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2012年注冊會計師考試審計章節(jié)練習(xí)：人力資源與工薪循環(huán)的審計

發(fā)布時間：2012-05-23 共1頁

人力資源與工薪循環(huán)的審計
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．為了證實所有已發(fā)生的工薪支出均已記錄，注冊會計師應(yīng)選擇的最佳審計程序是(    )。



 
正確答案:A　解題思路：選項B，應(yīng)當(dāng)是針對工薪費用的發(fā)生額實施分析程序是最佳的審計程序；選項C，是針對工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶的控制目標(biāo)設(shè)計的審計程序；選項D，是針對工薪賬項均經(jīng)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)的控制目標(biāo)設(shè)計的審計程序。
 
2．下列能實現(xiàn)應(yīng)付職工薪酬均已記錄的內(nèi)部控制措施是(  )。



 
正確答案:B　解題思路：選項A和選項C能證明記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的，即證明發(fā)生認(rèn)定；選項D能證明計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。
 
3．下列屬于人力資源與工薪循環(huán)中人工控制的是(  )。



 
正確答案:C　解題思路：選項A、B、D都是關(guān)于人力資源與工薪循環(huán)中的計算機控制。
 
4．下列屬于對應(yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性程序是(  )。



 
正確答案:D　解題思路：選項A、B、C都是針對工薪賬項的控制測試程序。
 
5．注冊會計師正在對A公司生產(chǎn)部門的工資進行審計，了解到生產(chǎn)部門采用績效工資制，注冊會計師采用的分析程序可能無效的是(    )。



 
正確答案:B　解題思路：績效工資與工時數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性不強。
 
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．如果不能合理預(yù)期工薪金額，則對于所抽取的月薪樣本，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行詳細檢查，發(fā)現(xiàn)大額或非正常的項目以供進一步調(diào)查。這些項目可能包括(    )。



 
正確答案:BCD　解題思路：針對大額或異常的項目進行檢查，選項A是正常的工作時間，所以不正確。
 
7．為進行以股份為基礎(chǔ)支付交易確定了不正確的公允價值的原因有(  )。



 
正確答案:ABC　解題思路：選項D是A、B、C的結(jié)果，即由于存在A、B、C選擇中所述的原因才導(dǎo)致"以股份為基礎(chǔ)支付的交易價值不正確"。
 
8．人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動通常包括的內(nèi)容有(  )。



 
正確答案:ACD　解題思路：選項B中有價證券的收取和保存屬于投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動。
 
9．下列控制測試的程序中可以證明工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶的有(  )。



 
正確答案:BC　解題思路：選項A是證實人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離的控制測試程序；選項D是證明題干的實質(zhì)性程序。
 
10．下列能有效實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制的有(  )。



 
正確答案:BCD　解題思路：選項A是實現(xiàn)工作的獨立檢查的控制，不能實現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實物控制。
 
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．由于圍繞員工福利問題存在廣泛的監(jiān)管，以及工薪交易和余額包含了重要的交易類別，企業(yè)通常廣泛采取檢查性的控制活動。

 
正確答案:B　解題思路：由于存在嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，所以應(yīng)當(dāng)采取的是預(yù)防性的控制活動。
 
12．在人力資源和工薪循環(huán)的審計中，注冊會計師為收集大多數(shù)審計證據(jù)，通常采用實質(zhì)性分析程序。

 
正確答案:A　解題思路：由于人力資源和工薪循環(huán)存在嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，以及工薪活動的敏感性和保密性，未遵守法律法規(guī)可能受到的嚴(yán)厲懲罰'，管理層針對工薪系統(tǒng)實施嚴(yán)格的控制，所以在大多數(shù)情況下能夠有效且預(yù)先發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊。因此，注冊會計師在測試了關(guān)鍵控制后將工薪交易和余額中的重大錯報風(fēng)險評估為低。所以注冊會計師的審計策略主要以實施分析程序獲取所需要的大多數(shù)實質(zhì)性審計證據(jù)，減少細節(jié)測試。
 
13．A公司規(guī)定，考勤統(tǒng)一由公司財務(wù)部的甲出納負責(zé)，工資計算單統(tǒng)計由財務(wù)部的乙會計編制，工資發(fā)放由甲出納負責(zé)，乙不得參與。

 
正確答案:B　解題思路：工薪應(yīng)當(dāng)由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放。
 
14．注冊會計師對A公司財務(wù)報表審計中，發(fā)現(xiàn)A公司將支付給職工的辭退福利通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，表示認(rèn)可。

 
正確答案:A　解題思路：企業(yè)計提辭退福利的會計分錄為：借記管理費用，貸記應(yīng)付職工薪酬；實際支付時：借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款。
 
15．B公司將年終自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給管理部門職工，按照產(chǎn)品成本價計入了管理費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。注冊會計師審查相關(guān)憑證后予以確認(rèn)。

 
正確答案:B　解題思路：以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，應(yīng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
 
四、綜合題
16．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10％。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
(金額單位：萬元)

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。
要求：
(1)針對資料一的事項(1)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目。
(2)針對資料三的第(1)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。(2010年部分)
 
正確答案:
針對要求(1)

針對要求(2)
 
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
17．請簡述工薪交易和余額的重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因。
 
正確答案:
工薪交易和余額的重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因有：
(1)在工薪單上虛構(gòu)員工；
(2)由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費標(biāo)準(zhǔn)；
(3)為員工并未工作的工時支付工薪；
(4)在進行工薪處理過程中出錯；
(5)工薪扣款可能是不正確的，或未經(jīng)員工個人授權(quán)，導(dǎo)致應(yīng)付工薪扣款的返還和支付不正確；
(6)電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確；
(7)將工薪支付給錯誤的員工；
(8)由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象；
(9)支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確。
 
18．注冊會計師針對應(yīng)付職工薪酬實施的實質(zhì)性分析程序的步驟是什么?
 
正確答案:
(1)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過對各期員工人數(shù)、社保繳納等情況進行比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；
(2)確定可接受的差異額；
(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；
(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)；
(5)評估分析程序的測試結(jié)果。
 
19．甲注冊會計師負責(zé)對ABC有限責(zé)任公司2008年度的財務(wù)報表進行審計，在針對人力資源和工薪循環(huán)的審計中，分析發(fā)現(xiàn)存在下列風(fēng)險，以下給出了計算機控制、人工控制，并列舉了部分控制測試。
(1)風(fēng)險
A．員工名單中可能會有虛構(gòu)的員工，或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況
B．記錄工作時間時出現(xiàn)錯誤或舞弊
C．工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄
D．工薪可能發(fā)放給不正確的員工或通過電子支付系統(tǒng)支付給不正確的銀行賬號
(2)計算機控制
E．工薪處理過程的程序化控制自動更新相關(guān)總分類賬戶
F．邏輯存取控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工在員工主文檔中添加新員工或記錄員工的解聘
G．使用員工智能卡，自動更新工作時間記錄
H．對員工銀行賬戶記錄和銀行信息變更執(zhí)行邏輯存取控制
(3)人工控制
1．由生產(chǎn)管理人員、領(lǐng)班人員復(fù)核并簽署周度時間卡片，批準(zhǔn)正常工作時間和加班工作時間
J．由工薪人員進行監(jiān)控，復(fù)核月薪以及例外報告以發(fā)現(xiàn)錯誤和遺漏
K.有權(quán)雇用和解雇員工的人員不應(yīng)具有其他工薪職能
L由專人負責(zé)工資薪金的方法，并安排主管人員不定期進行復(fù)核
(4)控制測試
M．檢查員工變動表及解雇信，是否由經(jīng)授權(quán)的人員簽發(fā)，并且包含在員工個人檔案中
N．現(xiàn)場參加工薪的發(fā)放，觀察工薪發(fā)放中的控制運行
O．檢查證明已監(jiān)控例外報告、編制和核對調(diào)節(jié)表并更正錯誤的證據(jù)
P檢查工時卡或工作時間輸出記錄的樣本，以獲取正常工作時間和加班時間已經(jīng)批準(zhǔn)的證據(jù)，檢查工作時間計算的準(zhǔn)確性要求：請根據(jù)題目中給出的風(fēng)險，指出對應(yīng)的計算機控制和人工控制，并針對每種風(fēng)險，選擇相應(yīng)的控制測試(一個控制測試對應(yīng)一項風(fēng)險，每一風(fēng)險選擇一項控制測試)。請將計算機控制、人工控制和控制測試字母序號填入下表中。
 
正確答案:

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