2012年注冊會計師考試審計章節練習：人力資源與工薪循環的審計
發布時間：2012-05-23 共1頁
人力資源與工薪循環的審計
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．為了證實所有已發生的工薪支出均已記錄，注冊會計師應選擇的最佳審計程序是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項B，應當是針對工薪費用的發生額實施分析程序是最佳的審計程序；選項C，是針對工薪以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶的控制目標設計的審計程序；選項D，是針對工薪賬項均經恰當的批準的控制目標設計的審計程序。 |
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| 2．下列能實現應付職工薪酬均已記錄的內部控制措施是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A和選項C能證明記錄的工薪為實際發生的而非虛構的，即證明發生認定；選項D能證明計價和分攤認定。 |
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| 3．下列屬于人力資源與工薪循環中人工控制的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項A、B、D都是關于人力資源與工薪循環中的計算機控制。 |
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| 4．下列屬于對應付職工薪酬實施的實質性程序是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項A、B、C都是針對工薪賬項的控制測試程序。 |
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| 5．注冊會計師正在對A公司生產部門的工資進行審計，了解到生產部門采用績效工資制，注冊會計師采用的分析程序可能無效的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：績效工資與工時數據關聯性不強。 |
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| 二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 6．如果不能合理預期工薪金額，則對于所抽取的月薪樣本，注冊會計師應當進行詳細檢查，發現大額或非正常的項目以供進一步調查。這些項目可能包括( )。 |
| 正確答案:BCD 解題思路：針對大額或異常的項目進行檢查，選項A是正常的工作時間，所以不正確。 |
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| 7．為進行以股份為基礎支付交易確定了不正確的公允價值的原因有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D是A、B、C的結果，即由于存在A、B、C選擇中所述的原因才導致"以股份為基礎支付的交易價值不正確"。 |
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| 8．人力資源與工薪循環涉及的主要業務活動通常包括的內容有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項B中有價證券的收取和保存屬于投資與籌資循環的業務活動。 |
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| 9．下列控制測試的程序中可以證明工薪以正確的金額在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶的有( )。 |
| 正確答案:BC 解題思路：選項A是證實人事、考勤、工薪發放、記錄之間相互分離的控制測試程序；選項D是證明題干的實質性程序。 |
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| 10．下列能有效實現資產和記錄的實物控制的有( )。 |
| 正確答案:BCD 解題思路：選項A是實現工作的獨立檢查的控制，不能實現資產和記錄的實物控制。 |
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| 三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止） |
| 11．由于圍繞員工福利問題存在廣泛的監管，以及工薪交易和余額包含了重要的交易類別，企業通常廣泛采取檢查性的控制活動。 |
| 正確答案:B 解題思路：由于存在嚴格的監管環境，所以應當采取的是預防性的控制活動。 |
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| 12．在人力資源和工薪循環的審計中，注冊會計師為收集大多數審計證據，通常采用實質性分析程序。 |
| 正確答案:A 解題思路：由于人力資源和工薪循環存在嚴格的監管環境，以及工薪活動的敏感性和保密性，未遵守法律法規可能受到的嚴厲懲罰'，管理層針對工薪系統實施嚴格的控制，所以在大多數情況下能夠有效且預先發現并糾正錯誤和舞弊。因此，注冊會計師在測試了關鍵控制后將工薪交易和余額中的重大錯報風險評估為低。所以注冊會計師的審計策略主要以實施分析程序獲取所需要的大多數實質性審計證據，減少細節測試。 |
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| 13．A公司規定，考勤統一由公司財務部的甲出納負責，工資計算單統計由財務部的乙會計編制，工資發放由甲出納負責，乙不得參與。 |
| 正確答案:B 解題思路：工薪應當由獨立于工薪和考勤職能之外的人員發放。 |
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| 14．注冊會計師對A公司財務報表審計中，發現A公司將支付給職工的辭退福利通過應付職工薪酬科目核算，表示認可。 |
| 正確答案:A 解題思路：企業計提辭退福利的會計分錄為：借記管理費用，貸記應付職工薪酬；實際支付時：借記應付職工薪酬，貸記庫存現金或銀行存款。 |
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| 15．B公司將年終自產產品作為福利發放給管理部門職工，按照產品成本價計入了管理費用，同時確認應付職工薪酬。注冊會計師審查相關憑證后予以確認。 |
| 正確答案:B 解題思路：以自產產品發放給職工的非貨幣性福利，應根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益。 |
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| 四、綜合題 |
| 16．甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下： (1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10％。甲公司20×8年員工隊伍基本穩定。 資料二： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下： (金額單位：萬元)  資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：(1)根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。 要求： (1)針對資料一的事項(1)，結合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目。 (2)針對資料三的第(1)項實質性程序，假定不考慮其他條件，指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。(2010年部分) |
| 正確答案: 針對要求(1) .gif) 針對要求(2) .gif) |
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| 五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 17．請簡述工薪交易和余額的重大錯報風險產生的原因。 |
| 正確答案: 工薪交易和余額的重大錯報風險產生的原因有： (1)在工薪單上虛構員工； (2)由一位可以更改員工數據主文檔的員工在沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準； (3)為員工并未工作的工時支付工薪； (4)在進行工薪處理過程中出錯； (5)工薪扣款可能是不正確的，或未經員工個人授權，導致應付工薪扣款的返還和支付不正確； (6)電子貨幣轉賬系統的銀行賬戶不正確； (7)將工薪支付給錯誤的員工； (8)由于工薪長期未支付造成挪用現象； (9)支付應付工薪扣款的金額不正確。 |
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| 18．注冊會計師針對應付職工薪酬實施的實質性分析程序的步驟是什么? |
| 正確答案: (1)針對已識別需要運用分析程序的有關項目，并基于對被審計單位及其環境的了解，通過對各期員工人數、社保繳納等情況進行比較，同時考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值； (2)確定可接受的差異額； (3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異； (4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據； (5)評估分析程序的測試結果。 |
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| 19．甲注冊會計師負責對ABC有限責任公司2008年度的財務報表進行審計，在針對人力資源和工薪循環的審計中，分析發現存在下列風險，以下給出了計算機控制、人工控制，并列舉了部分控制測試。 (1)風險 A．員工名單中可能會有虛構的員工，或存在已解雇員工仍然保留在工薪單上的情況 B．記錄工作時間時出現錯誤或舞弊 C．工薪交易可能被分配至不正確的總分類賬戶或根本未予以記錄 D．工薪可能發放給不正確的員工或通過電子支付系統支付給不正確的銀行賬號 (2)計算機控制 E．工薪處理過程的程序化控制自動更新相關總分類賬戶 F．邏輯存取控制只允許經授權的員工在員工主文檔中添加新員工或記錄員工的解聘 G．使用員工智能卡，自動更新工作時間記錄 H．對員工銀行賬戶記錄和銀行信息變更執行邏輯存取控制 (3)人工控制 1．由生產管理人員、領班人員復核并簽署周度時間卡片，批準正常工作時間和加班工作時間 J．由工薪人員進行監控，復核月薪以及例外報告以發現錯誤和遺漏 K.有權雇用和解雇員工的人員不應具有其他工薪職能 L由專人負責工資薪金的方法，并安排主管人員不定期進行復核 (4)控制測試 M．檢查員工變動表及解雇信，是否由經授權的人員簽發，并且包含在員工個人檔案中 N．現場參加工薪的發放，觀察工薪發放中的控制運行 O．檢查證明已監控例外報告、編制和核對調節表并更正錯誤的證據 P檢查工時卡或工作時間輸出記錄的樣本，以獲取正常工作時間和加班時間已經批準的證據，檢查工作時間計算的準確性要求：請根據題目中給出的風險，指出對應的計算機控制和人工控制，并針對每種風險，選擇相應的控制測試(一個控制測試對應一項風險，每一風險選擇一項控制測試)。請將計算機控制、人工控制和控制測試字母序號填入下表中。 .gif) |
正確答案: |
