2012年注冊會計師考試審計章節練習：審計溝通
發布時間：2012-05-23 共1頁
審計溝通
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間和范圍。以下對于使用前任底稿獲取的信息的責任的說法恰當的是( )。
A．后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任的審計工作底稿信息
B．后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任的審計工作底稿信息
C．后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任的審計工作底稿信息
D．后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責
正確答案:D 解題思路：選項D恰當。查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。
2．當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師對多家會計師事務所的詢問應作出的答復中，恰當的是( )。
A．前任選定其中的一家會計師事務所作為代表答復
B．對每一家會計師事務所進行答復
C．只有對已經簽約的會計師事務所的詢問進行答復
D．被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，前任才對該后任注冊會計師的詢問作出答復
正確答案:D 解題思路：選項D恰當。當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位管理層明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。
3．接受委托后，前任注冊會計師自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容，這些內容可能不包括的是( )。
A．審計計劃的工作底稿
B．審計結論的工作底稿
C．審計收費的工作底稿
D．控制測試的工作底稿
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當。前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿可能包括有關審計計劃、控制測試、審計結論的工作底稿，以及其他具有延續性的對本期審計產生重大影響的會計、審計事項的工作底稿，不包括審計收費的工作底稿。
4．接受委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位管理層同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低( )。
A．后任發現前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性
B．在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性
C．后任發現前任注冊會計師未嚴格遵守審計準則的可能性
D．后任發現前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實
正確答案:B 解題思路：選項B恰當。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發生誤解的可能性。
5．接受委托后，后任注冊會計師使用前任注冊會計師的工作底稿的下列情形說法中，不恰當的是( )。
A．通常無需在審計報告中特別提及比較數據
B．無需對期初余額實施適當的審計程序
C．查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于期初余額的審計程序的性質、范圍與時間安排
D．查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于會計政策一貫性運用的審計程序的性質、范圍與時間安排
正確答案:B 解題思路：選項B不恰當。注冊會計師應對本期期初余額實施適當的審計程序，并充分考慮相關審計結論對所審計財務報表發表審計意見的影響。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在考慮與治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2009年新制度)
6．在確定與甲公司治理結構中的哪些適當人員溝通時，下列做法中正確的有( )。
A．如果甲公司設有審計委員會或監事會，應當著重與審計委員會或監事會溝通
B．如果甲公司是集團的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司的治理層，還可能包括集團治理層
C．在與甲公司治理層溝通前，不應先與甲公司內部審計人員溝通
D．在與甲公司治理層溝通前，應當先與甲公司管理層溝通
7．在與治理層溝通A注冊會計師的責任時，下列表述中正確的有( )。
A．A注冊會計師應當就其責任直接與治理層溝通
B．A注冊會計師承擔對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任
C．A注冊會計師應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監督職責相關的重大事項
D．A注冊會計師通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序
8．在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內容有( )。
A．具體審計計劃
B．財務報表層次的重要性水平
C．對與審計相關的內部控制采取的方案
D．如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險
9．在確定與治理層溝通的時間時，A注冊會計師下列做法中正確的有( )。
A．對于計劃事項的溝通，可以隨同對業務約定條款的協商一并進行
B．對于審計中遇到的重大困難，應當盡快予以溝通
C．對于注意到的內部控制設計或執行中的重大缺陷，應當在審計結束后以管理建議書形式溝通
D．對于審計中發現的與財務報表相關的事項，應當在最終完成審計工作前溝通
正確答案:6．AB；7．ACD；8．CD；9．ABD 解題思路：5.本題考查的是與治理層或管理層溝通事項的判斷。選項A和B的做法正確；選項C的做法不正確，注冊會計師在與甲公司治理層溝通前可以先與內部審計人員討論；選項D的做法不正確，當注冊會計師與治理層溝通事項涉及管理層的勝任能力和誠信問題時不能先與甲公司管理層溝通。6.本題考查的是對注冊會計師與治理層溝通的責任的理解。選項B不正確，注冊會計師對財務報表審計的責任是合理保證審計后的財務報表不存在重大錯報，治理層對財務報表的責任是監督財務報表按照企業會計準則的要求編制與出具。7.本題考查的是對注冊會計師與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時應當考慮的因素。注冊會計師就有關計劃的審計范圍和時間可能考慮與治理層溝通的事項包括CD選項所述內容及在審計中對重要性概念的運用。8.本題考查的是注冊會計師與治理層溝通時間是否恰當。對于選項C陳述的情形屬于注冊會計師與治理層溝通的重大事項，注冊會計師應盡快與管理層或治理層溝通。
（10-13題共用題干）
A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2010年)
10．在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。
A．重要性的具體金額
B．擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險
C．對于審計相關的內部控制采取的方案
D．擬利用內部審計工作的程度
11．在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為無需溝通的是( )。
A．管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延
B．管理層對審計工作施加限制
C．審計項目組修改審計時間預算
D．注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期
12．在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。
A．甲公司所在行業的環境發生重大變化
B．可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略
C．管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解
D．管理層的勝任能力
13．在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，
A．甲公司對財務報表產生重大影響的戰略決策
B．甲公司管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間
C．注冊會計師發現管理層的舞弊行為
D．注冊會計師實施的具體審計程序的性質
正確答案:10．A；11．C；12．D；13．D 解題思路：1.本題考查注冊會計師直接與治理層溝通的內容。溝通的事項可能包括：注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；注冊會計師對與審計相關的內容控制采取的方案；在審計中對重要性概念的運用。選項D屬于可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項。2.本題考查注冊會計師直接與治理層溝通的內容。根據《與治理層溝通的審計準則》，注冊會計師對"審計工作中發現問題"溝通，包括：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；(4)無法獲取預期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿按照要求對持續經營能力做出評估，或不愿延長評估期間?？梢?，選項C不屬于溝通的重大事項。3.題考查注冊會計師與管理層溝通的事項。根據《與治理層溝通的審計準則》，注冊會計師不適合與管理層溝通的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題，故選項D不宜與管理層溝通。4.(此小題內容2011年教材已刪除)本題考查注冊會計師與治理層溝通的總體要求。根據《與治理層溝通的審計準則》，注冊會計師就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。如果注冊會計師就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。故選項D不宜與治理層溝通。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
14．以下關于后任注冊會計師對接受委托前的溝通的說法中，恰當的有( )。
A．接受委托前的必要溝通是確定是否接受委托
B．接受委托前的溝通是必要的審計程序
C．前任都要評價接受委托前的必要溝通結果
D．后任要評價接受委托前的必要溝通結果
正確答案:ABD 解題思路：選項C的說法不恰當。后任注冊會計師接受委托前的必要溝通是為了確定是否接受委托，因此由后任評價接受委托前的必要溝通結果。
15．在接受委托前，如果被審計單位管理層不同意前任注冊會計師作出答復或限制答復的范圍，后任注冊會計師應采取的措施是有( )。
A．向被審計單位詢問原因
B．考慮是否接受委托
C．拒絕接受委托
D．考慮被審計單位管理層可能存在誠信方面的問題
正確答案:ABD 解題思路：選項C不恰當。如果后任注冊會計師可以通過其他方式獲知必要的事實，或有充分的證據表明被審計單位財務報表的審計風險水平非常低時可以接受委托。
16．接受委托后，后任注冊會計師為了獲取對前任審計工作底稿的更多的接觸機會，可以考慮同意前任注冊會計師在后任查閱工作底稿過程中作出的限制。限制的事項包括( )。
A．在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論
B．當涉及前任注冊會計師的審計質量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質量的評論業務
C．不將查閱工作底稿獲得的信息用于審計過程
D．不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的
正確答案:ABD 解題思路：選項C不屬于限制的事項，后任注冊會計師獲取更多查閱前任審計工作底稿的機會是為了利用前任審計工作底稿的信息來設計本期審計計劃和實施本期報表的審計程序獲取充分適當的審計證據形成審計結論。
17．注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。下列屬于注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括( )。
A．擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險
B．涉及重要性的金額
C．在審計中對重要性概念的運用
D．與審計相關的內部控制采取的方案
正確答案:ACD 解題思路：選項B不恰當，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
18．在接受委托前，向前任注冊會計師進行必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括( )。
A．變更會計師事務所的原因
B．前任曾與被審計單位管理層溝通過的關于舞弊與內部控制的重大缺陷
C．前任是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題
D．前任是否與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧
正確答案:ACD 解題思路：選項B不恰當，前任是不宜與被審計單位管理層溝通舞弊與內部控制的重大缺陷的，前任注冊會計師可能與被審計單位治理層溝通關于管理層舞弊、違反法律法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題。
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
19．通常被審計單位的規模越大、經營和法律結構越復雜，注冊會計師就越傾向于采取口頭的、更為詳細的和更加正式的溝通形式。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：通常被審計單位的規模越大、經營和法律結構越復雜，注冊會計師就越傾向于采取書面的、更為詳細的和更加正式的溝通形式。
20．對于審計準則規定注冊會計師與治理層溝通的補充事項而言，如果管理層已與治理層溝通，而且注冊會計師認為管理層與治理層所作的溝通是有效的，那么注冊會計師無需再就這些事項與治理層溝通。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：這樣做是考慮到補充事項的性質和溝通要求，為了避免不必要的重復，合理地提高審計工作的效率。
21．注冊會計師在與治理層溝通管理層的勝任能力和誠信問題等事項前，通常先與管理層進行討論。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：管理層的勝任能力和誠信問題等事項不適合與管理層討論。
22．在財務報表審計中，注冊會計師發現被審計單位會計政策選用不當，注冊會計師應先與公司治理層進行溝通，要求治理層與管理層討論會計政策的適當性，并在必要時提請更正。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：由于編制財務報表是管理層的責任，在審計中，注冊會計師應當就財務報表審計相關事項與管理層討論，注冊會計師在根據準則的規定與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層進行討論。
23．注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任必須以書面的形式與治理層進行溝通。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任與治理層進行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。通常情況下，關于注冊會計師審計責任方面的內容，應當作為業務約定條款載人審計業務約定書中。
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
24．根據前后任注冊會計師溝通準則請回答下列問題：
(1)什么是前后任注冊會計師?
(2)前后任注冊會計師溝通的總體要求是什么?
(3)溝通的發起人是前任注冊會計師還是后任注冊會計師?并說明理由。
(4)前后任注冊會計師溝通的前提是什么?并說明理由。
(5)前后任注冊會計師溝通的方式有哪些?
正確答案:
(1)前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師。后任注冊會計師是指代表會計師事務所正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師執行財務報表審計業務的注冊會計師。
(2)對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。
(3)溝通的發起方。在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。其理由在于，如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業務約定，就不再對之后的財務報表審計承擔任何責任和風險，通常也不會關注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發現財務報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。
(4)溝通的前提。盡管后任注冊會計師負有主動溝通的義務，但前提是征得被審計單位的同意。這主要是因為無論是前任還是后任注冊會計師，都負有為被審計單位的信息保密的義務。當前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關信息時，應當征得被審計單位的同意，這也是注冊會計師職業道德的基本要求。
(5)溝通的方式可以采用口頭和書面等方式進行。
25．當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，溝通的事項可能包括哪些?
正確答案:
溝通具體審計程序的性質和時間安排的內容包括：
(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險；
(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案；
(3)在審計中對重要性概念的運用。
26．如果從前任注冊會計師得到的答復是有限的或未得到答復，后任注冊會計師應當分別怎樣進行處理?
正確答案:
(1)如果從前任注冊會計師得到的答復是有限的，后任注冊會計師應當判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮對接受委托的影響；
(2)從前任注冊會計師未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師應設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業務委托。
