2012年注冊會計師考試會計專業階段考試
發布時間：2012-05-23 共1頁
2010年專業階段考試
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流量的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：預計未來現金流量的內容及考慮因素包括：(1)為維持資產正常運轉發生的現金流出；(2)資產持續使用過程中產生的現金流入；(3)未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出等，末來年度為改良資產發生的現金流出不應當包括在內 |
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| 2．下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實際意義。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （3-5題共用題干） |
甲公司持有在境外注冊的乙公司100％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用0．5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美元=6．84元人民幣。20×9年12月31日，丙公司B股股票的市價為每股2．5美元。(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下： 上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯方無關。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6．82元人民幣，1港元=0．88元人民幣。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。 |
| 3．下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是( )。 |
| 4．甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失是( )。 |
| 5．上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業利潤的影響是( )。 |
| 正確答案:3．B；4．A；5．C 解題思路：9.貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。所以，預收款項不屬于貨幣性項目，選項B錯誤。10.甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失=[(4102+2051+342+1323)－(3075+1753)]－{[600+300+50)－(450+256)]×6.82+1500×0．88}=5．92(萬元)。11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業利潤的影響金額=(20×2．5×6．82－40×6．84－0．5×6．84－5．92)－(1500×0．88－1323)=61．06(萬元)。 |
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| （6-7題共用題干） |
| 甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據稅法規定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：(1)以盈余公積轉增資本5500萬元；(2)向股東分配股票股利4500萬元；(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元；(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；(5)因自然災害發生固定資產凈損失1200萬元；(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；(8)因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元；(9)因可供債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。 |
| 6．上述交易或事項對甲公司20×9年度營業利潤的影響是( )。 |
| 7．上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是( )。 |
| 正確答案:6．C；7．B 解題思路：7.上述交易或事項對甲公司20×9年度營業利潤的影響金額=60+50+85=195(萬元)。8.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70－1200－560+60+85=－1195(萬元)。 |
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| 三、綜合題 |
| 8．甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下： (1)20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯方購入乙公司60％的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60％股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。 20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40％股權；甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協議。乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40％股權的對價。 20×9年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40％股權的方案經相關監管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10．5元。 20×7年1月1日至20×9年6月30日。乙公司實現凈利潤9500萬元，在此期間未分配現金股利；乙公司因可供金融資產公允價值變動增加資本公積1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。 (2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。 方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。 方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為3％、3年期的資產支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。 (3)經董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6％，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7％，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為80％；從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。 乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5％，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7％，未來1年將有2名管理人員離職。 20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7％。該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10％，未來1年將有4名管理人員離職。 20×9年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。 每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。 本題不考慮稅費和其他因素。 要求： (1)根據資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40％股權的交易性質，并說明判斷依據。 (2)根據資料(1)，計算甲公司購買乙公司40％股權的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。 (3)根據資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額。 (4)根據資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。 (5)根據資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務報表的影響。并簡述相應的會計處理。 (6)根據資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。 |
| 正確答案: (1)甲公司購買乙公司40％股權的交易為購買少數股東權益。 判斷依據：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60％股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購買乙公司40％股權，屬于購買少數股東權益交易。 (2)甲公司購買乙公司40％股權的成本=2500×10．5=26250(萬元)；按購買日持續計算的該交易日的子公司凈資產公允價值=50000+9500+1200－3000／10×2．5=59950(萬元)； 其中40％股權享有的份額=59950×40％=23980(萬元)； 所以，在合并報表中，應該調減資本公積的金額=26250－23980=2270(萬元)。 (3)甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500－50000×60％=500(萬元)。 (4)方案一： ①乙公司在其個別報表中的會計處理： 第一，終止確認擬處置的應收賬款。 第二，處置價款3100萬元與其賬面價值之間的差額100萬元，計入處置當期營業外收入(或損益)。 理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置的應收賬款的風險和報酬已經轉移，符合金融資產終止確認的條件。 ②甲公司在其合并財務報表中的會計處理： 第一，將乙公司確認的營業外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵銷。 第二，將丙公司在其個別報表中已計提的壞賬準備予以抵銷。 第三，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期期末未來現金流量的現值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。 理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內部交易。從集團角度看，應收賬款的風險和報酬并沒有轉移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。 方案二： 第一，在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中，不應當終止確認應收賬款，均應按照未來現金流量現值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。 第二，將收到發行的資產支出證券款項同時確認為一項資產和一項負債，并在各期確認相關的利息費用。 理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險，這說明應收賬款上的風險和報酬并沒有轉移，不符合終止確認條件。 (5)股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務報表的影響=(50－2)×1×10×1／2=240(萬元)； 相應的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。股權激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務報表的影響=(50－3－4)×1×12×2／3－240=104(萬元)； 相應的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。 (6)20×9年：股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=[(50－3－1)×1×11×3／3－240－104]+(600－506)=256(萬元)。  相應的會計處理： ①甲公司在其20×9年度合并財務報表中應作為加速可行權處理，原應在剩余期間內確認的相關費用應在20×9年度全部確認。 ②補償的現金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。 |
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| 9．甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現金結算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發生的有關交易或事項如下： (1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5％計算；顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司和乙公司均無法估計其退貨的可能性。 (2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內可以無條件退貨。根據以往的經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10％。(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0．01元)購買甲公司經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。 20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60％使用。 20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎勵積分共計：100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70％使用。 本題不考慮增值稅以及其他因素。 要求： (1)根據資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售代理手續費收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售代理手續費收入，計算其收入金額。 (2)根據資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金額。 (3)根據資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。 (4)根據資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。 |
| 正確答案: (1)甲公司20×9年度不確認銷售代理手續費收入。 理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入。因為乙公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么甲公司無法計算代理收入的金額。因此，甲公司不應確認代理的手續費收入。 (2)甲公司20×9年度應當確認銷售收入。 理由：企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應當在發出商品時確認收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率，因此可以確認銷售商品收入。甲公司20×9年應當確認銷售收入的金額=6500－6500×10％=5850(萬元)。 (3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70000×0．01=700(萬元) 因銷售商品應當確認的收入=70000－70000×0．01=69300(萬元) 因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=[36000／(70000×60％)]×700=600(萬元) 借：銀行存款70000 貸：主營業務收入69300 遞延收益700 借：遞延收益600 貸：主營業務收入600 (4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100000×0．01=1000(萬元)因銷售商品應當確認的收入=100000－100000×0．01=99000(萬元) 因客戶使用獎勵積分應當確認的收入  ①銷售時 借：銀行存款100000 貸：主營業務收入99000 遞延收益1000 ②兌換積分時 借：遞延收益400 貸：主營業務收入400 ③20×9年年未調整時 借：遞延收益185．71(585．71－400) 貸：主營業務收入185．71 注：假定20×8年年末甲公司對獎勵積分的使用估計十分準確，因為甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分，所以在 20×9年客戶使用的獎勵積分中，有6000即(70000×60％－36000)是20×8年的(轉回20×8年遞延收益100萬元(700－600))。 若假定20×9年兌換的積分中有10000萬分來自20×8年，且20×8年銷售積分全部兌換完畢或失效(這種假定與獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢不符)，則有20×9年因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=100+[(40000－10000)／70000×1000]=528．57(萬元)。借：銀行存款100000 貸：主營業務收入99000 遞延收益1000 借：遞延收益400 貸：主營業務收入400 借：遞延收益128．57 貸：主營業務收入128．57 嚴格來說，先進先出法只能針對單個客戶，不能針對總體。題目中應說明對單個客戶采用先進先出法核算，20×9年兌換的積分中有多少來自20×8年，否則很難做出答案。 |
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| 10．甲公司的財務經理在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷： (1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10．5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。 20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。 (2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。 20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。 在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。 (3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6％，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50％予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10％計提法定盈余公積。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： (1)根據資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 (2)根據資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 (3)根據資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。理由：交易性金融資產不能與其他金融資產進行重分類。 更正的分錄為： 借：交易性金融資產－成本3500(2400+1100) 可供出售金融資產－公允價值變動362(3512－300×10．5) 盈余公積36．2 利潤分配－未分配利潤325．8 貸：可供出售金融資產－成本3512(2400+1100+8+4) 交易性金融資產－公允價值變動350(3500－300×10．5) 資本公積－其他資本公積362 借：可供出售金融資產－公允價值變動150 貸：資本公積－其他資本公積150 借：公允價值變動損益150 貸：交易性金融資產－公允價值變動150 (2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。 理由：投資性房地產后續計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式。 借：投資性房地產－成本8500 投資性房地產累計折舊680(8500÷25×2) 盈余公積52 利潤分配－未分配利潤468 貸：投資性房地產8500 投資性房地產－公允價值變動1200(8500－7300) 借：投資性房地產累計折舊340 貸：其他業務成本340 借：公允價值變動損益800(7300－6500) 貸：投資性房地產－公允價值變動800 (3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處理是正確的。 理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。 會計處理為： 借：可供出售金融資產1850 貸：持有至到期投資－成本1750 資本公積－其他資本公積100 |
