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審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，值得(  )在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。
A．項目負(fù)責(zé)人
B．關(guān)鍵合伙人
C．主任會計師
D．一個理性且掌握充分信息的第三人

 

正確答案:D　解題思路：選項D正確。注冊會計師形式上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，是從一個理性且掌握充分信息的第三方角度來說的。
 
2．XYZ會計師事務(wù)所接受A商業(yè)銀行委托審計其2008年度財務(wù)報告，下列項目組成員中，受到獨立性威脅的是(    )。
A．甲注冊會計師的丈夫按照正常的程序、條款和條件取得汽車貸款
B．乙注冊會計師按照正常的商業(yè)條件在A商業(yè)銀行開立存款賬戶
C．丙注冊會計師從A商業(yè)銀行取得免息房貸
D．丁注冊會計師的大學(xué)校友從A商業(yè)銀行取得免息信用卡透支

 

正確答案:C　解題思路：選項C，丙注冊會計師同審計客戶A商業(yè)銀行存在自身經(jīng)濟利益，影響其獨立性。
 
3．ABC會計師事務(wù)所于2005年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù)5年對X股份有限公司財務(wù)報表進(jìn)行了審計，雙方約定2011年3月8日對2010年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2011年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計X公司時應(yīng)保持獨立性的期間是(  )。
A．2005年12月1日至2011年3月8日
B．2005年1月1日至2011年3月8日
C．2005年1月1日至2011年9月15日
D．2005年12月1日至2011年9月15日

 

正確答案:C　解題思路：選項C恰當(dāng)。ABC會計師事務(wù)所自2005年以來承接業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)期間起點2005年12月1日，審計業(yè)務(wù)期間終點是"解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚"的時間，即2011年9月15日為止。因此，注冊會計師應(yīng)保持獨立性的期問自2005年1月1日起至2011年9月15日止。
 
4．以下關(guān)于會計師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的判斷不正確的是(  )。
A．如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)
B．如果聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)
C．如果一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本則該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)
D．如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)

 

正確答案:C　解題思路：選項C不正確，因為該聯(lián)合體中的各實體間沒有真正的分擔(dān)的成本，該聯(lián)合體中的各實體間分擔(dān)的成本不重要，分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程的需要，因此不能被視為網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所。
 
5．以下(    )情況下，可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。
A．天信會計集團(tuán)采取加盟方式組建審計集團(tuán)，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一形象，公司名稱統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為如：天信萬和、天信地明等
B．由于公司權(quán)發(fā)生變化，某事務(wù)所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡(luò)，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的名稱一年
C．A和B會計師事務(wù)所為提高員工的專業(yè)能力進(jìn)行合作，共同使用雙方培訓(xùn)室、共同聘請專家培訓(xùn)、互派公司資深講師授課等
D．為提高職業(yè)道德水平和在社會公眾中的形象，由部分會計師事務(wù)所共同發(fā)起了”蓮花”聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是”蓮花”聯(lián)盟的成員

 

正確答案:A　解題思路：選項B，退出的事務(wù)所已與原網(wǎng)絡(luò)所沒有合作目的；選項C，A和B事務(wù)所只是在分擔(dān)培訓(xùn)成本；選項D，”蓮花”聯(lián)盟只是一種集體形象，而無實質(zhì)合作。
 
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．會計師事務(wù)所在審計客戶執(zhí)行某項交易時向其提供法律服務(wù)，很可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的包括(  )。
A．提供合同起草
B．法律咨詢
C．盡職調(diào)查
D．重組服務(wù)

 

正確答案:ABCD　解題思路：題中四個選項都是注冊會計師為審計客戶提供的典型法律服務(wù)，很可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。
 
7．會計師事務(wù)所不得承擔(dān)管理層職責(zé)。下列活動中很可能被視為注冊會計師代行管理層職責(zé)的有(  )。
A．負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制
B．指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)
C．確定采納其他第三方提出的建議
D．向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D中注冊會計師沒有代管理層作出重大決策，不會被視為承擔(dān)管理層職責(zé)。
 
8．注冊會計師在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)時，為避免承擔(dān)管理層職責(zé)的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)確保不存在的事項有(  )。
A．負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策
B．評價服務(wù)的結(jié)果
C．對依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動負(fù)責(zé)
D．決定服務(wù)的性質(zhì)和收費的多少

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D不恰當(dāng)，關(guān)于注冊會計師提服務(wù)的性質(zhì)以及收費多少應(yīng)當(dāng)由雙方協(xié)商，不能完全由注冊會計師決定。
 
9．如果會計師事務(wù)所長期委派某位高級職員承擔(dān)某一客戶的審計業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)采取以下維護(hù)獨立性的防范措施有(  )。
A．輪換審計項目組的高級職員
B．請審計項目組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作
C．進(jìn)行獨立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核
D．立即撤出該項審計業(yè)務(wù)

 

正確答案:ABC　解題思路：選項D不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所可以采取防范措施以使對獨立性的不利影響降低到可接受的水平，未采取措施前沒有必要撤出該項業(yè)務(wù)。
 
10．下列會計師事務(wù)所可以承接該項2008年的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的有(    )。
A．A會計師事務(wù)所的前員工，現(xiàn)任甲有限責(zé)任公司的財務(wù)部經(jīng)理
B．乙電信公司2007年的財務(wù)報表審計項目經(jīng)理，于2008年4月辭職離開B會計師事務(wù)所，擔(dān)任電信公司財務(wù)經(jīng)理。2008年財務(wù)報表審計工作于2008年10月開始
C．丙上市公司2007年的財務(wù)報表審計由C會計師事務(wù)所審計，C事務(wù)所主任會計師于2008年4月辭職離開C會計師事務(wù)所，擔(dān)任丙公司副總裁
D．2007年12月，丁公司的財務(wù)部經(jīng)理離職加人到D會計師事務(wù)所，現(xiàn)任事務(wù)所部門經(jīng)理

 

正確答案:ABD　解題思路：選項C，C事務(wù)所的主任會計師離職未滿12月，不能承接該業(yè)務(wù)。選項D，由于丁公司的財務(wù)部經(jīng)理離職在審計報告涵蓋期間前，D會計師事務(wù)所可以承接業(yè)務(wù)但應(yīng)采取防范措施。
 
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止）
11．乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務(wù)報表的編制工作，考慮到該子公司財務(wù)報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：此時產(chǎn)生自我評價威脅。
 
12．會計師事務(wù)所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實體)2008年的財務(wù)報表審計工作，由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務(wù)報表，會計師事務(wù)所安排了項目組以外的人員提供了根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表。
A．對
B．錯

 

正確答案:A　解題思路：根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表屬機械性的工作。
 
13．M公司是一家上市公司，A注冊會計師曾任2003-2007年財務(wù)報表審計的項目合伙人，會計師事務(wù)所決定輪換項目合伙人，A注冊會計師作為一名普通項目組成員，不再擔(dān)任項目合伙人。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人。
 
14．如果會計師事務(wù)所以審計客戶辯護(hù)人的角色代表審計客戶解決糾紛或進(jìn)行法律訴訟，且所涉金額對財務(wù)報表影響重大，可能產(chǎn)生重大自身利益和自我評價威脅。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：將會產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評價威脅。
 
15．由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)，會計師事務(wù)所為審計客戶提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生威脅。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生威脅。
 
四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
16．ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：
(1)A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。
(2)A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。
(3)接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將其調(diào)離項目組。
(4)ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。
(5)項目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。
要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。(2009年原制度)
 

 

正確答案:
(1)不會產(chǎn)生不利影響。
理由：項目組成員A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。
(2)對審計獨立性不產(chǎn)生不利影響。
理由：岳母不屬于主要近親屬，而且2000元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。
(3)對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。
理由：如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任甲公司的獨立董事，無論是否屬于項目組成員，所產(chǎn)生的自我評價、自身利益的不利影響就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿牡退?，其實質(zhì)會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。
(4)對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。
理由：如果會計師事務(wù)所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。
(5)不會對審計獨立性產(chǎn)生小利影響。
理由：項目組成員的近親屬并非甲公司的董事或高級管理人員，也不是對甲公司會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。
 
17．X公司系A(chǔ)會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年11月，A會計師事務(wù)所與X公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計X公司2010年度財務(wù)報表。假定存在以下情形：
(1)X公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付A會計師事務(wù)所2009年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，A會計師事務(wù)所同意X公司延期至2011年底支付。在此期間，X公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
(2)X公司由于財務(wù)人員短缺，2010年向A會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。A會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在X公司2010年度財務(wù)報表審計項目組。
(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任X公司年度財務(wù)報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計X公司2010年度財務(wù)報表時，A會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立X公司2010年度財務(wù)報表審計項目組時，A會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)負(fù)責(zé)關(guān)鍵項目審計。
(4)由于X公司降低2010年度財務(wù)報表審計費用近1／3，導(dǎo)致A會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，A會計師事務(wù)所決定不再對X公司下屬的兩個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
(5)A會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向X公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。
要求：
請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述各種情形是否對A會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響，并簡要說明理由。
 

 

正確答案:
(1)對獨立性產(chǎn)生不利影響。A會計師事務(wù)所對X公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，應(yīng)視同向客戶貸款，會因自身利益產(chǎn)生不利影響。
(2)對獨立性不會產(chǎn)生不利影響。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會因自我評價對獨立性的不利影響。
(3)對獨立性產(chǎn)生不利影響。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但負(fù)責(zé)X公司2010年度財務(wù)報表關(guān)鍵項目，該防范措施不能消除密切關(guān)系對獨立忡產(chǎn)生不利影響。
(4)對獨立性產(chǎn)牛不利影響。由于A會計師事務(wù)所受到X公司降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外在壓力對獨立性的不利影響。
(5)不對獨立性產(chǎn)生不利影響。為X公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程中的正常工作。
 
18．如果A公司在財務(wù)報表涵蓋期間內(nèi)成為B會計師事務(wù)所的審計客戶，B會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素會對其獨立性產(chǎn)生不利影響?
 

 

正確答案:
如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：
(1)在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系；
(2)以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。