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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)章節(jié)練習(xí)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表

發(fā)布時(shí)間：2012-05-23 共1頁(yè)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．母公司期初期末對(duì)子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬(wàn)元和200萬(wàn)元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5％0提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表時(shí)，因抵銷內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)而影響的期初未分配利潤(rùn)金額是(     )。



 
正確答案:C　解題思路：首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)—年初”，金額為1．25萬(wàn)元；其次，對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額[(250-200)×0．5％=0．25萬(wàn)元]予以抵銷，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備”，該步抵銷不影響期初未分配利潤(rùn)。故對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響金額為1．25萬(wàn)元。
 
2．長(zhǎng)江公司與黃河公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，長(zhǎng)江公司2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入黃河公司100％股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由一項(xiàng)按5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)形成。2007年黃河公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，2008年黃河公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末長(zhǎng)江公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為(     )萬(wàn)元。



 
正確答案:D　解題思路：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=500+100+120-60-(500-400)／5×2=620(萬(wàn)元)
 
3．甲公司擁有乙公司80％的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2008年10月甲公司以1000萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。至2008年12月31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該批商品。假定涉及的商品未發(fā)生減值。則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)存貨項(xiàng)目的調(diào)整金額是(     )。



 
正確答案:A　解題思路：甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減存貨項(xiàng)目的金額=1000-800=200(萬(wàn)元)。
 
4．2010年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司于收到當(dāng)日投入使用，并采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定適用的所得稅稅率為25％，編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:B　解題思路：影響合并凈利潤(rùn)的金額=[(1000－800)－200／10×(9／12)]×(1－25％)=138．75(萬(wàn)元)。
 
5．乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2010年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬(wàn)元(不含增值稅)，銷售成本13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2011年度合并購(gòu)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)減"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目的金額是(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:C　解題思路：應(yīng)調(diào)減的金額=(25－13)－(25－13)÷4×1．5=7．5(萬(wàn)元)。
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來(lái)，多選、少選或不選均不得分。
（6-7題共用題干）
長(zhǎng)江集團(tuán)公司擁有大海公司70％的有表決權(quán)股份。大海公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的公司。大海公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。2011年1月1日，大海公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：(1)甲公司系長(zhǎng)江集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)長(zhǎng)江集團(tuán)所屬單位和大海公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本80億元。大海公司擁有甲公司49％的有表決權(quán)股份，對(duì)甲公司具有重大影響；長(zhǎng)江集團(tuán)公司直接擁有甲公司51％的有表決權(quán)股份。(2)乙公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊(cè)資本為60億元，乙公司尚未完成股權(quán)分置改革。大海公司擁有乙公司42％的有表決權(quán)股份，為乙公司的第一大股東，第二大股東擁有乙公司18％的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。乙公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由大海公司委派，其余2名由其他股東委派。乙公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。(3)丙公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊(cè)資本為40億元。大海公司擁有丙公司30％的有表決權(quán)股份，是丙公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有丙公司20％、12％的有表決權(quán)股份。大海公司與丙公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；丙公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4)丁公司的注冊(cè)資本為30億元。大海公司對(duì)丁公司的出資比例為50％，丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)丁公司的出資比例為50％。丁公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由大海公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派。丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托大海公司全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享丁公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。(5)戊公司系中外合資公司，注冊(cè)資本為100億元。大海公司對(duì)戊公司的出資比例為50％。戊公司董事會(huì)由8人組成，大海公司與外方投資者各委派4名。戊公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2／3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由大海公司負(fù)責(zé)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
6．下列有關(guān)大海公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，表述正確的有(    )。




7．下列關(guān)于應(yīng)納入大海公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司，表述正確的有(    )。




 
正確答案:6．AB；7．AB　解題思路：5.大海公司擁有甲公司49％的有表決權(quán)股份，對(duì)甲公司具有重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)A正確；乙公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由大海公司委派，乙公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施，因此大海公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，選項(xiàng)B正確；大海公司擁有丙公司30％的有表決權(quán)股份，雖然是丙公司的第一大股東，但是大海公司對(duì)丙公司的投資無(wú)控制權(quán)，對(duì)丙公司僅是重大影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；雖然大海公司對(duì)丁公司的出資比例為50％，但是丁公司董事會(huì)由7名成員中4名由大海公司委派(含董事長(zhǎng))，而且丁公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托大海公司全權(quán)負(fù)責(zé)丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，所以大海公司對(duì)丁公司有控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；由于大海公司對(duì)戊公司的出資比例為50％，且戊公司董事會(huì)由8人組成，大海公司與外方投資者各委派4名，戊公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2／3以上的董事同意方可實(shí)施，所以大海公司對(duì)戊公司無(wú)控制權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。6.乙公司和丁公司應(yīng)納入大海公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。
 
（8-9題共用題干）
2010年1月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)入乙公司80％的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2010年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品100件。購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。2010年乙公司對(duì)外銷售A商品70件，每件銷售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品30件。2010年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．8萬(wàn)元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元。2011年乙公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。2011年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．3萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為7萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
8．2010年年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是(    )萬(wàn)元。



9．2011年年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是(    )萬(wàn)元。



 
正確答案:8．A；9．B　解題思路：3.2010年12月31日，因結(jié)存存貨每件可變現(xiàn)凈值1．8萬(wàn)元大于銷售方每件成本1．5萬(wàn)元，所以合并報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=30×1．5=45(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=30×2=60(萬(wàn)元)，2010年12月31日應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(60－45)×25％=3．75(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。4.2011年12月31日，因結(jié)存存貨每件可變現(xiàn)凈值1．3萬(wàn)元小于銷售方每件成本1．5萬(wàn)元，所以合并報(bào)表中結(jié)存存貨的賬面價(jià)值=10×1．3=13(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10×2=20(萬(wàn)元)，2011年12月31日應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(20－13)×25％=1．75(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
10．下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有(    )。(2007年考題)




 
正確答案:ABCE　解題思路：選項(xiàng)D不屬于甲公司的子公司，但在實(shí)務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也納入甲公司的合并范圍。
 
11．關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說(shuō)法中正確的有(    )。




 
正確答案:ABC　解題思路：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
 
12．關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說(shuō)法中正確的有(     )。




 
正確答案:ACD　解題思路：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
 
13．乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2007年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬(wàn)元(不含增值稅)，銷售成本13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限、采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法正確的有(     )。




 
正確答案:BE　解題思路：此類題目可以通過(guò)編制抵銷分錄來(lái)判斷正誤。甲公司2008年度的合并抵銷分
錄為：
借：未分配利潤(rùn)-年初      12
貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)      12
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊      1．5
貸：未分配利潤(rùn)-年初      1．5
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊      3
貸：管理費(fèi)用      3
從上述抵銷分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤(rùn)項(xiàng)目10．5萬(wàn)元(12-1．5)，調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7．5萬(wàn)元(12-1．5-3)。
 
14．關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映，下列說(shuō)法中正確的有(     )。




 
正確答案:ACD　解題思路：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。
 
四、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
15．甲公司從2007年起編制合并報(bào)表，其對(duì)B、C、D公司的投資占各公司權(quán)益性資本的比例為100％、80％、30％，C公司擁有D公司權(quán)益性資本20％，所得稅稅率為25％。2008年有關(guān)資料如下(按權(quán)益法調(diào)整后)：
(1)2008年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的年初、年末余額

(2)2008年有關(guān)產(chǎn)品銷售資料

(3)其他有關(guān)資料如下：
①期初存貨中，甲公司從B公司進(jìn)貨產(chǎn)品的內(nèi)部銷售毛利率為20％，本期全部對(duì)外銷售。
②除上述所給的銷售資料外，2008年1月20日C公司還銷售給甲公司一件產(chǎn)品，甲公司作為固定資產(chǎn)立即投入使用。C公司銷售該產(chǎn)品的收入為90000元，銷售成本為72000元。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為6年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素，按直線法計(jì)提折舊。
③各公司均按年末應(yīng)收賬款余額的5％0提取壞賬準(zhǔn)備。
④稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以其歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
要求：
根據(jù)上述所給資料，編制2008年與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。(按各個(gè)公司分別編制抵銷分錄，不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅)
 
正確答案:
應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目及壞賬準(zhǔn)備的抵銷：
B公司：
(1)借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      100(20000×5‰)
貸：未分配利潤(rùn)—年初      100
(2)借：應(yīng)付賬款      22000
貸：應(yīng)收賬款      22000
(3)借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      10[(22000-20000)×5‰]
貸：資產(chǎn)減值損失      10
C公司：
(1)借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      50(10000×5‰)
貸：未分配利潤(rùn)—年初      50
(2)借：應(yīng)付賬款      2000
貸：應(yīng)收賬款      2000
(3)借：資產(chǎn)減值損失      40[(10000-2000)×5‰]
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      40
內(nèi)部存貨交易的抵銷：
甲公司從B公司購(gòu)貨的抵銷：
(1)借：未分配利潤(rùn)—年初      280(1400×20％)
貸：營(yíng)業(yè)成本      280
借：遞延所得稅資產(chǎn)      70
貸：未分配利潤(rùn)—年初      70
(2)借：營(yíng)業(yè)收入      100000
貸：營(yíng)業(yè)成本      100000
(3)借：營(yíng)業(yè)成本      600
貸：存貨      600[(100000-70000)／100000×2000]
借：遞延所得稅資產(chǎn)      80
貸：所得稅費(fèi)用      80
甲公司從C公司購(gòu)貨的抵銷：
(1)借：營(yíng)業(yè)收入      50000
貸：營(yíng)業(yè)成本      50000
(2)借：營(yíng)業(yè)成本      200
貸：存貨      200[(50000-40000)／50000×1000]
借：遞延所得稅資產(chǎn)      50
貸：所得稅費(fèi)用      50
C公司銷售產(chǎn)品給甲公司作固定資產(chǎn)的抵銷：
(1)借：營(yíng)業(yè)收入      90000
貸：營(yíng)業(yè)成本      72000
固定資產(chǎn)—原價(jià)      18000
(2)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      2750(18000÷6÷12×11)
貸：管理費(fèi)用      2750
 
16．華興股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱華興公司)2008年2月2日從其擁有80％股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬(wàn)元，銷售價(jià)款為120萬(wàn)元，銷售毛利率為30％。華興公司支付價(jià)款總額為140．4萬(wàn)元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0．6萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬(wàn)元，于2008年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。華興公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4％(注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)不考慮凈殘值)。
假定雙方增值稅稅率均為17％，不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。
要求：
(1)計(jì)算確定華興公司購(gòu)入該設(shè)備的入賬價(jià)值。
(2)計(jì)算確定華興公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(3)假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制華興公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。
(4)假定該設(shè)備于2010年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。設(shè)備變價(jià)收入74萬(wàn)元(為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)稅費(fèi)略)。編制華興公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。(答案以萬(wàn)元為單位)
 
正確答案:
(1)該設(shè)備入賬價(jià)值(或原價(jià))
=140．4／1．17+1+0．6+8=129．6(萬(wàn)元)
(2)該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額
=129．6×(1-4％)／36=3．456(萬(wàn)元)
(3)使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，華興公司編制各年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買使用設(shè)備的抵銷分錄。
①2008年度
借：營(yíng)業(yè)收入      120
貸：營(yíng)業(yè)成本      84
固定資產(chǎn)—原價(jià)      36
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      7
貸：管理費(fèi)用      7
③2009年度
借：未分配利潤(rùn)—年初      36
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)      36
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      7
貸：未分配利潤(rùn)—年初      7
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      12
貸：管理費(fèi)用      12
(3)2010年度
借：未分配利潤(rùn)—年初      36
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)      36
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      19
貸：未分配利潤(rùn)—年初      19
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      12
貸：管理費(fèi)用      12
④2011年度
借：未分配利潤(rùn)—年初      5
貸：管理費(fèi)用      5
(4)2010年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，華興公司編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。
借：未分配利潤(rùn)—年初      36
貸：營(yíng)業(yè)外收入      36
借：營(yíng)業(yè)外收入      19
貸：未分配利潤(rùn)—年初      19
借：營(yíng)業(yè)外收入      5
貸：管理費(fèi)用      5
 
17．資料：2007年1月1日，甲公司用銀行存款8200萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外80％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元。其中：股本為6000萬(wàn)元，資本公積為1000萬(wàn)元，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2700萬(wàn)元。甲公司和乙公司屬于M集團(tuán)下的兩個(gè)子公司。甲公司2007年1月1日資本公積中的資本溢價(jià)為5000萬(wàn)元。
(1)乙公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。
(2)甲公司2007年銷售：100件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)3萬(wàn)元，每件成本2萬(wàn)元，乙公司2007年對(duì)外銷售60件，2008年甲公司又出售50件B產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)4萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，乙公司2008年對(duì)外銷售2007年從甲公司購(gòu)進(jìn)的A產(chǎn)品30件、2008年從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品30件。
(3)甲公司2007年1月1日無(wú)應(yīng)收乙公司賬款；
2007年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100萬(wàn)元；2008年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為80萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按：10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
要求：
(1)編制甲公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
(3)編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(答案中的單位以萬(wàn)元表示)
 
正確答案:
(1)編制甲公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①2007年1月1日投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司      8000(10000×80％)
資本公積      200
貸：銀行存款      8200
②2007年分派2006年現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利      400(500×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司      400
借：銀行存款      400
貸：應(yīng)收股利      400
③2008年分派2007年現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利      320(400×80％)
長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司      400
貸：投資收益      720
借：銀行存款      320
貸：應(yīng)收股利      320
(2)計(jì)算2007年12月31和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。
①2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8000+1000×80％-500×80％=8400(萬(wàn)元)
②2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=8000+1000×80％-500×80％+1200×80％-400×80％=9040(萬(wàn)元)
(3)編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。
①2007年抵銷分錄：
A．長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：
借：股本      6000
資本公積—年初      1000
盈余公積—年初      300
        —本年      100
未分配利潤(rùn)—年末      3100(2700+1000-100-500)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資      8400
少數(shù)股東權(quán)益      2100[(6000+1000+300+100+3100)×20％]
B．子公司合并日的盈余公積和未分配利潤(rùn)的調(diào)整：
借：資本公積      2400
貸：盈余公積      240(300×80％)
未分配利潤(rùn)      2160(2700×80％)
C．投資收益與利潤(rùn)分配的抵銷：
借：投資收益      800(1000×80％)
少數(shù)股東損益      200
未分配利潤(rùn)—年初      2700
貸：提取盈余公積      100
對(duì)所有者(或股東)的分配      500
未分配利潤(rùn)—年末      3100
D．內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)：
借：營(yíng)業(yè)收入      300
貸：營(yíng)業(yè)成本      300
借：營(yíng)業(yè)成本      40
貸：存貨      40
E．內(nèi)部應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)付賬款      100
貸：應(yīng)收賬款      100
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      10
貸：資產(chǎn)減值損失      10
②2008年抵銷分錄：
A．子公司合并日的盈余公積和未分配利潤(rùn)：
借：資本公積      2400
貸：盈余公積      240(300×80％)
未分配利潤(rùn)      2160(2700×80％)
B．投資業(yè)務(wù)：
借：股本      6000
資本公積—年初      1000
盈余公積—年初      400
—本年120
未分配利潤(rùn)—年末      3780(31004-1200-120-400)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資      9040
少數(shù)股東權(quán)益      2260[(6000+1000+400+120+3780)×20％]
借：投資收益      960(1200×80％)
少數(shù)股東損益      240
未分配利潤(rùn)—年初      3100
貸：提取盈余公積      120
對(duì)所有者(或股東)的分配      400
未分配利潤(rùn)—年末      3780
C．內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)：
2007年購(gòu)入的商品
借：未分配利潤(rùn)—年初      40
貸：營(yíng)業(yè)成本      40
借：營(yíng)業(yè)成本      10
貸：存貨      10
2008年購(gòu)入的商品
借：營(yíng)業(yè)收入      200
貸：營(yíng)業(yè)成本      200
借：營(yíng)業(yè)成本      20
貸：存貨      20
D．內(nèi)部應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)付賬款      80
貸：應(yīng)收賬款      80
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      10
貸：未分配利潤(rùn)—年初      10
借：資產(chǎn)減值損失      2
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備      2
 
五、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
18．甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％；均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2011年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4．2元)取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2011年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。2011年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的總額為8900萬(wàn)元。
③乙公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)810萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年也未向投資者分配利潤(rùn)。
2011年12月31日甲公司和乙公司個(gè)別報(bào)表部分項(xiàng)目金額如下：

(2)2011年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
②2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2．8萬(wàn)元。至2011年12月31日，該批商品已對(duì)外售出80％，銷售價(jià)格為每件4．3萬(wàn)元。
③6月29日，甲公司出售一臺(tái)自行生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，當(dāng)日便投入使用，預(yù)計(jì)其使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2011年12月31日，乙公司尚未支付該設(shè)備購(gòu)入款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
(3)其他有關(guān)資料：
①不考慮甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的發(fā)行費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)不考慮遞延所得稅的影響，抵銷內(nèi)部交易時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說(shuō)明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中下列項(xiàng)目的合并金額。
 
正確答案:
(1)①該合并為非同一控制下企業(yè)合并。
②原因：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。
(2)①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=2000×4．2=8400(萬(wàn)元)。
②會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400
貸：股本2000資本公積一股本溢價(jià)6400
(3)甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2011年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元。
(4) 

附注：①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)－原價(jià)100
貸：資本公積100
借：管理費(fèi)用10
貸：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊10
②內(nèi)部購(gòu)入A商品抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入800
貸：營(yíng)業(yè)成本800
借：營(yíng)業(yè)成本48
貸：存貨48[(4－2．8)×200×20％
借：遞延所得稅資產(chǎn)12
貸：所得稅費(fèi)用12
③與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入720
貸：營(yíng)業(yè)成本60
固定資產(chǎn)－原價(jià)12
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊6[(720－600)／10×6／2]
貸：管理費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn)28．5[(120－6)×25％]
貸：所得稅費(fèi)用28.5
④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款842．4(720×1．17)
貸：應(yīng)收賬款842.4
借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備36
貸：資產(chǎn)減值損失36
借：所得稅費(fèi)用9
貸：遞延所得稅資產(chǎn)9
⑤與內(nèi)部使用無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入60
貸：管理費(fèi)用60
⑥商譽(yù)=8400－(8900+100)×80％=1200(萬(wàn)元)。
 
19．甲公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。
(1)2010年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
①A公司。甲公司擁有A公司30％的有表決權(quán)股份，S公司擁有A公司100％，的有表決股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2010年1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得，取得投資時(shí)A公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值同為35000萬(wàn)元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
②B公司。甲公司擁有B公司8％的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25％的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)系2010年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定。
③C公司。甲公司擁有C公司60％的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2008年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
④D公司。甲公司擁有D公司40％的有表決權(quán)股份，C公司擁有D公司30％的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2009年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
⑤E公司。甲公司擁有E公司5％的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2010年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。
⑥F公司。甲公司接受委托對(duì)乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2010年6月30日起開(kāi)始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向乙公司收取托管費(fèi)。F公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間小存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)2010年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：
①2010年8月，甲公司以18000萬(wàn)元從A公司的其他股東(不包括S公司)購(gòu)買了A公司40％的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于
2010年8月31日辦理完畢。2010年8月31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值刷為40000萬(wàn)元，該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。
②2010年9月，甲公司支付49500萬(wàn)元向丙公司收購(gòu)其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2010年9月30日辦理完畢。該日G公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為45000萬(wàn)元。S公司從2009年6月開(kāi)始擁有丙公司80％的有表決權(quán)股份。
③2010年11月，甲公司支付15000萬(wàn)元從C公司的其他股東進(jìn)一步購(gòu)買了C公司40％的股權(quán)。
除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2010年下半年未發(fā)生其他變動(dòng)；不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，分析、判斷2010年6月30日甲公司持有的對(duì)A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪此應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？
(2)根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2010年下半年甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(2)，分析、判斷2010年下半年甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2010年下半年甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(5)根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表叫應(yīng)當(dāng)將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍?
 
正確答案:
(1)甲公司對(duì)B公司、C公司、D公司投資應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì)A公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。
甲公司對(duì)B公司投資：應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì)C公司投資：應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì)D公司投資：應(yīng)采用成本法核算。
甲公司對(duì)E公司投資：應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。解析：甲對(duì)A公司投資：甲公司持有A公司30％，只在董事會(huì)中占2名席位，說(shuō)明對(duì)A公司為重大影響；對(duì)B公司投資：持有B公司8％股權(quán)，且B公司發(fā)行股份不存在活躍市場(chǎng)則應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算；對(duì)C公司投資：對(duì)C公司能實(shí)施控制；對(duì)D公司能實(shí)施控制；對(duì)E公司投資：應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。
(2)甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。
(3)甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。
(4)甲公司購(gòu)買C公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。
理由：不符合企業(yè)合并的定義。或：該交易發(fā)生前后不形成報(bào)告主體的變化。
或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。
或：該交易發(fā)生前甲公司和C公司已構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。
或：該交易發(fā)生前甲公司已控制C公司。
(5)應(yīng)納入甲公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。
 
20．2010年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80％的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制、2010年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。P公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。2010年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2010年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．8萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2011年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。2011年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25％。
要求：編制2010年和2011年與存貨有關(guān)的抵銷分錄，(編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)。
 
正確答案:
P公司2010年和2011年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：(1)2010年抵銷分錄
①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)
借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本750
存貨50[100×(2－1．5)]
②因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資12．5
貸：所得稅費(fèi)用12．5
③抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
④抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
(2)2011年抵銷分錄
①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)
借：未分配利潤(rùn)－年初50
貸：營(yíng)業(yè)成本50
借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5
貸：未分配利潤(rùn)－年初12．5
②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)成本40
貸：存貨40[80×(2－1．5)]
借：所得稅費(fèi)用2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．5
③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)－年初20
借：未分配利潤(rùn)－年初5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：營(yíng)業(yè)成本4(20÷100×20)
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4
⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)
2011年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40－(20－4)=24(萬(wàn)元)。
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24
貸：資產(chǎn)減值損失24
2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10萬(wàn)元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為5萬(wàn)元。
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
 
六、綜合題
21．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，2007年至2009年企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：
(1)2007年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2007年5月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60％股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購(gòu)買丙公司60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：
①2007年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。
②以丙公司2007年5月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2007年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2007年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2007年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價(jià)格為7000萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2007年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2007年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
2007年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬(wàn)元、咨詢費(fèi)用80萬(wàn)元。
④甲公司和乙公司均于2007年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于2007年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(3)甲公司2007年6月30日將購(gòu)入丙公司60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

(4)2007年及2008年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
①2007年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
②2008年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。
③2007年7月1日至2008年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
④2008年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司，租期為2008年6月30日～2009年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30年采用直線法計(jì)提折舊。甲公司每半年收取租金20萬(wàn)元，對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(5)2009年1月2日，甲公司以2950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40％，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。
2009年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。
(6)其他有關(guān)資料：
①不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅及其他稅費(fèi)。
②甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司購(gòu)買日(或合并日)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額。
(3)編制2008年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資性房地產(chǎn)的抵銷分錄。
(4)計(jì)算甲公司出售丙公司20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(6)計(jì)算2009年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案以萬(wàn)元為單位)
 
正確答案:
(1)甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)清理      2000
累計(jì)折舊      600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備      200
貸：固定資產(chǎn)      2800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資      7200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備      200
累計(jì)攤銷      400
貸：固定資產(chǎn)清理      2000
無(wú)形資產(chǎn)      2600
銀行存款      200
營(yíng)業(yè)外收入      3000
(2)合并日調(diào)整抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn)      2400
無(wú)形資產(chǎn)      800
貸：資本公積      3200
借：股本      2000
資本公積      6200
盈余公積      400
未分配利潤(rùn)      1400
商譽(yù)      1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資      7200
少數(shù)股東權(quán)益      4000

(3)2008年末投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借：固定資產(chǎn)      900
貸：投資性房地產(chǎn)      900
借：營(yíng)業(yè)收入      20
貸：營(yíng)業(yè)成本      15
管理費(fèi)用      5
借：投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊      15
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊      15
(4)出售20％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益
=2950-7200×1／3=550(萬(wàn)元)
借：銀行存款      2950
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資      2400
投資收益      550
(5)40％股權(quán)的初始投資成本
=7200-2400=4800(萬(wàn)元)
取得投資時(shí)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為4000萬(wàn)元(10000×40％)，小于初始投資成本，差額為商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
調(diào)整丙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：
1000-2400／20-800／10=800(萬(wàn)元)
甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=800／2×40％=160(萬(wàn)元)
調(diào)整丙公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：
1500-2400／20-800／10=1300(萬(wàn)元)
甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=1300×40％=520(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值
=4800+160+520=5480(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投—丙公司(損益調(diào)整)      680
貸：盈余公積      68
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)      612
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本)      4800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資      4800
(6)調(diào)整丙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：
600-2400／20-800／10=400(萬(wàn)元)
甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益
=400×40％=160(萬(wàn)元)
2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
=5480+160+200×40％=5720(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)      160
—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))      80
貸：投資收益      160
資本公積—其他資本公積      80
 
22．長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)為上市公司，系增值稅一股納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長(zhǎng)江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。相關(guān)資料如下：
(1)2010年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和長(zhǎng)江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系?？裙善泵抗晒蕛r(jià)值為14元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元。
甲公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。
甲公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。
2010年1月1日，甲公司某種存貨的公允價(jià)他為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，2010年該種存貨對(duì)外出售90％，其余存貨在2011年對(duì)外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(2)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。
(3)2010年長(zhǎng)江公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元，價(jià)款已支付。甲公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。
2010年長(zhǎng)江公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為1．9萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品100件。2010年12月31日長(zhǎng)江公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。
(4)2010年6月29日，甲公司將一臺(tái)自用設(shè)備出售給長(zhǎng)江公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在甲公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給長(zhǎng)江公司的售價(jià)為1000萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司取得該固定資產(chǎn)后，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，長(zhǎng)江公司與甲公司計(jì)提折舊方法，年限相同。至2010年12月31日，長(zhǎng)江公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。
(5)甲公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。2011年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2011年確認(rèn)的資本公積160萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升考慮所得稅因素后確認(rèn)資本公積210萬(wàn)元。
2011年長(zhǎng)江公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．5萬(wàn)元。2011年12月31日長(zhǎng)江公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬(wàn)元。(6)2011年10月31日長(zhǎng)江公司支付2010年6月29日購(gòu)入設(shè)備款。假定：
(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(2)編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
(3)購(gòu)買日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
(4)編制調(diào)整分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。
(5)合并報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響。
(6)不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。
(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2010年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表日的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(4)編制長(zhǎng)江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。
(5)編制長(zhǎng)江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(6)編制長(zhǎng)江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
(7)編制長(zhǎng)江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。
(8)編制長(zhǎng)江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(9)編制長(zhǎng)江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
 
正確答案:
(1)
該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長(zhǎng)江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則長(zhǎng)江公司和甲公司不受同一方或相同多方最終控制。
(2)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14000
貸：股本1000
資本公積－股本溢價(jià)13000
借：資本公積－股本溢價(jià)100
貸：銀行存款100
(3)
借：存貨2000
貸：資本公積2000
借：股本8000
資本公積5000(3000+2000)
盈余公積2600
未分配利潤(rùn)1400
商譽(yù)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資14000
少數(shù)股東權(quán)益3400[ (8000+5000+2600+1400)×20％]
(4)
借：存貨2000
貸：資本公積2000
借：營(yíng)業(yè)成本1800(2000×90％)
貸：存貨1800
(5)
①抵銷內(nèi)部商品銷售
借：營(yíng)業(yè)收入800(400×2)
貸：營(yíng)業(yè)成本800
借：營(yíng)業(yè)成本50[100×(2－1．5)]
貸：存貨50
2010年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬(wàn)元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5
貸：所得稅費(fèi)用12．5
2010年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：2010年12月31日甲公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100×2－180=20(萬(wàn)元)，小于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)50萬(wàn)元，作為企業(yè)集網(wǎng)整體，應(yīng)將其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
②抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營(yíng)業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)－原價(jià)240
借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊12(240÷10×6／12)
貸：管理費(fèi)用12
2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240－12=228(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228×25％=57(萬(wàn)元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款1170[1000×(1+17％)]
貸：應(yīng)收賬款1170
借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(6)
①調(diào)整分錄
對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整使凈利潤(rùn)減少=(5000－3000)×90％=1800(萬(wàn)元)
內(nèi)部交易使凈利潤(rùn)減少=50－12．5－20+5+240－12－57－100+25=118．5(萬(wàn)元)
2010年甲公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000－1800－118．5=1081．5(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資865．2(1081．5×80％)
貸：投資收益865．2
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240(300×80％)
貸：資本公積－本年240
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積－年初5000(3000+2000)
－本年300
盈余公積－年初2600
－本年300
未分配利潤(rùn)－年未2181．5(14004－1081．5－300)
商譽(yù)400(14000－17000×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資15105．2(14000－865．2－240)
少數(shù)股東權(quán)益3676．3[(8000+5000+300+2600+300+2181．5)×20％]
借：投資收益865．2(1081．5×80％)
少數(shù)股東損益216．3(1081．5×20％)
未分配利潤(rùn)－年初1400
貸：提取盈余公積300
未分配利潤(rùn)－年末2181．5
(7)
借：存貨2000
貸：資本公積2000
借：未分配利潤(rùn)－年初1800(2000×90％)
貸：存貨1800
借：營(yíng)業(yè)成本200(2000×10％)
貸：存貨200
(8)
①抵銷內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤(rùn)－年初50
貸：營(yíng)業(yè)成本50
借：營(yíng)業(yè)成本40
貸：存貨40[80×(2－1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5
貸：未分配利潤(rùn)－年初12．5
2011年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25％=10(萬(wàn)元)，2011年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5－10=2．5(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．5
2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)－年初20
借：未分配利潤(rùn)－年初5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
借：營(yíng)業(yè)成本4(20÷100×20)
貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4
2011年12月31日長(zhǎng)江公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=80×2－104=56(萬(wàn)元)，大于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)40萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額中的40萬(wàn)元及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額抵銷。
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24[40－(20－4)]
貸：資產(chǎn)減值損失24
借：所得稅費(fèi)用5(40×25％－5)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
②抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤(rùn)－年初240
貸：固定資產(chǎn)－原價(jià)240
借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊12
貸：未分配利潤(rùn)－年初12
借：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用24
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：未分配利潤(rùn)－年初57
2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=240－12－24=204(萬(wàn)元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=204×25％=51(萬(wàn)元)，2011年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57－51=6(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用6
貸：遞延所得稅資產(chǎn)6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備100
貸：未分配利潤(rùn)－年初100
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：應(yīng)收賬款－壞賬準(zhǔn)備100
借：未分配利潤(rùn)－年初25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：所得稅費(fèi)用25
(9)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資865．2(1081．5×80％)
貸：未分配利潤(rùn)－年初865.2
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240(300×80％)
貸：資本公積－年初240
對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整使凈利潤(rùn)減少=(5000－3000)×10％=200(萬(wàn)元)內(nèi)部交易使凈利潤(rùn)減少=－50+40+2．5+4－24+5－24+6+100－25=34．5(萬(wàn)元)
2011年甲公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4000－200－34．5=3765．5(萬(wàn)元)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3012．4(3765．5×80％)
貸：投資收益3012．4
借：投資收益1600(2000×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40[(210－160)×80％]
貸：資本公積－本年40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積－年初5300
－本年50
盈余公積－年初2900
－本年400
未分配利潤(rùn)－年末3547[2181．5+3765．5－400－2000]
商譽(yù)400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資16557．6(14000+865．2+240+3012．4－1600+40)少數(shù)股東權(quán)益4039.4[(8000+5300+50+2900+400+3547)×20％]
借：投資收益3012．4(3765．5×80％)
少數(shù)股東損益753．1(3765．5×20％
未分配利潤(rùn)－年初2181．5
貸：提取盈余公積400
對(duì)所有者(或股東)的分配2000
未分配利潤(rùn)－年末3547
 
23．甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×7年1月1日，甲公司以30500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60％的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。
20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買乙公司40％股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買乙公司40％股權(quán)的對(duì)價(jià)。20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買乙公司40％股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10．5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9500萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1200萬(wàn)元；除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。
方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬(wàn)元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3％、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬(wàn)元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6％，截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7％，截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8％；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。
乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5％，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7％，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7％。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10％，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。
20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購(gòu)買乙公司40％股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù)。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司40％股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。
(4)根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。
(5)根據(jù)資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(6)根據(jù)資料(3)，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(2010年考題)
 
正確答案:
(1)甲公司購(gòu)買乙公司40％股權(quán)的交易為購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購(gòu)買了乙公司60％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購(gòu)買乙公司40％股權(quán)，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益交易。
(2)甲公司購(gòu)買乙公司40％股權(quán)的成本=2500×10．5=26250(萬(wàn)元)；按購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200－3000/10×2．5=59950(萬(wàn)元)；
其中40％股權(quán)享有的份額=59950×40％=23980(萬(wàn)元)；
所以，在合并報(bào)表中，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26250－23980=2270(萬(wàn)元)。
(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500－50000×60％=500(萬(wàn)元)。
(4)方案一：
①乙公司在其個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：
第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。
第二，處置價(jià)款3100萬(wàn)元與其賬面價(jià)值之間的差額100萬(wàn)元，計(jì)入處置當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入(或損益)。
理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。
②甲公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：
第一，將乙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與丙公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵銷。
第二，將丙公司在其個(gè)別報(bào)表中已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。
第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差的確認(rèn)壞賬損失。
理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集體角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。
方案二：
第一，在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失。
第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支出證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用。
理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)條件。
(5)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50－2)×1×10×1／2=240(萬(wàn)元)；
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元。
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50－3－4)×1×12×2／3－240=104(萬(wàn)元)；
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。
(6)20×9年：
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=[(50－3－1)×1×11×3／3－240－104]+(600－506)=256(萬(wàn)元)。

相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：
①甲公司在其20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在20×9年度全部確認(rèn)。
②補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

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