2012年注冊會計師考試審計章節練習：投資與籌資循環的審計
發布時間：2012-05-23 共1頁
投資與籌資循環的審計
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．注冊會計師王華對被審計單位甲公司2008年度財務報表進行審計時，發現甲公司2008年1月1日，以760萬元購入W公司40％普通股權，并對W公司有重大影響，2008年1月1日W公司可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。注冊會計師王華認為甲公司會計處理正確的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：長期股權投資的初始投資成本小于投資時投資企業應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期營業外收入，同時調整長期股權投資的成本。 |
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| 2．A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C執行的是分析程序，分析程序可以用作實質性程序，但一般不能用作控制測試．所以選項C不屬于控制測試。 |
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| 3．注冊會計師審計X公司的借款費用時發現以下事項，其中屬于需要調整的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：選項A不恰當。借款費用是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等，發行股票的傭金不屬于借款費用。 |
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| 4．注冊會計師為了驗證被審計單位在資產負債表日列示的長期股權投資確實歸屬于被審計單位所有，應實施的最佳審計程序是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項ABD均不能證明長期股權投資確實歸被審計單位所有，即并不能證明所有權歸屬。 |
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| 5．注冊會計師計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與以往各年比較，是為了證實被審計單位( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與以往各年比較，可以分析被審計單位在多大程度上依賴投資收益獲利，判斷被審計單位盈利能力的穩定性。 |
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| 二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 6．在對股票的發行、回購等交易活動進行審計時，注冊會計師應當審查的原始憑證包括( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C屬于記賬憑證，不是原始憑證。 |
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| 7．下列各審查程序中屬于長期投資的控制測試程序的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C屬于實質性程序。 |
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| 8．注冊會計師計劃測試X公司2010年12月31日長期股權投資"存在"認定時，下列審計程序可能實現該審計目標的是( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C只能證明長期股權投資的"計價和分攤"認定。 |
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| 9．對于長期借款在財務報表中的披露，注冊會計師應當審查的內容有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C中借款的目的無須披露。 |
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| 10．下列屬于籌資活動所涉及的主要憑證和會計記錄的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項B和D為投資活動的主要憑證和記錄。 |
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| 三、多項選擇題 |
| （11-12題共用題干） |
| H注冊會計師負責對C公司2008年度財務報表進行審計。在對C公司的籌資和投資循環實施審計時，H注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 11．H注冊會計師計劃測試C公司2008年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有( )。 |
| 12．H注冊會計師計劃測試C公司2008年末長期投資余額的存在性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有( )。 |
| 正確答案:11．ACD；12．ABD 解題思路：選項A，雖然”了解銀行對C公司的授信情況”是評價被審計單位的信譽和融資能力的一個程序，但同時也可作為實質性程序使用，用以發現低于授信額度的長期借款記錄的完整性，選項B，該審計程序對應的審計目標是長期借款的存在，并不是完整性，所以是錯誤的。 |
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| 四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 13．所有者權益審計時，由于一般不進行控制測試，注冊會計師也就不需了解企業所有者權益的內部控制，也無需作出評價。 |
| 正確答案:B 解題思路：由于所有者權益交易較少，所以在實施審計時，一般不進行控制測試，但還是要了解企業所有者權益的內部控制，并在此基礎上實施實質性程序，即了解內部控制是必須的程序。 |
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| 14．如果能夠對被審計單位資產和負債進行充分審計，且能證實兩者的期初余額、期末余額和本期發生額，注冊會計師可不必對所有者權益進行單獨審計。 |
| 正確答案:B 解題思路：注冊會計師即使對被審計單位的資產和負債進行了充分的審計，只能確定所有者權益的總額，注冊會計師仍應對所有者權益進行審計。雖然注冊會計師已對被審計單位的資產和負債進行充分的審計，且能證實兩者的期初余額、期末余額和本期發生額都是正確的，這只能減少對所有者權益審計的工作量，但卻不能不對所有者權益進行單獨審計。 |
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| 15．注冊會計師在對所有者權益進行審計時，一般通過對其內部控制制度的測試來確定實質性程序的性質、時間和范圍。 |
| 正確答案:B 解題思路：審查所有者權益通常在資產、負債審計的基礎上進行，另外，所有者權益業務量一般較少，通常直接執行實質性程序，所以，較少使用通過對內部控制制度的測試來確定實質性程序范圍等的方法。 |
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| 16．衍生金融工具和處理的復雜性和多樣性通常使得實質性分析程序很少有效。注冊會計師通常使用細節測試程序來證實期末衍生金融工具的完整性和計價認定。 |
| 正確答案:A |
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| 五、綜合題 |
| 17．ABC會計師事務所承接了乙上市公司2008年度的財務報表審計業務。注冊會計師A負責本次審計工作，在審計過程中發現以下事項： (1)2008年4月1日乙公司經批準按面值發行20000萬元三年期、票面月利率4‰、到期一次還本付息的公司債券。所籌資金60％，用于基建工程(工期二年)，40％用于補充流動資金。乙公司當年未計提債券利息，只是進行了債券發行的賬務處理。 (2)乙公司對投資性房地產采用公允價值計量模式。2008年1月1日，該企業將一項固定資產轉換為投資性房地產。該固定資產的賬面余額為100萬元，已提折舊20萬元，已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為150萬元。乙公司將該項投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額計入到了其他業務收入。 (3)2008年1月1日，由于丁公司增加了新的投資者和資本，使乙公司在丁公司中持有的股權比例由原來的45％降至15％。乙公司因此將對丁公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法，沖回自2003年至2006年原按權益法核算已計入投資收益中的屬于30％的部分，共計1200萬元，相應調整為2008年度的投資損失。 (4)乙公司于2008年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15元(其中包含已宣告發放但尚未領取的現金股利每股0．5元)，甲公司購入的股票暫不準備隨時變現，劃分為可供出售金融資產，甲公司購買該股票另支付手續費等10萬元。2008年末該股票的公允價值達到了每股18元，乙公司對年末股票公允價值的變更沒有做任何處理。 (5)A注冊會計師發現2008年9月8日，乙公司支付價款106萬元從二級市場購入A公司發行的股票10萬股，每股價格10．60元(含已宣告但尚未發放的現金股利0．60元)，另支付交易費用1萬元。 甲公司做了如下會計處理： 借：交易性金融資產-成本 101 應收股利 6 貸：銀行存款 107 A注冊會計師了解到該股票年末市場價格為每股15元，乙公司將持有的A公司股權劃分為交易性金融資產，且持有A公司股權后對其無重大影響。 甲公司年末對該股票按公允價格做了如下會計處理： 借：交易性金融資產-公允價值變動 50 貸：資本公積-其他資本公積 50 要求：針對資料中的五個事項，如果注冊會計師A認為均比較重要，則應就乙公司2008年度財務報表及其附注，向乙公司分別提出何種審計建議?若應當建議作出審計調整的，請列示審計調整分錄(不考慮分錄對所得稅費用、營業稅金及附加、期末結轉損益類科目及對利潤分配的影響，對審計調整分錄能夠列示明細科目的請予列示)。 |
| 正確答案: (1)注冊會計師提請乙公司作如下調整分錄： 借：在建工程 432(20000×4‰×9×60％) 財務費用 288(20000×4‰×9×40％) 貸：應付債券 720 【提示】沒有實際利率，按票面利率計算。 (2)注冊會計師應提請乙公司作出如下調整分錄： 借：營業收入 80 貸：資本公積-其他資本公積 80 【提示】投資性房地產采用公允價值計量模式時，固定資產轉為投資性房地，公允價格>賬面價值，計入資本公積，公允價格<賬面價值，計入公允價值變動損益。 (3)注冊會計師提請乙公司作如下調整分錄： 借：長期股權投資 1200 貸：投資收益 1200 (4)注冊會計師提請乙公司作如下調整分錄： 借：可供出售金融資產 25 貸：資本公積-其他資本公積 25 【提示】乙公司正確的會計處理如下： 購買時： 借：可供出售金融資產-成本(公允價值與交易費用之和) 155(145+10) 應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利) 5 貸：銀行存款等 160 資產負債表日公允價值變動(公允價值上升)： 借：可供出售金融資產-公允價值變動 25(180-155) 貸：資本公積-其他資本公積 25 (5)注冊會計師提請乙公司作如下調整分錄： 借：投資收 1 貸：交易性金融資產-成本 1 借：資本公積-其他資本公積 50 貸：公允價值變動收益 50 【提示】企業取得交易性金融資產： 借：交易性金融資產-成本 100 應收股利 6 投資收益 1 貸：銀行存款 107 資產負債表日公允價值變動： 借：交易性金融資產-公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益 50 |
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| 18．甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下： (2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯公司)及其下屬全資子公司一丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。 資料二： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下： (金額單位：萬元)  資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下： (2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續是否完備。 要求： (1)針對資料一的事項(2)，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目的哪些認定相關。 (2)針對資料三實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。(2010年綜合題部分) |
| 正確答案: 對要求(1) .gif) 針對要求(2) .gif) |
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| 六、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 19．某注冊會計師和一位助理人員對某公司2008年12月31日財務報表進行審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的有價證券(作為長期投資)，存放于當地某銀行的保險箱，并規定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經理和財務經理不能陪同注冊會計師去銀行盤點有價證券，經約定，2009年1月11日由助理審計人員和財務經理一同去銀行盤點。 要求：假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求其在盤點時至少執行哪些審計步驟? |
| 正確答案: 助理審計人員應至少執行以下審計步驟： (1)取得保險箱中證券存放明細表副本，以查實證券的存在性，并將副本留作工作底稿； (2)審核保險箱開啟記錄，確定有無非授權人士曾經開箱，并查實12月31日至1月11日期間有無開箱記錄； (3)實際盤點證券時，應讓公司財務經理自始至終在場，盤點完畢，填制盤點清單，雙方共同簽字蓋章； (4)清點時，要仔細核對證券的名稱、登記戶名、證券種類、編號、利率、付息日、債券本金和所附息票及到期日、債券面值和股票股數等重點內容； (5)將盤點清單與銀行保險箱存放證券的明細表副本、公司長期投資明細賬和總賬相核對，如遇賬實不符或證券本身有明顯偽造跡象，應予詳細記錄，并在盤點后函證證券發行機構。 |
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| 20．2009年2月8日通達會計師事務所接受委托對昌盛公司2008年度財務報表進行審計，注冊會計師張怡在對昌盛公司2008年度財務報表進行審計過程中，發現以下事項，應當如何處理? (1)實收資本與驗資報告及營業執照不一致。 (2)長期股權投資賬面價值為200萬元，被投資企業已破產。 (3)被投資企業為海外公司，長期股權投資占股權份額為40％，累計確認投資收益600萬元。其中本年度確認200萬元，但無法獲取被投資企業的財務報表。 (4)2008年1月1日對華清公司進行股權投資，所占份額為60％，但昌盛公司按照權益法對華清公司進行核算。 |
| 正確答案: (1)追查原因，如果是合理的變更資本，建議被審計單位變更合同、章程，重新驗資和變更注冊登記。如果是評估調賬等不合理變更資本，建議調整。 (2)獲取或檢查被投資單位破產公告和已審計的清算報表，建議確認資產損失，借記投資收益，貸記長期股權投資。 (3)視同審計范圍受到限制，考慮發表保留意見或無法表示意見的審計報告。 (4)重大會計差錯，建議被審計單位按照重大會計差錯采用追溯重述法進行調整。 |
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| 21．注冊會計師劉濤在審查東營公司2008年度財務報表前，正在研究評價東營公司的相關內部控制，據以確定其實質性程序的性質、時間和范圍。 (1)東營公司應規定哪些措施，才能控制其籌資與投資有關業務的分類與可理解性處于良好的控制之下? (2)注冊會計師劉濤應實施何種控制測試程序，證實東營公司的關鍵內部控制能保證其所記錄的購貨業務計價正確? (3)東營公司為了確保其登記入賬的銷貨業務確實發貨給真正的顧客，應當實施哪些具體的關鍵內部控制? (4)為了證實東營公司是否將所有的耗費和物化勞動均反映在生產成本中，注冊會計師劉濤應實施哪些有針對性的控制測試程序? |
| 正確答案: (1)東營公司應規定如下措施，方可使其籌資與投資業務的分類與可理解性處于良好的控制：籌資業務、投資業務明細賬與總賬的登記職務分開；按企業會計準則和相關會計制度要求進行披露。 (2)注冊會計師應實施的控制測試程序包括：檢查東營公司有關”計算與金額的內部核查”的核查標記；審核東營公司有關”采購價格和折扣的批準”標記。 (3)東營公司應當實施以下關鍵內部控制：銷貨業務要以經過審核的發運憑證以及經批準的顧客訂貨單為依據登記入賬；發貨以前，賒銷須經批準；銷售發票均經事先編號，并已恰當地登記入賬；每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專案調查。 (4)注冊會計師劉濤應檢查生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整。 |
