2012年注冊會計師考試審計章節練習：審計證據
發布時間：2012-05-23 共1頁
審計證據
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師實施分析程序的目的不包括( )。
A．用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境
B．當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序
C．在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核
D．對內部控制的了解、測試與評價
正確答案:D 解題思路：選項D的說法不恰當，在對內部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序。
2．下列關于審計證據的充分性和適當性表述中，不恰當的是( )。
A．充分性和適當性兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的
B．審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少
C．如果審計證據的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷
D．如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師必須收集更多數量的審計證據，否則無法形成審計意見
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當，審計證據的數量無法彌補審計證據質量的缺陷。
3．注冊會計師在確定審計證據相關性時，無需考慮的是( )。
A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關
B．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據
C．從外部獨立來源獲取的審計證據比其他來源獲取的審計證據更可靠
D．只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據
正確答案:C 解題思路：選項C討論的是審計證據的可靠性；選項A、B、D是注冊會師在確定審計證據相關性時應考慮的因素。
4．以下關于審計證據可靠性的表述中，不正確的是( )。
A．從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠
B．內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠
C．注冊會計師推理得出的審計證據比直接獲取的審計證據可靠
D．直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的更可靠
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當，注冊會計師直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據可靠。
5．注冊會計師對函證回函不符事項評價的以下陳述不恰當的是( )。
A．詢證函回函的不符事項可能表明被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷
B．詢證函回函的不符事項表明財務報表存在錯報
C．注冊會計師應當調查不符事項以確定財務報表是否存在錯報
D．當識別不符事項存在錯報時需要進一步分析是否表明存在舞弊
正確答案:B 解題思路：選項B的說法不恰當，詢證函回函的不符事項并不表明一定存在錯報，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
A注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2007年)
6．在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是( )。
A．甲公司連續編號的采購訂單
B．甲公司編制的成本分配計算表
C．甲公司提供的銀行對賬單
D．甲公司管理層提供的聲明書
7．下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是( )。
A．從甲公司銷售發票中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售的完整性
B．實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權
C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性
D．復核甲公司編制的銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額的正確性
8．下列與審計證據相關的表述中，正確的是( )。
A．如果審計證據數據足夠，就可以彌補審計證據的質量缺陷
B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真偽，對用作審計證據的文件記錄，只需考慮相關內部控制的有效性
C．不應考慮獲取審計證據的成本與獲取信息的有用性之間的關系
D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎
正確答案:6．C；7．D；8．D 解題思路：4.審計證據的可靠性受其來源和性質影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。本小題中選項A、B、D都是內部證據，選項C是外部證據，顯然，選項C的審計證據最可靠。5.在選項A中，注冊會計師從銷售發票存根追查至發貨單與賬簿記錄，可以確定銷售業務的完整性，僅查發貨單不能證明銷售業務的少計；在選項B中，注冊會計師實地觀察固定資產可以獲取固定資產是否存在或是否漏記，不能證明固定資產的所有權；在選項C中，注冊會計師對已盤點存貨進行檢查，可以確定存貨的存在或完整性，不能證明存貨的人賬金額是否正確；在選項D中，注冊會計師復核銀行存款余額調節表的目的是證實銀行存款余額的存在以及余額是否正確。6.在選項A中，審計證據數量不能彌補審計證據質量的缺陷；在選項B中，"職業懷疑態度"要求注冊會計師需要對可能是偽造的或某些文件記錄條款發生變動的情況作出進一步調查；在選項C中，注冊會計師雖不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系；在選項D中，審計證據不僅包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師獲取的其他信息，會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據。
（9-11題共用題干）
A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2009年新制度)
9．下列關于分析程序的用法中，正確的有( )。
A．將分析程序用作風險評估程序
B．將分析程序用作實質性程序
C．將分析程序用作控制測試程序
D．將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序
10．在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，A注冊會計師通常考慮的因素有( )。
A．在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易
B．評估的重大錯報風險
C．針對同一認定的細節測試
D．數據之間是否存在穩定的可預期關系
11．在確定已記錄金額和預期值之間可接受的差異額時，可能需要考慮的因素有( )。
A．某類交易、賬戶余額或披露及相關認定的重要性和計劃的保證水平
B．通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的可能性
C．在期中測試后是否還要針對剩余期間測試
D．財務信息和非財務信息的可分解程度
正確答案:9．ABD；10．ABCD；11．AB 解題思路：10.本題考查的是對分析程序運用情形的理解。注冊會計師實施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環境；(2)用作實質性程序；(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。由于分析程序是通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系以評價財務信息，因此選項C不正確。11.本題考查的是注冊會計師對確定實質性分析程序對特定認定的適用性的理解。注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素是：(1)評估的重大錯報風險；(2)針對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序是否適當。因此選項B、C正確。12.本題考查的是分析程序用作實質性分析程序情況下，注冊會計師對已記錄金額與預期值之間可接受的差異額的專業判斷。注冊會計師在確定可接受的差異額時應當主要考慮某類交易、賬戶余額或披露及相關認定的重要性和計劃的保證水平；同時，注冊會計師可以通過降低可接受的差異額應對重大錯報風險的增加。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
12．在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮的因素有( )。
A．特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關
B．針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據
C．只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據
D．一種審計程序往往只能取得某一認定的審計證據
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當，因為一種審計程序有時也可以取得幾個認定的證據，比如函證銀行存款，不僅可以證實銀行存款的存在認定，還可以證明銀行借款的完整性認定。
13．以下有關函證方式的說法中，恰當的有( )。
A．對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者對所列示信息不加核實就回函確認
B．對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結果有可能導致被詢證者需要做出更多的努力而導致回函率降低
C．對于注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠為財務報表認定層次提供說服力強的審計證據
D．如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯誤
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師在采用積極的函證方式時如果沒有收到回函時應確定原因，如果認為被詢證者沒有收到詢證函，應當再次寄發詢證函。
14．下列關于分析程序運用的目的中，表達恰當的有( )。
A．用作風險評估程序分析程序，是為了了解被審計單位及其環境的目的
B．用作風險評估程序分析程序，是為了了解被審計單位內部控制的目的
C．當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序的目的
D．在審計結束或臨近結束時運用分析程序是為了對財務報表進行總體復核的目的
正確答案:ACD 解題思路：選項B不恰當，將分析程序用作風險評估程序時，不僅僅用來了解內部控制，要了解被審計單位及其環境的全部內容。
15．以下對審計證據的描述中，恰當的有( )。
A．財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄
B．會計記錄中含有的信息是基本信息，以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎
C．可用作審計證據的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息
D．財務報表依據的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據，兩者缺一不可
正確答案:ACD 解題思路：選項B不恰當，會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。
16．下列關于注冊會計師獲取審計證據的方法與特定認定的審計目標不相關的情形包括( )。
A．從資產負債表日前的審計客戶已經發出存貨的記錄追查到銷售發票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認定的證據
B．從資產負債表日前審計客戶銷售發票存根中選取樣本并追查到與每張發票相應的發貨單，主要是為了獲取存貨完整性認定的證據
C．審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業務收入期末截止認定是否恰當
D．分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價認定
正確答案:ABC 解題思路：選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明存貨的存在性認定；選項C是證明應收賬款的存在認定及計價認定。
四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
17．在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序?
正確答案:
(1)檢查期后收款記錄。注冊會計師通過檢查被審計單位客戶資產負債表日后付款的記錄和憑證，包括銀行進賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應收賬款的存在性提供部分審計證據；
(2)檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據。應收賬款余額是由銷售交易產生的，檢查銷售合同、銷售發票和裝運單據等也能為應收賬款的存在性提供部分審計證據；
(3)檢查被審計單位與客戶之間的信函、傳真、電子郵件等記錄。檢查被審計單位與客戶之問的信函、傳真、電子郵件等記錄有助于發現被審計單位與客戶之間交易是否真實發生，是否對應收賬款余額存在爭議。
18．在設計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素主要有哪些?
正確答案:
(1)函證的方式，不同的函證方式，其提供審計證據的可靠性不同；
(2)以往審計或類似業務的經驗，包括回函率、以前年度審計中發現的錯報以及回函所提供信息的準確程度等；
(3)擬函證信息的性質，注冊會計師應當了解被審計單位與第三方之間交易的實質，以確定哪些信息需要進行函證；
(4)選擇被詢證者的適當性，注冊會計師應當向對所詢證信息知情的第三方發送詢證函；
(5)被詢證者易于回函的信息類型，詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據的性質。
19．注冊會計師對函證實施過程應當如何實施控制?
正確答案:
注冊會計師應當從以下方面實施對函證過程的控制：
(1)將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計單位有關記錄核對；
(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；
(3)在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；
(4)詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；
(5)將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；
(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果；
(7)注冊會計師應當考慮回函是否來自所要求的回函人。
