2012年注冊會計師考試審計章節練習：風險評估
發布時間：2012-05-23 共1頁
風險評估
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．項目組內部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。以下不可能構成項目組討論成員的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：項目組的關鍵成員(通常項目經理屬于關鍵人員)應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責、經驗和信息需要的影響，例如，在跨地區審計中，每個重要地區項目組的關鍵成員應該參加討論，但不要求所有成員每次都參與項目組的討論。 |
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| 2．下列情形中最不適合由人工控制的情形是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D恰當。選項A、B、C均為人工控制更為適當的方面。對于大量特別是重復發生的交易，實施自動化控制更為適當。 |
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| 3．注冊會計師采用風險評估程序了解被審計單位及其環境的時間恰當的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D恰當。注冊會計師應當了解被審計單位及其環境后評估重大錯報風險，根據評估的重大錯報風險設計進一步審計程序，但隨著控制測試的實施可能發現前期對重大錯報風險的評估不恰當，需要修改審計程序，甚至在終結審計前還有可能追加審計程序，因此可以說，注冊會計師對被審計單位及其環境的了解貫穿于審計的全過程。 |
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| 4．下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中，不恰當的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。財務報表層次的重大錯報風險影響到報表整體，難以限于某類交易、賬戶余額和披露。 |
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| 5．以下關于控制環境的說法中，不恰當的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師在審計業務承接階段需要對控制環境僅能作出初步了解和評價。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-9題共用題干） |
| 注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在了解內部控制時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2008年) |
| 6．內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可靠性提供合理保證，其原因是( )。 |
| 7．在了解控制環境時，C注冊會計師通常考慮的因素是( )。 |
| 8．下列情形中，最有可能導致C注冊會計師不能執行財務報表審計的是( )。 |
| 9．C注冊會計師沒有義務實施的程序是( )。 |
| 正確答案:6．C；7．C；8．D；9．A 解題思路：9.由于固有局限性的存在，內部控制只能對財務報告的可靠性提供合理保證。其固有局限性包括人為因素或串通等，選項C是其中一個方面。10.本題題于部分問的是了解控制環境。選項A和B是內部控制的兩種控制方式，不屬于控制環境；選項D是內部控制的信息系統與溝通要素不屬于控制環境；選項C是控制環境的要素之一，選項C正確。11.注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險時，可能討論到被審計單位財務報表的可審計性問題。影響其可審計性問題的有兩種情形，一是被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲得充分、適當的審計證據以發表無保留意見；二是對管理層的誠信存在嚴重疑慮。選項D是其中的一種。12.注冊會計師在財務報表審計中了解內部控制是僅了解與財務報表審計有關的控制，以評價控制的設計，并確定其是否得到執行，并不需要了解內部控制的所有方面，不是專門查找內部控制運行中的所有缺陷，故選項A正確。 |
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| （10-12題共用題干） |
| A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2009年原制度) |
| 10．在了解被審計單位及其環境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有( )。 |
| 11．在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有( )。 |
| 12．在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有( )。 |
| 正確答案:10．ABC；11．BCD；12．ABC 解題思路：8.本題考查的是風險評估程序的類型。"風險評估程序"是注冊會計師為了解被審計單位及其環境而實施的程序的總稱，包括詢問、分析程序、觀察和檢查，故選項A、B、C正確；而選項D重新執行則是控制測試程序。9.本題考查的是識別和評估重大錯報風險的總體審計程序和思路。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時應當實施的審計程序有：(1)在了解被審計單位及其環境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；(2)結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系；(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；(4)考慮發生錯報的可能性(包括發生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。選項B、C、D都屬于應當實施的審計程序；而在選項A中，注冊會計師沒有必要也不可能識別甲公司的所有經營風險。10.本題考查的是注冊會計師應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險的要求。注冊會計師如果了解到被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，其獲取的審計證據可能僅以電子形式存在，審計證據的充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。此時注冊會計師應當評價被審計單位是否針對這些風險設計了相關控制活動并確定其執行情況，故選項A、B、C正確；在選項D中，如果注冊會計師發現被審計單位會計政策發生變化，則需要通過實質性程序獲取充分適當的審計證據。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 13．下列說法正確的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：重新執行是控制測試中執行的審計程序，不用于了解內部控制。 |
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| 14．注冊會計師在對內部控制進行初步評價及風險評估后，需要回答的問題有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D的結果是注冊會計師控制測試后的再次評價的結論。 |
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| 15．注冊會計師在對被審計單位整體層面內部控制的監督進行了解和評估時，應考慮的因素包括( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D是被審計單位了解控制活動要考慮的因素，不是用來了解監督控制的手段。 |
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| 16．注冊會計師了解被審計單位及其環境時應當實施的觀察和檢查程序有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D不是注冊會計師必須了解的，實行測試的對象應是與審計相關的業務流程及相應的控制活動。 |
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| 17．以下屬于注冊會計師實施的風險評估程序有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當，重新執行不是風險評估程序，而是控制測試程序。 |
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| 四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 18．在小型計單位，管理層可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應當評估其風險為最高水平。 |
| 正確答案:B 解題思路：針對小型被審計單位，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別經營風險以及如何應對這些風險，而不是直接將其風險評估為最高水平。 |
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| 19．實施控制測試與了解內部控制所采用的審計程序大體相同，主要區別在于了解內部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執行。( )(2009年原制度) |
| 正確答案:A 解題思路：本題考查的是了解內部控制和測試內部控制的審計程序類型比較。注冊會計師了解內部控制程序主要有詢問、檢查、觀察和穿行測試；控制測試還有重新執行程序。 |
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| 20．業務層面的控制對內部控制在所有業務流程中得到嚴格的設計和執行具有重要影響。 |
| 正確答案:B 解題思路：整體層面的控制對內部控制在所有業務流程中得到嚴格的設計和執行具有重要影響。 |
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| 21．在審計2008年度財務報表時，注冊會計師了解到公司新任經理非常重視財務工作并改進了相關的內部控制。如果注冊會計師確定的本次審計可接受的審計風險與上年相當，那么在不考慮其他情況的條件下，確定的可接受檢查風險應比上年高。 |
| 正確答案:A 解題思路：審計風險保持不變的情況下，固有風險與控制風險的綜合水平越低，可接受檢查風險越高。 |
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| 22．在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出控制對相關風險的抵銷效果后，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。 |
| 正確答案:B 解題思路：在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度(該風險是否可能導致多項錯報)和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。 |
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| 五、綜合題 |
| 23．W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。 資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下： (1)在20×6年度實現銷售收入增長10％的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20％。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業20×7年的平均銷售增長率是12％。 (2)W公司財務總監已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。 (3)W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品(C產品)的銷售下調了8％～10％。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品(C產品的改良型號)，市場表現良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10％。 (4)W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。 (5)20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3％。 (6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入) 資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：  資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下： (1)倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設置為"已執行"狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的"已執行"發貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯兌主營業務收入，并據此過人應收賬款和主營業務收入賬簿。 (2)每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。 要求： (1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。(2)針對資料三(1)至(2)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。(3)針對資料三(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。(2007年部分) |
| 正確答案: 針對要求(1)填表如下： .gif) 續表： .gif) 針對要求(2)，填表如下： .gif) 針對要求(3)，填表如下： .gif) |
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| 六、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 24．簡述在初步計劃審計工作時，注冊會計師確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及相關認定的步驟。 |
| 正確答案: 在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務報表中可能存在重大錯報風險的重大賬戶及其相關認定。為實現此目的，通常采取下列步驟來了解內部控制： (1)確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別； (2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解； (3)確定可能發生錯報的環節； (4)識別和了解相關控制； (5)執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解； (6)進行初步評價和風險評估。 |
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| 25．注冊會計師如果了解到被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，僅通過實質性程序并不能夠應對的重大錯報風險應當如何考慮? |
| 正確答案: 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。 |
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| 26．注冊會計師利用風險評估程序和項目組內部討論的手段來了解被審計單位及其環境，請說明了解被審計單位及其環境的主要內容。 |
| 正確答案: 注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環境： (1)相關行業狀況、法律環境和監管環境以及其他外部因素； (2)被審計單位的性質； (3)被審計單位對會計政策的選擇和運用； (4)被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險； (5)對被審計單位財務業績的衡量和評價； (6)被審計單位的內部控制。 |
