2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)練習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
發(fā)布時(shí)間：2012-05-23 共1頁(yè)
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
| 一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案） |
| 1．下列不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日后取得證據(jù)需要調(diào)整資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，因而屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其余三項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 2．資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項(xiàng)C是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，有確切的結(jié)果，屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)ABD均符合日后非調(diào)整事項(xiàng)的定義和特征，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 3．下列不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項(xiàng)C屬于非調(diào)整事項(xiàng)，由于企業(yè)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)時(shí)的匯率對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整，因此，無(wú)論資產(chǎn)負(fù)債表日后的匯率如何變化，均不影響按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率折算的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，其余三項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 4．某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司在2008年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)，其中不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 5．關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，下列說(shuō)法正確的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項(xiàng)A，應(yīng)先通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算；選項(xiàng)C，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包含日后期間發(fā)生的有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。 |
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| 二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來(lái)，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-7題共用題干） |
| 甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)2011年1月10日，因被擔(dān)保人發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，2011年2月20日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任1000萬(wàn)元。(2)2010年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫(kù)。(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于2011年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。(4)董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)2010年度利潤(rùn)進(jìn)行分配，宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。(5)2010年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。2011年2月20日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的60％將無(wú)法收回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列(1)題至第(2)題。 |
| 6．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。 |
| 7．甲公司下列事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。 |
| 正確答案:6．ACDE；7．BC 解題思路：7.選項(xiàng)B是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。8.被擔(dān)保人發(fā)生財(cái)務(wù)狀況惡化在資產(chǎn)負(fù)債表前不存在，不應(yīng)調(diào)整2010年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；銷售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，選項(xiàng)B正確；因甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期，所以該借款應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債，選項(xiàng)C正確；董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案不具有法律效應(yīng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整2010年報(bào)表數(shù)字。 |
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| （8-11題共用題干） |
| 甲公司2009年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位售價(jià)1000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為600元。甲公司于2009年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品。并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為20％。至2009年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2009年12月15日與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丙公司銷售B產(chǎn)品100件，單位售價(jià)10000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；丙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，丙公司收到B產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為7000元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率。甲公司于2009年12月20日發(fā)出B產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。至2009年12月31日止。上述B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品發(fā)生退回20件，B產(chǎn)品未發(fā)生退貨；至A、B產(chǎn)品退貨期滿止，2009年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨30件，B產(chǎn)品發(fā)生退貨2件。假定按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。 |
| 8．甲公司因銷售A、B產(chǎn)品對(duì)2009年度利潤(rùn)總額的影響為( )萬(wàn)元。 |
| 9．甲公司因銷售A、B產(chǎn)品于2009年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。 |
| 10．下列關(guān)于甲公司2010年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。 |
| 11．下列關(guān)于甲公司2010年B產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。 |
| 正確答案:8．C；9．B；10．C；11．B 解題思路：5.2009年A產(chǎn)品應(yīng)按80％部分確認(rèn)收入，B產(chǎn)品不應(yīng)確認(rèn)收入。甲公司因銷售A、B產(chǎn)品對(duì)2009年度利潤(rùn)總額的影響=200×(1000－600)×(1－20％)=64000(元)=6．4(萬(wàn)元)。6.考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)后，A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=－[200×(1000－600)×20％－20×(1000－600)]×25％=－2000(元)=－0．2(萬(wàn)元)；B產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=－[100×(10000－7000)]×25％=－75000(元)=－7．5(萬(wàn)元)。甲公司因銷售A、B產(chǎn)品于2009年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=－0．2－7．5=－7．7(萬(wàn)元)。7.因?qū)嶋H發(fā)生的退貨小于原估計(jì)退貨，所以應(yīng)增加2010年銷售收入。8.2010年未發(fā)生退貨的部分確認(rèn)銷售收入。 |
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| 三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分） |
| 12．在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。 |
| 正確答案:AE 解題思路：選項(xiàng)：BD屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，不影響報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重大影響的事項(xiàng)，屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 13．某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司2008年12月31日結(jié)賬后至次年4月30日發(fā)生以下事項(xiàng)，其中屬于調(diào)整事項(xiàng)的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項(xiàng)DE均屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 14．在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。(2007年考題) |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項(xiàng)C和E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 15．上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項(xiàng)BE均屬于調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 16．某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生以下事項(xiàng)，其中屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。 |
| 正確答案:ADE 解題思路：選項(xiàng)BC均屬于調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 四、多項(xiàng)選擇題 |
| （17-18題共用題干） |
| (2008年)甲公司20×7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20×8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： (1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。因甲公司于20×7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 (2)20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫(kù)。 (3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。 (4)董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)20×7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。 (5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬(wàn)元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20×8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬(wàn)元。 (6)20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無(wú)法收回。 要求：根據(jù)上述資料，回答以下問(wèn)題。 |
| 17．下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。 |
| 18．下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。 |
| 正確答案:17．ACE；18．ABC 解題思路：選項(xiàng)BD在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。 |
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| 五、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入） |
| 19．甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。 2007年11月向乙公司銷售其產(chǎn)品，銷售價(jià)格250000元(不含增值稅)，產(chǎn)品成本為200000元，甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲公司12月20日收到對(duì)方通知，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量與合同不符要求退貨。截至12月31日，甲公司未收到貨款和退貨，并按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2008年3月10日，甲公司收到了全部退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅專用發(fā)票。 甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日，期末按凈利潤(rùn)的10％提取了盈余公積。假設(shè)壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求：(1)假設(shè)2008年2月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，寫(xiě)出該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；并將有關(guān)報(bào)表數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。 (2)假設(shè)2008年3月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳，寫(xiě)出該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；并將有關(guān)報(bào)表數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))  |
| 正確答案: (1)假設(shè)2008年2月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳： 借：以前年度損益調(diào)整 250000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42500 貸：應(yīng)收賬款 292500 借：壞賬準(zhǔn)備 1462．5(292500×5‰) 貸：以前年度損益調(diào)整 1462．5 借：庫(kù)存商品 200000 貸：以前年度損益調(diào)整 200000 借：以前年度損益調(diào)整 365．63(1462．5×25％) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 365．63 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 48903．13 貸：以前年度損益調(diào)整 48903．13 借：盈余公積 4890．31 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 4890．31  (2)假設(shè)2008年3月15日甲公司完成了2007年所得稅匯算清繳： 借：以前年度損益調(diào)整 250000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42500 貸：應(yīng)收賬款 292500 借：壞賬準(zhǔn)備 1462．5(292500×5‰) 貸：以前年度損益調(diào)整 1462．5 借：庫(kù)存商品 200000 貸：以前年度損益調(diào)整 200000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 12500[(250000-200000)×25％] 貸：以前年度損益調(diào)整 12500 借：以前年度損益調(diào)整 365．63(1462．5×25％) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 365．63 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 36403．13 貸：以前年度損益調(diào)整 36403．13 借：盈余公積 3640．31 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 3640．31  |
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| 20．甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25％，盈余公積的提取比例為15％。 2007年8月，甲公司因嚴(yán)重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠500000元，法院2008年2月12日做出了判決，甲公司需在判決后30日內(nèi)向原告賠償400000元，甲公司已經(jīng)執(zhí)行。甲公司在2007年12月31日已經(jīng)估計(jì)到很可能賠償100000至300000元。 甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。 要求： (1)寫(xiě)出2007年12月31日關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理： (2)寫(xiě)出2008年2月12日該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； (3)說(shuō)明此事項(xiàng)如何調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 |
| 正確答案: (1)2007年12月31日預(yù)計(jì)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出—訴訟賠償 200000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 200000 (2)2008年2月12日 借：以前年度損益調(diào)整 200000 貸：其他應(yīng)付款 200000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200000 貸：其他應(yīng)付款 200000 借：其他應(yīng)付款 400000 貸：銀行存款 400000 (注意：該分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫(xiě)，因?yàn)榈诙P分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當(dāng)期的正常分錄。) 借：以前年度損益調(diào)整 50000(200000×25％) 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 100000 貸：以前年度損益調(diào)整 100000 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 150000 貸：以前年度損益調(diào)整 150000 借：盈余公積 22500(150000×15％) 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 22500 (3)此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度2007年的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，利潤(rùn)表的本期金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下： 2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)整增加400000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)整減少200000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)整減少50000元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)整減少22500元，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)整減少。127500元； 2007年利潤(rùn)表本期金額欄的調(diào)整：“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加200000元，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整減少50000元；凈利潤(rùn)調(diào)整減少150000元：2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(rùn)(未分配利潤(rùn)欄)調(diào)整減少150000元，提取盈余公積項(xiàng)目(盈余公積欄)調(diào)整減少22500元，提取盈余公積項(xiàng)目(未分配利潤(rùn)欄)調(diào)整增加22500元。 |
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| 六、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位） |
| 21．甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2010年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已經(jīng)計(jì)算完成。甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。 2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2010年10月4日從其購(gòu)入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元元，銷售成本為180萬(wàn)元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2011年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了8萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，假定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 (2)2月20日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。 (3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款100萬(wàn)元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2010年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無(wú)法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的60％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。 (4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，金額較大。至2010年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。 (5)3月15日，甲公司決定以2000萬(wàn)元收購(gòu)丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10％。 (6)3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 要求： (1)指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項(xiàng)哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。 (2)對(duì)于甲公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積的會(huì)計(jì)分錄；"應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱；"利潤(rùn)分配"科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。 (3)填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整表中各項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以"+"表示，調(diào)減數(shù)以"－"表示)。  |
| 正確答案: (1)調(diào)整事項(xiàng)有：(1)、(3)、(4)、(6)。 (2)事項(xiàng)(1) 借：以前年度損益調(diào)整200 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34 貸：應(yīng)收賬款234 借：庫(kù)存商品180 貸：以前年度損益調(diào)整180 借：壞賬準(zhǔn)備8 貸：以前年度損益調(diào)整8 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅5 貸：以前年度損益調(diào)整5 借：以前年度損益調(diào)整2 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2 事項(xiàng)(3) 借：以前年度損益調(diào)整40 貸：壞賬準(zhǔn)備40 借：遞延所得稅資產(chǎn)10 貸：以前年度損益調(diào)整10 事項(xiàng)(4) 借：以前年度損益調(diào)整100 貸：累計(jì)折舊100 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅25 貸：以前年度損益調(diào)整25 事項(xiàng)(6) 借：應(yīng)付股利100 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)100 將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配及提取盈余公積： 結(jié)轉(zhuǎn)前"以前年度損益調(diào)整"科目借方余額=(200－180－8－5+2)+(40－10)+(100－25)=114(萬(wàn)元)。 借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)114 貸：以前年度損益調(diào)整114 借：盈余公積11.4 貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)11．4 (3)  |
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| 七、綜合題 |
| 22．(2007年)甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。 (1)甲公司20×7年1至11月利潤(rùn)表如下(單位：萬(wàn)元)：  (2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： ①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2100萬(wàn)元(該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為 4591．25萬(wàn)元。 甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6％。 ②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。 甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。 ③12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。 12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。 ④12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為800萬(wàn)元(含增值稅)；安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。 12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(甲公司20×8年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款)。 ⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。 至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 ⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。 12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。 (3)12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正： ①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 55 貸：累計(jì)折舊 55 ②20×7年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。 甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：無(wú)形資產(chǎn) 1800 貸：銀行存款 1800 借：管理費(fèi)用 150 貸：累計(jì)攤銷 150 ③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價(jià)485萬(wàn)元存入銀行。 甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 借：原材料 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 ④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。 甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 (4)20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： ①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品(見(jiàn)資料(2)③)存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)題，同意X公司全部退貨。 20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門出具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1160萬(wàn)元。 X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷售價(jià)格高于其賬面成本。 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品(見(jiàn)資料(2)⑥)無(wú)條件退貨期限屆滿。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和 性能表示滿意。 ③20×8年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。 該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。 (5)除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。 (6)其他資料如下： ①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ②資料(3)①中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料(3)②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計(jì)劃終止租賃合同事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 ④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。 要求： (1)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)根據(jù)資料(3)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。 (3)指出資料(4)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。 (4)填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額(請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“甲公司利潤(rùn)表(部分項(xiàng)目)”中)。 |
| 正確答案: (1)①12月1日 借：銀行存款 2100 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591．25 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 450 未實(shí)現(xiàn)融資收益 408．75 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫(kù)存商品 4000 12月31日 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 16．71 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16．71[(3750-408．75)×6％／12] ②借：銀行存款 2340 貸：其他應(yīng)付款 2000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 借：發(fā)出商品 1550 貸：庫(kù)存商品 1550 12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 貸：其他應(yīng)付款 25 ③借：應(yīng)收賬款 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 貸：庫(kù)存商品 750 12月18日收到貨款： 借：銀行存款 1160 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：應(yīng)收賬款 1170 ④借：發(fā)出商品 600 貸：庫(kù)存商品 600 ⑤借：勞務(wù)成本 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 借：應(yīng)收賬款 10 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 10 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) 10 貸：勞務(wù)成本 10 ⑥借：銀行存款 585 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85 預(yù)收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 貸：庫(kù)存商品 350 (2)①借：管理費(fèi)用 68．75 貸：累計(jì)折舊 68．75[(600-600／10)／4／12×11-55] ②借：累計(jì)攤銷 60 貸：管理費(fèi)用 60[150-(1800-1260)／5／12×10] ③借：營(yíng)業(yè)外收入 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 ④借：營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 (3)資料(4)中①、③事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 資料①的會(huì)計(jì)分錄： 借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 貸：應(yīng)收賬款 1160 以前年度損益調(diào)整—財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 借：庫(kù)存商品 750 貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 750 借：應(yīng)收賬款 1160 貸：銀行存款 1160 資料③的會(huì)計(jì)分錄： 借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外支出 60 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60 (4)填列甲公司20×7年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。  注： 營(yíng)業(yè)收入=125000+4591．25+1000+10+100-1000； 營(yíng)業(yè)成本=95000+4000+750+10-750； 管理費(fèi)用=10600+1000+68．75-60； 財(cái)務(wù)費(fèi)用=1500+120-16．71+25+10-10。 |
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| 23．北方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱北方公司)，適用的增值稅稅率為17％，銷售價(jià)格中均不含增值稅額，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％，2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2011年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。該公司2010年和2011年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： (1)從2008年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，北方公司從2011年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)為200萬(wàn)元，凈殘值率為3％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。北方公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (2)2011年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2010年度銷售的甲商品(銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1000萬(wàn)元，銷售成本為800萬(wàn)元。北方公司調(diào)整了2011年度營(yíng)業(yè)收入、銷售成本和增值稅銷項(xiàng)稅額。 (3)2010年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問(wèn)，北方公司估計(jì)很可能支付300萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2011年3月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。北方公司在編制2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款300萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2010年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元。 (4)北方公司2011年2月20日獲知某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的100萬(wàn)元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2010年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 (5)甲公司于2007年1月1日對(duì)乙公司投資900萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30％，2010年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2010年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)。 (6)該公司董事會(huì)于2011年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對(duì)該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 要求： (1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的。 (2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由。 |
| 正確答案: (1)事項(xiàng)(1)和(6)會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng)(2)、(3)、(4)和(5)會(huì)計(jì)處理不正確。(2) ①事項(xiàng)(2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不影響2011年度損益，應(yīng)調(diào)整2010年度利潤(rùn)表本年數(shù)，2010年度所有者權(quán)益變動(dòng)表本年金額，2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)。 ②事項(xiàng)(3)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。 ③事項(xiàng)(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。只需在報(bào)表附注中披露。 ④事項(xiàng)(5)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益。該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整2010年度資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 |
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| 24．長(zhǎng)江公司為股份有限公司，適用的增值稅稅率為17％，銷售價(jià)格中均不含增值稅額；適用的所得稅稅率為25％(不考慮其他稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2011年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理加下： (1)在2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后。長(zhǎng)江公司發(fā)現(xiàn)2009年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)為0．1萬(wàn)元，該公司將該項(xiàng)累積影響數(shù)計(jì)入了2011年度利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目。 (2)由于新準(zhǔn)則的實(shí)施，該公司從2011年1月1日起將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法(符合會(huì)計(jì)政策變更條件)，因該項(xiàng)變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，未采用追溯調(diào)整法。 (3)從2008年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，該公司從2011年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元，凈殘值率為5％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (4)2011年5月20日召開(kāi)的股東大會(huì)通過(guò)的2010年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司調(diào)整了2011年年初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。 (5)2011年6月30日分派2010年度的股票股利1000萬(wàn)股，該公司按每股1元的價(jià)格調(diào)減了2011年年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)增了2011年年初的股本金額。 (6)2011年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，長(zhǎng)江公司收到退回的2010年度銷售的甲商品(銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 (7)長(zhǎng)江公司與A公司在2010年11月10日簽訂了一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明長(zhǎng)江公司在2010年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給A公司。由于長(zhǎng)江公司未能按照合同發(fā)貨，致使A公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。A公司通過(guò)法律形式要求長(zhǎng)江公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。該訴訟案件在2010年12月31日尚未判決，長(zhǎng)江公司根據(jù)律師的意見(jiàn)，認(rèn)為很可能賠償A公司200萬(wàn)元。因此，長(zhǎng)江公司記錄了200萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上。(8)2010年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問(wèn)，估計(jì)很可能支付280萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2011年3月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由長(zhǎng)江公司支付給丙公司300萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。長(zhǎng)江公司在編制2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款280萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款300萬(wàn)元調(diào)整了2010年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出300萬(wàn)元。 (9)2011年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25％的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45％的股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15％的股份。長(zhǎng)江公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè)2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益212．5萬(wàn)元。 (10)2011年3月20日，長(zhǎng)江公司發(fā)現(xiàn)2010年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 要求： (1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明長(zhǎng)江公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。 (2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由并簡(jiǎn)述正確的會(huì)計(jì)處理)。 |
| 正確答案: (1)事項(xiàng)(1)、(2)和(6)會(huì)計(jì)處理正確。 事項(xiàng)(3)、(4)、(5)、(7)、(8)、(9)和(10)會(huì)計(jì)處理不正確。 (2)事項(xiàng)(3)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 事項(xiàng)(4)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，長(zhǎng)江公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。 事項(xiàng)(5)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，長(zhǎng)江公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。 事項(xiàng)(7)長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)的200萬(wàn)元賠償款應(yīng)在"預(yù)計(jì)負(fù)債"科目反映，而不應(yīng)在"其他應(yīng)付款"科目反映。 事項(xiàng)(8)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目。 事項(xiàng)(9)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，在市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。長(zhǎng)江公司雖持有丁企業(yè)25％的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，對(duì)丁企業(yè)不具有重大影響，因此，不應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 事項(xiàng)(10)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(金額較大)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，即調(diào)整2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 |
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