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注冊會計師執(zhí)業(yè)準則
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．下列業(yè)務肯定屬于基于責任方認定的鑒證業(yè)務的是(      )。
A．財務報表審閱業(yè)務
B．驗資業(yè)務
C．代編財務報表
D．管理咨詢

 

正確答案:A　解題思路：驗資業(yè)務屬于直接報告業(yè)務；選項CD屬于相關服務業(yè)務，相關服務不屬于鑒證業(yè)務。
 
2．鑒證業(yè)務基本準則不包括(      )。
A．審閱準則
B．審計準則
C．相關服務準則
D．其他鑒證業(yè)務準則

 

正確答案:C　解題思路：鑒證業(yè)務基本準則包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，并不包括相關業(yè)務準則。
 
3．以下對注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務目的描述中，恰當?shù)氖?  )。
A．改善鑒證對象信息的質量
B．改善鑒證對象質量
C．提高鑒證對象信息利用率
D．增強預期使用者對鑒證對象信息的可信性

 

正確答案:D　解題思路：選項D恰當。注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的目的是為了提高對鑒證對象信息的可信性。
 
4．如果甲會計師事務所是有限責任會計師事務所，則以下人員中對事務所業(yè)務質量控制承擔最終責任的是(  )。
A．高級合伙人
B．項目經(jīng)理
C．項目合伙人
D．主任會計師

 

正確答案:D　解題思路：選項D恰當。在有限責任會計師事務所中，主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。
 
5．衡量注冊會計師審計質量合格與否的標準是(      )。
A．審計準則
B．注冊會計師職業(yè)道德準則
C．會計準則及國家其他有關財務會計制度
D．質量控制制度準則

 

正確答案:A　解題思路：選項C是注冊會計師在審查被審計單位財務報表合法性時應合理運用并參照的標準；選項D是會計師事務所為保證其審計質量符合審計準則的要求而制定和運用的控制制度。
 
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-7題共用題干）
A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度)
6．在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應當考慮的因素有(  )。
A．中立性
B．完整性
C．相關性
D．客觀性
7．下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量的因素有(  )。
A．鑒證對象和鑒證對象信息的特征
B．與鑒證業(yè)務相關的資料的可獲得性
C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制
D．A注冊會計師的專業(yè)勝任能力

 

正確答案:6．ABC；7．ABC　解題思路：9.本題考查的是對鑒證標準的特征的理解。鑒證標準的特征有相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。選項A、B、C正確。10.本題考查的是影響可獲取鑒證業(yè)務證據(jù)的數(shù)量和質量的因素。根據(jù)"鑒證業(yè)務基本準則"，影響注冊會計師獲取鑒證業(yè)務證據(jù)的數(shù)量和質量的因素有：(1)鑒證對象和鑒證對象信息的特征；(2)業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項，如：預計可獲取的證據(jù)數(shù)量、被鑒證單位內部資料的保管政策、責任方對鑒證業(yè)務施加的限制等。選項A、B、C正確。
 
（8-11題共用題干）
A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)
8．在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于(  )。
A．有限保證的鑒證業(yè)務
B．直接報告業(yè)務
C．其他鑒證業(yè)務
D．合理保證的鑒證業(yè)務
9．在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是(  )。
A．甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責
B．甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責
C．K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責
D．K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責
10．如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是(  )。
A．甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務
B．甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務
C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務
D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為
11．如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是(  )。
A．要求甲公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務
B．視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告
C．視其重大與廣泛程度出具保留結論或無法提出結論的報告
D．單方面解除業(yè)務約定，而無須與甲公司管理層溝通

 

正確答案:8．A；9．B；10．C；11．C　解題思路：5.財務報表審閱業(yè)務是有限保證的鑒證業(yè)務。6.在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱業(yè)務中，甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表(鑒證對象信息)負責，K公司是獨立法人，K公司對財務報表反映的內容即財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負責，因此選項B正確。7.注冊會計師在財務報表審閱中發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報時應當實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務的理由，因為這樣由審閱業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務不能滿足預期使用者對財務報表的信息需求。8.本題題干部分討論的是注冊會計師對已承接的審閱業(yè)務的標準或鑒證對象不適當造成工作范圍受到限制的情形，注冊會計師應當視標準或鑒證對象不適當影響工作范圍的嚴重程度出具保留結論或無法提出結論的報告，因此選項C正確。
 
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
12．項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結論。為此，項目負責人應當采取的措施包括(      )。
A．從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系
B．評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性構成威脅
C．采取適當?shù)姆婪洞胧┮韵龑Κ毩⑿缘耐{，或將其降至可接受的水平；對未能解決的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當?shù)男袆?br /> D．記錄與獨立性有關的結論及討論情況

 

正確答案:ABCD　解題思路：項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結論所采取的措施有：①從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系。②評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性構成威脅。③采取適當?shù)姆婪洞胧┮韵龑Κ毩⑿缘耐{，或將其降至可接受的水平；對未能解決的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當?shù)男袆印＂苡涗浥c獨立性有關的結論及討論情況。
 
13．會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證(  )保持相關職業(yè)道德要求的獨立性。
A．項目合伙人
B．助理人員
C．聘用的專家
D．項目質量控制復核人員

 

正確答案:ABCD　解題思路：除了選項ABD外，相關職業(yè)道德也要求對聘用的專家保持獨立性，以使整個會計師事務所遵循相關職業(yè)道德要求。
 
14．注冊會計師為客戶提供鑒證業(yè)務的目標有(  )。
A．合理保證
B．絕對保證
C．消極保證
D．有限保證

 

正確答案:AD　解題思路：鑒定業(yè)務的目標是從保證程度角度來說分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
 
15．以下情形中屬于會計師事務所應當進行項目質量控制復核的有(  )。
A．對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核
B．明確標準，據(jù)此評價歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核
C．對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核
D．注冊會計師已識別到某類業(yè)務出現(xiàn)異常

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D不屬于。如果注冊會計師已識別到某類業(yè)務異常，項目組內部則應當考慮承接或保持該項業(yè)務的風險，以及如何去降低該項業(yè)務的風險，不能等待項目質量控制復核人員來解決。
 
16．會計師事務所可以通過下列(  )途徑提高人員素質和專業(yè)勝任能力。
A．由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導
B．提升工作經(jīng)驗
C．同業(yè)互查和輿論宣傳
D．職業(yè)教育和職業(yè)發(fā)展

 

正確答案:ABD　解題思路：選項C不恰當。同業(yè)互查和輿論宣傳對行業(yè)監(jiān)管有一定的強化作用，不能提高人員素質和專業(yè)勝任能力。
 
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
17．會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目負責人。
A．對
B．錯

 

正確答案:A　解題思路：這樣規(guī)定對于明確每項業(yè)務的質量控制責任、確保業(yè)務質量有特別重要的作用。
 
18．由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證財務報表使用者確定已審計財務報表的可靠程度。
A．對
B．錯

 

正確答案:A　解題思路：注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見的作用是提高財務報表的可信賴程度。
 
19．有限保證的其他鑒證業(yè)務的可接受風險水平低于合理保證的其他鑒證業(yè)務的可接受風險水平。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師在合理保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平要低于有限保證鑒證業(yè)務中可接受的風險水平。
 
20．只有在有法定義務對其他信息出具審計報告時，注冊會計師才在出具審計報告時予以考慮其他信息。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：無論是在出具審計報告前，還是在出具審計報告后，注冊會計師都應當關注含有已審計財務報表的文件中的其他信息，一旦發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計財務報表之間存在的重大不一致或其他信息的重大錯報，應提請被審計單位修改已審計財務報表或所披露的其他信息，甚至修改審計意見，以保證審計意見的合理性，保證所披露信息的真實、完整，最終達到降低審計風險，保證執(zhí)業(yè)質量的目的。
 
21．注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務時，都應遵守獨立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密等職業(yè)道德原則。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當遵守獨立性要求，執(zhí)行非鑒證業(yè)務沒有獨立性的要求。
 
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
22．ABC會計師事務所于20×7年取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶一甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20×8年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質量，A注冊會計師作為項目合伙人和項目質量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行了復核。
要求：
指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。(2009年原制度)
 

 

正確答案:
(1)會計師事務所審計資源不足。
理由：按照質量控制準則的要求，會計師事務所在承接業(yè)務時應當考慮是否具有足夠的人力資源，并為項目組委派具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工。
(2)注冊會計師沒有實施風險評估程序。
理由：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的要求，注冊會計師實施所有審計業(yè)務都應當實施風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險。
(3)簽字注冊會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《財政部關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》的規(guī)定，審計報告應由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。A注冊會計師和B注冊會計師都不是會計師事務所主任會計師，也都不是主任會計師授權的副主任會計師。
(4)會計師事務所沒有按照有關規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。
理由：按照職業(yè)道德規(guī)范和相關規(guī)定，A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任甲公司的簽字注冊會計師，ABC會計師事務所應當對A注冊會計師予以輪換。
(5)項目質量控制復核人不符合規(guī)定。
理由：按照質量控制準則的要求，項目質量控制復核應由不參與該項業(yè)務的人員進行，保持客觀性。A注冊會計師既是項目合伙人和簽字注冊會計師，又同時履行了項目質量控制復核責任，其復核工作缺乏客觀性。
 
23．會計師事務所的質量控制制度包括哪些內容?
 

 

正確答案:
會計師事務所的質量控制制度應當包括六項要素：(1)對業(yè)務質量承擔的領導責任；(2)相關職業(yè)道德要求；(3)客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；(4)人力資源；(5)業(yè)務執(zhí)行；(6)監(jiān)控。
 
24．會計師事務所承接鑒證業(yè)務的條件有哪些?
 

 

正確答案:
(1)在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業(yè)務環(huán)境；
(2)在初步了解業(yè)務環(huán)境后，注冊會計師應當考慮承接該業(yè)務是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德的要求；
(3)在初步了解業(yè)務環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務予以承接：①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；⑤該業(yè)務具有合理的目的。