精品理论电影在线_日韩视频一区二区_一本色道精品久久一区二区三区_香蕉综合视频

2012年注冊會計(jì)師考試審計(jì)章節(jié)練習(xí)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

發(fā)布時(shí)間：2012-05-23 共1頁

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．注冊會計(jì)師在對內(nèi)部控制進(jìn)行了解后，針對某一項(xiàng)認(rèn)定制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，下列表述正確的是(    )。



 
正確答案:A　解題思路：預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)的水平為中等或低，表明擬依賴內(nèi)部控制，應(yīng)執(zhí)行較多的控制測試。
 
2．如果注冊會計(jì)師評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平，則擬實(shí)施的總體方案傾向于(  )。



 
正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D恰當(dāng)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案；相反，如果財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平時(shí)則適宜采用綜合性方案。
 
3．以下對于實(shí)質(zhì)性程序的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。



 
正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目是針對存在或發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行的測試，而不是針對完整性認(rèn)定進(jìn)行的測試。
 
4．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師考慮的下列因素中不恰當(dāng)?shù)氖?  )。



 
正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師確定的重要性水平越高，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越小。
 
5．下列關(guān)于注冊會計(jì)師對進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。



 
正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)，而不是可靠性。
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度)
6．在測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有(  )。



7．在確定控制測試的性質(zhì)時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有(  )。



8．在確定控制測試的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師正確的做法有(  )。



 
正確答案:6．BCD；7．ABCD；8．ABD　解題思路：8.本題考查的是控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容。注冊會計(jì)師在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰執(zhí)行；(4)控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動化控制)。選項(xiàng)A屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。9.本題考查的是控制測試采用審計(jì)程序的類型。注冊會計(jì)師控制測試采用的審計(jì)程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。10.本題考查的是對控制測試的范圍理解。注冊會計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時(shí)通常考慮下列因素：(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大；(2)擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大；(3)當(dāng)針對其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮??；(4)對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大；(5)控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大；(6)對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍。選項(xiàng)C的理解不正確。
 
（9-12題共用題干）
F注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對已公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在測試已公司內(nèi)部控制時(shí)，F(xiàn)注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。(2007年)
9．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有(  )。



10．在確定控制測試的范圍時(shí)，F(xiàn)注冊會計(jì)師通常考慮的因素有(  )。



11．假設(shè)F注冊會計(jì)師對20×7年1～10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了得到該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有(  )。



12．已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有(  )。



 
正確答案:9．ABCD；10．BCD；11．ABC；12．ABD　解題思路：21.在選項(xiàng)A中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，則預(yù)期控制運(yùn)行無效，從成本效益原則出發(fā)，不必進(jìn)行控制測試；在選項(xiàng)D中，針對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師為獲取該控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，選項(xiàng)D也正確；選項(xiàng)B和C是注冊會計(jì)師進(jìn)行控制測試的兩種典型的情形。22.在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不會考慮總體變異性，注冊會計(jì)師需要考慮選項(xiàng)B、C、D中所述的因素。23.選項(xiàng)A和B是注冊會計(jì)師將期中控制測試的結(jié)論延伸至期末必須執(zhí)行的典型審計(jì)程序；選項(xiàng)C也可作為控制測試的一種程序；但選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，僅通過實(shí)施詢問程序不能收集到控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。24.對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)，只要系統(tǒng)未發(fā)生變動，注冊會計(jì)師通常不需要增加自動化測試范圍，因此選項(xiàng)A、B、D均為正確選項(xiàng)；對于選項(xiàng)C，在確定手工執(zhí)行的效率、擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度等多項(xiàng)因素，手工執(zhí)行的控制測試范圍比自動化控制的測試范圍大。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
13．在確認(rèn)P公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，為使函證程序具有不可預(yù)見性，注冊會計(jì)師擬對函證程序采取以下措施，其中比較恰當(dāng)?shù)挠?    )。



 
正確答案:ABD　解題思路：選項(xiàng)C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
 
14．下列關(guān)于注冊會計(jì)師對控制測試的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?  )。



 
正確答案:AD　解題思路：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，了解內(nèi)部控制是評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行；對控制進(jìn)行測試是確定內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效。二者根本目的不同；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師此時(shí)不是為了獲取認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，而是為了測試控制運(yùn)行是否有效。
 
15．注冊會計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)有(  )。



 
正確答案:ACD　解題思路：選項(xiàng)B不恰當(dāng)。進(jìn)一步審計(jì)程序其實(shí)包括的是控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)取證的七種方法都適用，即選項(xiàng)A、C、D都是基本程序；選項(xiàng)B是注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序，是幾種審計(jì)程序的組合。
 
16．控制測試的程序包括(  )。



 
正確答案:ACD　解題思路：選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制程序包括詢問、觀察、檢查和穿衣測試；測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制和控制測試時(shí)都不采用分析程序，故不包括選項(xiàng)B。
 
17．下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響表述中，不恰當(dāng)?shù)挠?  )。



 
正確答案:CD　解題思路：選項(xiàng)A恰當(dāng)，如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；選項(xiàng)B恰當(dāng)，如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷，不能得出控制運(yùn)行有效的結(jié)論。
 
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯(cuò)誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止）
18．如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師可以只使用實(shí)質(zhì)性分析程序，而不必使用細(xì)節(jié)測試。

 
正確答案:B　解題思路：針對特別風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試是必須的。為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
 
19．CH公司是一家大型家電企業(yè)，有一套嚴(yán)格的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和審批政策和標(biāo)準(zhǔn)，而且歷年來一貫從嚴(yán)執(zhí)行，截至12月31日，CH公司應(yīng)收A公司賬款余額4．6億美元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3．1億美元。如果注冊會計(jì)師證明該項(xiàng)內(nèi)部控制的有效性能夠合理延續(xù)到本期，則可以減少實(shí)施針對CH公司壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。

 
正確答案:B　解題思路：重大壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和壞賬損失為非常規(guī)交易，屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般不應(yīng)依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。
 
20．注冊會計(jì)師評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師就越應(yīng)通過控制測試來獲取更多的審計(jì)證據(jù)。

 
正確答案:B　解題思路：評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。
 
21．詢問和觀察可為控制運(yùn)行的有效性提供可靠的保證。

 
正確答案:B　解題思路：觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測試控制運(yùn)行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。
 
22．薄弱的控制環(huán)境帶來財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)有針對性地對某類交易、賬戶余額、列報(bào)采取具體的應(yīng)對措施。

 
正確答案:B　解題思路：薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，但財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，因此注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。
 
五、綜合題
23．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。
資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對美元匯率由20×8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其依然完成了65000萬元營業(yè)收入和7300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5％。
(2)甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進(jìn)行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。
(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開工建設(shè)的×生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，×生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動×生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7％的1000萬元專項(xiàng)借款。
(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。
(5)甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時(shí)并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：



續(xù)表：

資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。
(2)獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。
(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。
(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。
(5)獨(dú)立測算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
(6)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對是否相符。
(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。
(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會計(jì)處理是否正確。
(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。
要求：
(1)針對資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。(2009年原制度)
 
正確答案:
針對要求(1)：

續(xù)表：

針對要求(2)

續(xù)表：
 
24．甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10％。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關(guān)聯(lián)公司)及其下屬全資子公司一丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品一A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5％向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80％。
(5)20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：


資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
(2)檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
(3)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況)，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
(5)從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查人賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
(6)根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
(7)將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的"預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證"進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。
要求：
(1)針對資料(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)．如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。
(2)針對資料三(1)至(7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。(2010年)
 
正確答案:
針對要求(1)

續(xù)表：

針對要求(2)
 
25．Y注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動加權(quán)平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：
(1)A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷售記錄

(2)A產(chǎn)品20×8年度收入收發(fā)存記錄

續(xù)表：

(3)與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄

要求：
(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。
(3)假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。
(4)假定評估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊會計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
(5)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊會計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。
(6)假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，Y注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。
(7)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對銷售實(shí)施截止測試，Y注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡要說明理由。(2008年)
 
正確答案:
(1)①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況

2008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求，銷售價(jià)格明顯下跌。但2008年度與2007年度相比，X公司營業(yè)收入反而增加10000萬元(銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價(jià)反而上升)，毛利率反而增長5個(gè)百分點(diǎn)(A產(chǎn)品單位成本反而下降)；
②分析應(yīng)收賬款變動情況和產(chǎn)品成本變動情況X公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為20天，但2008年12月9日賒銷的A產(chǎn)品至2009年1月31日尚未收款?；颍喊茨瓿跄昴?yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為46天(365÷(收入／應(yīng)收帳款年初年末平均余額)=365÷(50000／6300=46)，明顯超過正常信用期20天；或：按年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為70天(365÷(收入／應(yīng)收賬款年末余額)=365÷(50000／9600=70)，明顯超過正常信用期20天；2008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示在A產(chǎn)品成本占有較大比重的a原材料的采購成本大幅上漲，導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品2008年度收發(fā)記錄反映其成本不升反降。上述分析程序的結(jié)果表明，X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)

(3)Y注冊會計(jì)師應(yīng)該采取以下總體應(yīng)對措施：
①向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；
③提供更多的督導(dǎo)；
④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
⑤對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
(5)注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序得不可預(yù)見性：
①對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；
②調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；
③采取不同的審計(jì)抽樣方法，使20×8年度審計(jì)中抽取的測試樣本與以前有所不同；
④選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
(6)應(yīng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
①改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲得更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；
②改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測試；
③改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。
(7)應(yīng)當(dāng)選擇以賬簿記錄為起點(diǎn)的審計(jì)路徑實(shí)施銷售的截止測試。因?yàn)閺馁Y產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，進(jìn)而檢查發(fā)票存根分發(fā)運(yùn)憑證可以證實(shí)已入賬收入是否在同一期已開具發(fā)票并發(fā)貨，有助于發(fā)現(xiàn)多計(jì)虛假營業(yè)收入問題。
 
六、簡答題（要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
26．注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制的程序有什么不同?
 
正確答案:
(1)注冊會計(jì)師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；
(2)注冊會計(jì)師測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。
 
27．簡述注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對措施。
 
正確答案:
注冊會計(jì)師針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)采取以下的總體應(yīng)對措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；(3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融人更多的不可預(yù)見的因素；(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。
 
28．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效證據(jù)?
 
正確答案:
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效證據(jù)：
(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；
(3)控制由誰執(zhí)行或以種方式執(zhí)行。

百分百考試網(wǎng) 考試寶典

立即免費(fèi)試用