2012年注冊會計師考試審計章節練習：生產與存貨循環的審計
發布時間：2012-05-23 共1頁
生產與存貨循環的審計
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．注冊會計師對存貨監盤時除親臨現場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當抽盤，以下關于注冊會計師對存貨抽盤時表述不正確的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師不應讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目，以提高抽盤的效果。 |
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| 2．B注冊會計師在實施存貨監盤程序時，如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，B注冊會計師應當采取的做法是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B恰當。當存貨控制風險較高時，注冊會計師應當要求被審計單位在資產負債表日或次年年初盤點存貨。 |
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| 3．注冊會計師審計X公司2010年財務報表存貨項目時發現其存貨采用的是實地盤存制。注冊會計師在復核2011年1月2日對X公司的存貨監盤備忘記錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A抽盤范圍不應告知X公司；選項C中不能根據抽盤記錄去修正盤點表，抽盤記錄與盤點表不符合，說明甲公司盤點不真實，要求修存貨賬面記錄；選項D除倒推存貨期初余額外，還應抽盤未監盤存貨的記錄。選項B符合存貨監盤審計托側的要求。 |
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| 4．注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項A受托代管的材料不屬于企業的存貨；選項B不影響存貨跌價準備的計提，應該記入“營業外支出”；選項C雖已作抵押，但未必發生跌價。 |
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| 5．注冊會計師監盤存貨前應當確定存貨盤點的范圍，以下有關存貨盤點范圍的確定不正確的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：被審計單位持有的受托代存存貨因其所有權不屬于被審計單位不應納入盤點范圍。 |
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| 二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 6．注冊會計師對于被審計單位委托其他單位保管或已作質押的存貨，應實施的審計程序有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C不恰當，注冊會計師還可以考慮利用其他注冊會計師的工作來確認委托其他單位保管或已作質押的存貨是否真實，不能直接視審計范圍受到限制考慮出具非標準審計報告。 |
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| 7．下列屬于存貨監盤計劃的內容有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項B的存貨盤點計劃屬于被審計單伯盤點存貨的內容，不是注冊會計師的存貨監盤計劃內容。 |
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| 8．注冊會計師對X公司2010年財務報表審計時，對存貨項目提出的以下審計調整建議中，正確的有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：選項A不正確，管理不善造成的存貨凈損失應該計入管理費用；選項C不正確，對于因債務重組抵償的存貨應同時結轉已計提的存貨跌價準備，不應沖減當期的資產減值損失。 |
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| 9．編制存貨監盤計劃時，注冊會計師應當實施的工作有( )。 |
| 正確答案:BCD 解題思路：選項A不恰當，注冊會計師在編制存貨監盤計劃時，應當考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨等審計程序，不足首先考慮制定存貨監盤的替代審計程序。 |
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| 10．下列項目中，應確認為購貨企業存貨的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項AD均為在途存貨，選項C在期末應作為企業存貨暫估入賬。 |
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| 三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 11．如果注冊會計師在檢查存貨盤點結果時差異較大，注冊會計師應要求被審計單位對所有存貨重新進行盤點。 |
| 正確答案:B 解題思路：重新盤點的范圍可限制在某一特定領域或特定盤點小組。 |
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| 12．存貨盤點計劃最好由被審計單位與注冊會計師共同制定，但盤點計劃的責任應由審計項目負責人承擔。 |
| 正確答案:B 解題思路：盤點計劃的責任應由被審計單位承擔。 |
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| 13．H公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗證其真實性，注冊會計師未對該材料稱重，而是通過檢查其收發記錄和保管1己錄、了解了相關內部控制、查看現場等方式確認該存貨。 |
| 正確答案:A 解題思路：由于材料特殊，且對放射性物質國家有嚴格的管理規定，可以通過測試其內部控制和保管記錄來確認。 |
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| 14．審計人員在進行年度財務報表審計時，通常堅持在結賬日或接近于結賬日進行存貨盤點，一般不同意在年度中間盤點，除非客戶存貨的內部控制非常健全。 |
| 正確答案:A 解題思路：由于存貨盤點的最佳時間是資產負債表日前后，但如果企業有條件進行期中盤點，注冊會計師應在盤點時加以監督，同時對盤點日和期末期間的永續記錄加以測試。如果企業的盤點在會計期末以后的時間進行，那么就必須將盤點日存貨余額調整至資產負債表日。 |
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| 15．被審計單位年終對某庫存商品按市場價值進行估價，對低于成本的存貨計提了跌價準備，注冊會計師審閱了評估報告予以了確認。 |
| 正確答案:B 解題思路：注冊會計師應根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，評價存貨跌價準備所依據的資料、假設及計提方法。可變現凈值可在售價的基礎上扣除相關的稅費后的金額作為其確定基礎。 |
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| 四、綜合題 |
| 16．東洲會計師事務所的注冊會計師王婧和王琳負責審計齊天公司2008年度財務報表。2008年11月，注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內部控制進行了初步了解和測試，該公司存貨采用先進先出法進行核算。通過對齊天公司內部控制的了解，注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況： (1)齊天公司主要生產和銷售電視機： (2)齊天公司生產的電視機全部發往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月收、發、存的數量匯總后報齊天公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；齊天公司生產的電視機約有30％出口，出口的電視機先發往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 (3)鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。通過對齊天公司內部控制的測試，注冊會計師王婧和王琳注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效：(1)齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄； (2)齊天公司發出電視機時未全部按順序記錄； (3)齊天公司生產電視機所需的零星W材料由M公司代管，但齊天公司未對W材料的變動進行會計記錄； (4)齊天公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映； (5)齊天公司發出材料存在不按既定計價方法核算的現象； (6)齊天公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代N公司保管的丁材料。 2008年12月27日，齊天公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內容如下： (1)齊天公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2008年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門； (2)限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點； (3)由于年底前后是銷售旺季，在2008年12月31日，生產34時背投彩電的生產線不停產，倉庫除對外發出34時背投彩電之外，不再對外發出其他存貨； (4)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續編號的盤點標簽； (5)由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區別，故未單獨擺放。丁材料的庫存數以盤點數扣除N公司寄存丁材料的賬面數確定；由M公司代管的W材料不安排盤點，庫存數直接根據M公司的記錄確定。 根據齊天公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，注冊會計師王婧和王琳決定實施的監盤計劃部分內容如下： (1)對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準： (2)對境外銷售分公司的存貨不進行監盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄； (3)對M公司代管的W材料，采取向M公司函證的方式確認； (4)審計人員在復盤結束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。 要求： (1)注冊會計師王婧和王琳對內部控制進行測試運用的審計程序都有哪些? (2)注冊會計師王婧和王琳通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由，請填寫在下表中。  (3)對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質性程序，并分別說明實施各項程序能夠實現的主要審計目標。 (4)齊天公司編制的上述盤點計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，請予以更正。 (5)注冊會計師王婧和王琳編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，請予以更正。 (6)如果注冊會計師王婧和王琳以齊天公司境外銷售分公司的存貨未經實地監盤為由，決定對齊天公司2008年度財務報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: 冊會計師對被審計單位的內部控制進行測試運用的審計程序有：詢問、觀察、檢查和穿行測試， (1)注冊會計師對被審計單位的內部控制進行測試運用的審計程序有：詢問、觀察、檢查和穿行測試，此外還可以運用重新執行的審計程序。 (2)  (3)  (4)盤點計劃內容(1)有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，齊天公司永續盤存記錄存在問題，因而盤點的結果對財務報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的盤點應同時進行。 盤點計劃內容(2)有不妥之處。寄銷在各商場的存貨不能以賬面記錄為準，要實施盤點程序。 盤點計劃內容(3)沒有不妥之處。 盤點計劃內容(4)沒有不妥之處。 盤點計劃內容(5)有不妥之處。外單位寄存齊天公司的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外；由外單位代管的材料不應該直接根據M公司的記錄確定。 (5)監盤計劃內容(1)有不妥之處。對于寄銷在商場的電視機，如果量大，注冊會計師應前往監盤；如果量小，可以采取向商場函證或審查存貨記錄。 監盤計劃內容(2)有不妥之處。由于30％，的電視機發往海外，因而對于海外的存貨也要納入盤點范圍。 監盤計劃內容(3)無不妥之處。 監盤計劃內容(4)有不妥之處。盤點結束時，應向齊天公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單(或入庫單)、貨運單(或出庫單)，以備審計時作截止測試用。 (6)注冊會計師王婧和王琳決定對齊天公司出具無法表示意見的審計報告不妥，首先，注冊會計師王婧和王琳應對齊天公司境外銷售分公司存貨盤點提出監盤要求，在與齊天公司討論盤點計劃時，并未提出此要求，不能視為齊天公司對審計范圍的限制；其次，若無法在年底實施存貨監盤，則注冊會計師王婧和王琳應評估境外銷售分公司存貨內部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤點資料等替代審計程序，以證實境外銷售分公司期末存貨的數量，如果境外的存貨很多，則必須實施監盤程序。 |
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| 17．ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。2010年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內部控制進行了初步了解和測試。 資料一：通過對甲公司內部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況： (1)甲公司主要生產和銷售電視機； (2)甲公司生產的電視機全部發往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發、存的數量匯總后報甲公司財務部門和銷售部門，財務部門作相應會計處理；甲公司生產的電視機約有30％出口，出口的電視機先發往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經審計，2010年度也計劃不安排審計； (3)鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產成品。 資料二：通過對甲公司內部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關內部控制可能存在缺陷外，其他內部控制均健全、有效： (1)甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄； (2)甲公司發出電視機時未全部按順序記錄； (3)甲公司生產電視機所需的零星C材料由乙公司代管，但甲公司未對C材料的變動進行會計記錄； (4)甲公司每年12月25日后發出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務部門的會計賬上反映； (5)甲公司發出材料存在不按既定計價方法核算的現象； (6)甲公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代乙公司保管的E材料。 資料三：2010年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A和B注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內容如下： (1)甲公司本部的存貨由采購、生產、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組，在2010年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責，在12月31日前后進行，盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門； (2)限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點； (3)由于年底前后是銷售旺季，在2010年12月31日，生產34時背投彩電的生產線不停產，倉庫除對外發出34時背投彩電之外，不再對外發出其他存貨； (4)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續編號的盤點標簽； (5)由于乙公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區別，故未單獨擺放。E材料的庫存數以盤點數扣除乙公司寄存E材料的賬面數確定；由乙公司代管的C材料不安排盤點，庫存數直接根據乙公司的記錄確定； (6)廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。 資料四：根據甲公司存貨的內部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監盤計劃部分內容如下： (1)隨機選擇1/3的辦事處進行存貨監盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄； (2)對在各商場寄銷的電視機以經審閱的辦事處的賬面記錄為準； (3)對境外銷售分公司的存貨不進行監盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄； (4)對乙公司代管的C材料，采取向乙公司函證的方式確認； (5)在甲公司盤點后，注冊會計師按存貨期末余額的5％復盤。若復盤結果表明誤差低于2％的，則不要求甲公司重新盤點； (6)注冊會計師在復盤結束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。 資料五：在對甲公司內部控制了解和測試的基礎上，A和B注冊會計師于2011年初編制了總體審計策略和具體審計計劃，確定財務報表層次的重要性水平為資產總額的1％，并將其分配至各資產項目，如下表所示(單位為人民幣萬元)。 .gif) 要求： (1)A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷?并簡要說明理由。 (2)對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序，并分別說明實施各項程序能夠實現的審計目標。 (3)甲公司編制的上述盤點計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，請予以更正。 (4)A和B注冊會計師編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處?若有，請予以更正。 (5)請評價A和B注冊會計師對財務報表層次重要性水平的分配是否恰當。 (6)如果A和B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經實地監盤為由，決定對甲公司2010年度財務報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: (1) .gif) .gif) (3)盤點計劃內容①有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續盤存記錄存在紕漏，因而盤點的結果對財務報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的盤點應同時進行(或對分析后表明的主要存貨同時進行盤點)。 盤點計劃內容②有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準，要實施盤點。 盤點計劃內容③沒有不妥之處。 盤點計劃內容④沒有不妥之處。 盤點計劃內容⑤有不妥之處。外單位寄存甲公司的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。 盤點計劃內容⑥有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。 (4)監盤計劃內容①有不妥之處。由于各辦事處的庫存所占的比重較大，因而不能僅僅監盤1/3辦事處的存貨，監盤范圍要擴大。 監盤計劃內容②有不妥之處。對于寄銷在商場的電視機，如果量大的，注冊會計師應前往監盤或實施其他替代審計程序；量小的，可以采取向商場函證或審查存貨記錄。 監盤計劃內容③有不妥之處。由于30％的電視機發往海外，因而對于海外的存貨也要納入盤點范圍。即使由于地理位置原因注冊會計師不能親自監盤，也應實施利用其他注冊會計師工作等替代審計程序。 監盤計劃內容④無不妥之處。 監盤計劃內容⑤有不妥之處。對存貨的內部控制的了解和測試表明，存貨的內部控制存在缺陷，按存貨期末余額5％復盤，樣本量太小。在正常情況下，復盤的樣本量一般不應低于10％。復盤的結果若表明誤差超過1％的，應要求甲公司重新盤點，因為重要性水平在1％以內。 監盤計劃內容⑥有不妥之處。盤點結束時，應向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單(或入庫單)、貨運單(或出庫單)，以備作截止測試之用。 (5)A和B注冊會計師對重要性水平的分配是不妥當的。A和B注冊會計師按1％在各資產項目間進行同比例分配。從內部控制的初步了解和測試來看，存貨控制風險高，錯報或漏報的可能性較大，所以應分配較低的重要性水平，以降低審計風險。 (6)A和B注冊會計師決定對甲公司出具無法表示意見的審計報告是不妥的。首先，A和B注冊會計師應對甲公司境外銷售分公司存貨提出監盤要求。在與甲公司討論盤點計劃時，并未提出此要求，不能視為甲公司對審計范圍的限制；其次，若無法在年底實施存貨監盤，則A和B注冊會計師應評估境外銷售分公司存貨內部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤點資料或利用其他注冊會計師工作等替代審計程序，以證實境外銷售分公司期末存貨的數量。 |
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| 18．西岳會計師事務所2009年2月10日接受華山公司的委托，對華山公司2008年度財務報表進行審計。在審計存貨項目時，據華山公司講，公司已于2008年年末對公司的存貨進行了盤點。因此，注冊會計師索取了一份華山公司2008年12月31日的“存貨盤點表”。 資料一：華山公司存貨盤點表(部分)  資料二：經注冊會計師檢查發現： (1)丙產品之所以出現盤虧，系華山公司在生產成本一定的情況下，多計存貨數量所致； (2)丁產品之所以出現沒有存貨卻有賬面價值的情況，系華山公司主營業務成本結轉錯誤所致； (3)戊產品之所以出現盤盈，系華山公司有部分銷售退回未入賬所致。 要求： (1)對于會計師事務所接受委托時，被審計單位期末存貨已經盤點完成這種情況，注冊會計師如何對存貨的真實性進行審計? (2)導致盤點表中“乙產品”的賬存數量和賬面金額均為負數的主要原因是什么? (3)結合丙產品，舉例說明“生產成本一定的情況下，多計存貨數量”會對企業的財務報表產生什么樣影響? (4)什么情況下，可能出現盤點表中“丁產品”這一情況?這對企業的利潤表會產生什么樣的影響? (5)企業銷售退回未入賬，會對企業的財務報表產生什么樣的影響? (6)企業提供的上述盤點表是否可信，為什么? |
| 正確答案: (1)如果接受委托時，被審計單位的期末存貨盤點已經完成，則注冊會計師可以實施以下程序對存貨的真實性進行審計： ①評估管理層存貨方面內部控制的有效性； ②對存貨進行適當的檢查。在實施以上①和②時，應測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。 (2)企業購入的存貨已驗收入庫，由于沒有收到購貨發票等原因，可能沒有進行相應的賬務處理(沒有暫估入賬)，此時會出現賬面上沒有存貨而倉庫中卻有存貨的情況，當對生產領用的存貨進行了相應的賬務處理后，就會導致賬面存貨數量和賬面金額均為負數的情況，另外，會計核算不及時、存貨截止不正確或核算上錯誤等，也會導致這種情況的出現。 (3)例如：企業生產丙產品的實際總成本是10000元，生產丙產品的實際數量是100件，而企業卻入庫200件(虛入庫100件)，這樣，本來100元一件的”產成品”，在賬上會體現為50元一件(10000元÷21D0件)，將真實的100件商品銷售后，結轉的成本為5000元(100件050元/件)，這致使成本少結轉了5000元，虛增利潤5000元。而賬上結存的100件存貨根本不存在。 (4)當企業將存貨全部發出，卻少結轉存貨成本的情況下，會導致這種情況的發生，即：數量結轉正確，但金額結轉不正確。這種情況會導致企業利潤的虛增。 (5)銷售退回入賬，虛增資產、虛增利潤。 (6)該盤點表不可信。主要原因是：乙產品的盤點數不可能是一10件，這可能表明華山公司根本就沒有對存貨進行盤點，而是按公司的存貨明細賬編制的存貨盤點表。 |
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| 五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
19．A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進行監盤時，發現部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監盤三者的數量不一致，相關資料如下： 要求： (1)根據監盤結果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。 (2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。(2009年新制度) |
| 正確答案: 針對要求(1)： ①對于a產品，產生的差異可能系已銷售發貨但財務部門未及時作出會計處理，或產品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據傳遞至財務部門等原因所致； ②對于b產品，產生的差異可能系b產品入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致； ③對于c材料，產生的差異可能是c材料入庫后未及時計入財務明細賬與倉庫明細賬，或c材料退庫后沒有及時記人財務明細賬和倉庫明細賬等原因所致； ④對于d材料，產生的差異可能是由于d材料報廢后未及時做財務處理，未及時登記倉庫明細賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。 針對要求(2)： ①注冊會計師應當查明差異原因，并及時提請甲公司更正； ②注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。 |
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20．存貨監盤程序包括觀察和檢查，注冊會計師在監盤的不同階段觀察的重點不同，請指出不同階段的觀察程序和目標。 |
正確答案: |
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| 21．B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業，20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％，的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日～27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下： (1)存貨盤點范圍、地點和時間安排  (2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。 (3)存貨數量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法確定存貨數量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。 (4)盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。 (5)盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。 要求： 針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。(2008年) |
| 正確答案: 在第(1)事項中，即"存貨盤點范圍、地點和時間安排"的盤點計劃中分別存在以下缺陷： 缺陷1：乙公司存貨盤點時間不當。乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日問隔時間太長。 缺陷2：對燒堿存貨盤點時間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時間盤點。 缺陷3：盤點范圍不當。對存放在外地的占存貨總量39％的玻璃應當納入盤點范圍，制定盤點程序。 在第(2)事項中，即"存放在外地公用倉庫存貨"的盤點計劃存在的缺陷：由于乙公司存貨相關的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31日的清單，納入盤點計劃，因為注冊會計師對該批重大比例的存貨會函證或依賴其他注冊會計師的工作，盤點計劃應當與監盤計劃協調。 在第(3)事項中，即"存貨數量的確定方法"的盤點計劃存在的缺陷：對于燒堿、煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來說，估計存貨數量存在困難，乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄來確定其數量。 在第(4)事項中，盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監督人員，由監督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。 在第(5)事項中，即"由倉庫保管員調節盤盈或盤虧"的盤點計劃存在的缺陷：盤點結束后，應當由公司組成調查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符。 |
