2012年注冊會計師考試審計章節練習：對舞弊和法律法規的考慮
發布時間：2012-05-23 共1頁
對舞弊和法律法規的考慮
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．針對財務報表層次舞弊風險的總體應對措施，注冊會計師認為不恰當的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C的程序是為了識別舞弊風險，不是應對舞弊風險；選項A、B、D是應對舞弊的總體措施。 |
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| 2．以下關于注冊會計師對舞弊風險的識別和應對的表述中，不恰當的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C不正恰當，風險評估程序實的目的是為了評估舞弊風險而不是應對舞弊風險，注冊會計師針對評估的舞弊再實三個環節的應對措。 |
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| 3．下列事項不屬于舞弊風險因素的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C不屬于舞弊的發生應具備的三要素。舞弊的發生同時要求三個因素的存在，即"動機或壓力、機會、借口"。 |
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| 4．如果認為違反法律法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具的審計報告意見中恰當的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B恰當。如果認為違反法律法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。 |
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| 5．下列關于注冊會計師和被審計單位對違反法律法規行為責任的說法中，不恰當的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B不恰當。注冊會計師不應當、也不能對防止被審計單位違反法律法規行為負責，但執行年度財務報表審計可能是遏制違反法律法規行為的一項措施；同時，在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師應當充分關注被審計單位違反法律法規行為可能對財務報表產生重大影響。 |
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| 二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （6-8題共用題干） |
| A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮設計和實施審計程序以發現管理層舞弊行為時，A注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業判斷。(2009年新制度) |
| 6．甲公司在進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有( )。 |
| 7．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有( )。 |
| 8．在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有( )。 |
| 正確答案:6．ACD；7．ABD；8．ABC 解題思路：4.本題考查的是對舞弊與錯誤的理解。對于財務信息做出虛假報告的舞弊行為通常表現為：(1)對編制財務報表所依據的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改；(2)在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息；(3)故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的會計原則。上述選項A、C、D屬于舞弊，而選項B屬于錯誤。5.本題考查的是對舞弊動機或壓力情形的判斷。上述選項A、B、D屬于管理層存在舞弊動機或壓力，選項C屬于管理層舞弊的機會。6.本題考查的是對舞弊借口的情形的判斷。選項D是管理層舞弊的機會，選項A、B、C是管理層存在舞弊借口。 |
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| （9-11題共用題干） |
| A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2010年) |
| 9．下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有( )。 |
| 10．在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內容有( )。 |
| 11．對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有( )。 |
| 正確答案:9．ABC；10．ABCD；11．ABC 解題思路：1.本題考查注冊會計師對"舞弊三因素"中的"機會"因素的識別。選項ABC都屬于舞弊的"機會"因素；選項D屬于舞弊的"動機或壓力"因素。2.本題考查注冊會計師對舞弊實施風險評估程序時項目組討論的內容。審計項目組對舞弊討論的內容應包括以下方面：(1)項目組成員認為財務報表易于發生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務報告的方式、以及侵占資產的方式等(A項正確)；(2)可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段；(3)已知悉的對被審計單位產生影響的外部和內部因素，這些因素可能產生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環境；(4)對接觸現金或其他易被侵占資產的員工，管理層對其實施監督的情況；(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化；(6)強調在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B項正確)；(8)如何在擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍中增加不可預見性；(9)為應對由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效(D項正確)；(10)注冊會計師注意到的舞弊指控；(11)管理層凌駕于控制之上的風險(C項正確)。3.本題考查注冊會計師如何增強管理層對舞弊審計程序的不可預見性。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：(1)對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；(2)調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期(C項正確)；(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同(B項正確)；(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點(A項正確)。可見，選項A、B、C恰當。 |
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| 三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 12．注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時應當考慮的因素有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D是增強某些審計程序不可預見性的方式而不是應對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險。 |
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| 13．下面屬于”對財務信息做出虛假報告”類舞弊行為的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于”侵占資產”類舞弊行為。 |
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| 14．下列可能表明管理層有虛假報告的"動機或壓力"的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C說明的不是舞弊的"動機或壓力"因素，是舞弊的"機會"因素。 |
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| 15．如果注冊會計師發現涉及較高級別的管理層舞弊，則應當采取的措施有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：選項C的不恰當，檢查風險是注冊會計師根據評估的重大錯報風險確定的不是評估的；選項D不恰當，因為題干部分已經指明是較高級別的管理層；選項A和B是恰當的措施。 |
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| 16．為了識別舞弊風險，注冊會計師應當詢問內部審計人員的事項有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：選項B的詢問方式無法從內部審計人員中了解該單位舞弊風險。 |
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| 四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 17．舞弊者操縱會計記錄的頻率或范圍，與注冊會計師發現由該舞弊導致的重大錯報的能力呈正向關系。 |
| 正確答案:B 解題思路：舞弊者頻繁地操縱會計記錄，可能使錯報被注冊會計師發現的概率增大，也可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態，也就更具隱蔽性和迷惑性；或被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣(或程度越大)，可能使錯報被注冊會計師發現的概率增大，也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互”印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況。 |
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| 18．在抽查A公司的工資費用時，注冊會計師發現該公司維修車間負責人在被檢查的10月替一位已于9月份辭職回家的職員領取了本月工資。經查這筆工資屬于冒名頂替。注冊會計師將此事項記錄在工作底稿中并報告給相關負責人之后結束了對工資項目的審查。 |
| 正確答案:B 解題思路：注冊會計師的處理不正確，由于舞弊事件不是孤立的，注冊會計師應當檢查該車間當年各月的工資發放情況。 |
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| 19．如果在完成審計工作后又發現了舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，由于特別重大，充分表明注冊會計師沒有遵守審計準則。 |
| 正確答案:B 解題思路：注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告，并不是依據在實施審計程序的過程中沒有發現錯報的重大與否。 |
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| 20．注冊會計師在審計時，只要嚴格遵守審計準則，保持應有的職業謹慎，就能將財務報表中存在的所有舞弊揭露出來。 |
| 正確答案:B 解題思路：注冊會計師在審計時，必須嚴格遵守審計準則，保持應有的職業謹慎，才能合理確信將導致財務報表嚴重失實的重大舞弊揭露出來。但是，注冊會計師并不能保證將財務報表中存在的所有舞弊都揭露出來。 |
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| 21．如果注冊會計師證實被審計單位確實存在重大的舞弊，在必要的情況下，可能會解除業務約定。 |
| 正確答案:A 解題思路：此時若證明被審計單位管理層是不可信賴的，注冊會計師的審計風險非常高，則可以考慮解除業務約定。 |
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| 五、綜合題 |
| 22．Y注冊會計師負責對X公司20×8年度財務報表進行審計。相關資料如下： 資料一：X公司主要從事A產品的生產和銷售，無明顯產銷淡旺季。產品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產品生產成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產品的發出計價采用移動加權平均法。 資料二：20×8年度，X公司所處行業的統計資料顯示，生產A產品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲；替代產品面市使A產品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。 資料三：X公司20×8年度未經審計財務報表及相關賬戶記錄反映： (1)A產品20×7年度和20×8年度的銷售記錄 .gif) (2)A產品20×8年度收發存記錄 .gif) (3)與銷售A產品相關的應收賬款變動記錄 .gif) 要求： 假定X公司20×8年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，Y注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對。(2008年部分) |
| 正確答案: Y注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的措施： ①改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等； ②改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于本期的交易事項實施測試； ③改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。 |
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| 六、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 23．注冊會計師發現高級管理人員舞弊時如何實施審計程序? |
| 正確答案: (1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響； (2)重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。 |
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| 24．注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施哪些審計程序? |
| 正確答案: 注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施以下審計程序： (1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當： (2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險； (3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。 |
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| 25．管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括哪些? |
| 正確答案: (1)編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時； (2)濫用或隨意變更會計政策； (3)不恰當地調整會計估計所依據的假設及改變原先作出的判斷； (4)故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內發生的交易或事項： (5)隱瞞可能影響財務報表金額的事實； (6)構造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經營成果； (7)篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。 |
