘值率為3％，原預計使用年限均為10年。北方公司對此項變更采用未來適用法進行會計處理。 (2)2011年2月5日，因產品質量原因，北方公司收到退回2010年度銷售的甲商品(銷售時已收到現金存入銀行)，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元，銷售成本為800萬元。北方公司調整了2011年度營業收入、銷售成本和增值稅銷項稅額。 (3)2010年12月5日與丙公司發生經濟訴訟事項，經咨詢有關法律顧問，北方公司估計很可能支付300萬元的賠償款。經與丙公司協商，在2011年3月10日雙方達成協議，由北方公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。北方公司在編制2010年度財務會計報告時，將很可能支付的賠償款300萬元計入了利潤表，并在資產負債表上作為負債處理。在對外公布的2010年度的財務會計報告中。將實際支付的賠償款調整了2010年度資產負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數，并在現金流量表正表中調增了經營活動的現金流出350萬元。 (4)北方公司2011年2月20日獲知某債務單位發生火災，該公司應收賬款中的100萬元預計不能收回。該公司據此作為壞賬損失，調整了2010年度利潤表、資產負債表的相關項目，并在財務報表附注中予以說明。 (5)甲公司于2007年1月1日對乙公司投資900萬元作為長期股權投資，占乙公司有表決權股份的30％，2010年6月15日甲公司發現該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會計差錯處理，調整2010年12月31日資產負債表的期末數和2010年度利潤表、所有者權益變動表的本期數。 (6)該公司董事會于2011年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對該事項在會計報表附注中作了相關披露，但未調整會計報表相關項目的金額。 要求： (1)根據會計準則規定，說明北方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的。 (2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由。 |
| 正確答案: (1)事項(1)和(6)會計處理正確。事項(2)、(3)、(4)和(5)會計處理不正確。(2) ①事項(2)屬于資產負債表日后調整事項，不影響2011年度損益，應調整2010年度利潤表本年數，2010年度所有者權益變動表本年金額，2010年12月31日資產負債表期末數。 ②事項(3)，按照《企業會計準則第29號－資產負債表日后事項》規定，資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產負債表中的貨幣資金項目和現金流量表正表中與貨幣資金有關的項目。 ③事項(4)屬于資產負債表日后事項中的非調整事項，無須調整財務報表相關項目。只需在報表附注中披露。 ④事項(5)準則規定，對于本期發現的，以前期間發生的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調整發現當期的期初留存收益。該事項應調整2010年度資產負債表的期初數。 |
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| 24．長江公司為股份有限公司，適用的增值稅稅率為17％，銷售價格中均不含增值稅額；適用的所得稅稅率為25％(不考慮其他稅費，并假設除下列各項外，無其他納稅調整事項)，所得稅采用資產負債表債務法核算。2010年度的財務報告于2011年4月20日批準報出。該公司2011年度發生的一些交易和事項及其會計處理加下： (1)在2010年度的財務報告批準報出后。長江公司發現2009年度購入的一項專利權尚未入賬，其累積影響利潤數為0．1萬元，該公司將該項累積影響數計入了2011年度利潤表的管理費用項目。 (2)由于新準則的實施，該公司從2011年1月1日起將發出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法(符合會計政策變更條件)，因該項變更的累積影響數難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調整法。 (3)從2008年1月1日開始計提折舊的部分設備的技術性能已不能滿足生產經營需要，需更新設備，而現有的這部分設備的預計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從2011年1月1日起將這部分設備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。這部分設備的賬面原價合計為100萬元，凈殘值率為5％，原預計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用追溯調整法進行會計處理。 (4)2011年5月20日召開的股東大會通過的2010年度利潤分配方案中分配的現金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現金股利增加100萬元。對此項差異，該公司調整了2011年年初留存收益及其他相關項目。 (5)2011年6月30日分派2010年度的股票股利1000萬股，該公司按每股1元的價格調減了2011年年初未分配利潤，并調增了2011年年初的股本金額。 (6)2011年2月5日，因產品質量原因，長江公司收到退回的2010年度銷售的甲商品(銷售時已收到現金存入銀行)，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單。該批商品原銷售價格1000萬元。該公司按資產負債表日后調整事項調整了2010年度財務報表相關項目的數字。 (7)長江公司與A公司在2010年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明長江公司在2010年11月份內供應一批物資給A公司。由于長江公司未能按照合同發貨，致使A公司發生重大經濟損失。A公司通過法律形式要求長江公司賠償經濟損失300萬元。該訴訟案件在2010年12月31日尚未判決，長江公司根據律師的意見，認為很可能賠償A公司200萬元。因此，長江公司記錄了200萬元的其他應付款，并將該項賠償款反映在2010年12月31日的財務報表上。(8)2010年12月5日與丙公司發生經濟訴訟事項，經咨詢有關法律顧問，估計很可能支付280萬元的賠償款。經與丙公司協商，在2011年3月15日雙方達成協議，由長江公司支付給丙公司300萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當日支付。長江公司在編制2010年度財務報告時，將很可能支付的賠償款280萬元計入了利潤表，并在資產負債表上作為預計負債處理。在對外公布的2010年度的財務報告中，將實際支付的賠償款300萬元調整了2010年度資產負債表的貨幣資金及相關負債項目的年末數，并在現金流量表正表中調增了經營活動的現金流出300萬元。 (9)2011年1月1日向丁企業投資，擁有丁企業25％的股份，丁企業的其余股份分別由X企業、Y企業和Z企業持有，其中X企業持有45％的股份，Y企業和Z企業分別持有15％的股份。長江公司除每年從丁企業的利潤分配中獲得應享有的利潤外，其他股東權利委托某資產管理公司全權代理。丁企業2011年度實現凈利潤850萬元，長江公司按權益法核算該項股權投資，并確認當期投資收益212．5萬元。 (10)2011年3月20日，長江公司發現2010年行政管理部門使用的固定資產少提折舊20萬元。長江公司對此項差錯調整了2011年度財務報表相關項目的數字。 要求： (1)根據會計準則規定，說明長江公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。 (2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由并簡述正確的會計處理)。 |
| 正確答案: (1)事項(1)、(2)和(6)會計處理正確。 事項(3)、(4)、(5)、(7)、(8)、(9)和(10)會計處理不正確。 (2)事項(3)屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。 事項(4)不屬于資產負債表日后事項，長江公司應于實際發放現金股利時作為發放股利當年的事項進行處理。 事項(5)不屬于資產負債表日后事項，長江公司應于實際發放股票股利時作為發放股票股利當年的事項進行處理。 事項(7)長江公司預計的200萬元賠償款應在"預計負債"科目反映，而不應在"其他應付款"科目反映。 事項(8)按照《企業會計準則第29號－資產負債表日后事項》規定，資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產負債表中的貨幣資金項目。 事項(9)按照《企業會計準則第2號－長期股權投資》規定，當投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，在市場無報價，公允價值不能可靠計量的情況下，長期股權投資應當采用成本法核算。長江公司雖持有丁企業25％的股份，但該公司除每年從丁企業的利潤分配中獲得應享有的利潤外，對丁企業不具有重大影響，因此，不應當采用權益法核算，應當采用成本法核算。 事項(10)屬于日后期間發現報告年度的會計差錯(金額較大)，應按資產負債表日后調整事項處理，即調整2010年度會計報表相關項目的數字。 |
