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注冊會計(jì)師利用他人的工作
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．以下不是注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)的特定工作實(shí)施的審計(jì)程序是(  )。
A．檢查內(nèi)部審計(jì)人員已檢查的項(xiàng)目
B．檢查其他類似項(xiàng)目
C．觀察內(nèi)部審計(jì)程序的實(shí)施情況
D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得以適當(dāng)解決

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D是評價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素。
 
2．注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施以下(  )審計(jì)程序。
A．檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目
B．檢查內(nèi)部審計(jì)人員其他類似項(xiàng)目
C．評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專長和獨(dú)立性
D．觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師無需評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，但可以了解內(nèi)部審計(jì)人員的專長，以判斷特定審計(jì)工作結(jié)果的可利用性。
 
3．注冊會計(jì)師評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的應(yīng)考慮的以下因素中不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行
B．內(nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng)
C．內(nèi)部審計(jì)人員編制的報(bào)告是否與注冊會計(jì)師的相同
D．內(nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員編制的報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行工作的結(jié)果一致。
 
4．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動及其可能對注冊會計(jì)師審計(jì)程序影響，以下原因不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．注冊會計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作
B．考慮內(nèi)部審計(jì)活動有利于注冊會計(jì)師評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果可以保證審計(jì)質(zhì)量
D．利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果可以提高審計(jì)工作效率

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果可以提高審計(jì)工作效率，但不能指望利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果保證審計(jì)質(zhì)量。
 
5．以下對注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的表述中，正確的是(  )。
A．注冊會計(jì)師可以通過查閱內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等信息獲取內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部管理決策效率的評價(jià)
B．注冊會計(jì)師可以將可能影響內(nèi)部審計(jì)工作的重大事項(xiàng)告知內(nèi)部審計(jì)人員
C．內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對注冊會計(jì)師的工作有所幫助，注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，直接完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作
D．內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對注冊會計(jì)師的工作有所幫助，注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，但不能完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)A不正確，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部管理決策效率的評價(jià)通常與注冊會計(jì)師審計(jì)無關(guān)，注冊會計(jì)師可以通過查閱內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等信息獲取有關(guān)內(nèi)部審計(jì)范圍的詳細(xì)信息，確定內(nèi)部審計(jì)工作是否與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)。選項(xiàng)B不正確，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，并了解所有引起內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注、可能影響注冊會計(jì)師工作的重大事項(xiàng)。選項(xiàng)C不正確，內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對注冊會計(jì)師的工作有所幫助，但注冊會計(jì)師必須對與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度，本題已按2011年教材修訂)
6．在確定是否需要利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是(  )。
A．審計(jì)項(xiàng)臼組成員對所涉及事項(xiàng)具有的知識和經(jīng)驗(yàn)
B．根據(jù)所涉及事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性確定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
D．預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量
7．在計(jì)劃利用專家的工作時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是(  )。
A．專家的專業(yè)勝任能力
B．專家的客觀性
C．專家在特定領(lǐng)域的聲望和經(jīng)驗(yàn)
D．專家的會計(jì)審計(jì)知識
8．在將專家工作結(jié)果作為Wit證據(jù)時(shí)，A注冊會計(jì)師通常不需考慮的因素是(  )。
A．專家的工作范圍是否適當(dāng)
B．專家的工作結(jié)果是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)反映或支持相關(guān)認(rèn)定
C．是否在審計(jì)報(bào)告中披露專家工作結(jié)果
D．專家使用的數(shù)據(jù)、假設(shè)和方法的合理性

正確答案:6．C；7．D；8．C　解題思路：出具報(bào)告的時(shí)間要求是會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽約時(shí)商定的，與專家工作無關(guān)。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
9．下列情形中，注冊會計(jì)師有可能發(fā)表保留或無法表示意見審計(jì)報(bào)告的有(    )。
A．注冊會計(jì)師認(rèn)為在審計(jì)業(yè)務(wù)中需要利用專家的工作，而被審計(jì)單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料
B．專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計(jì)師提供必要的信息或?qū)ψ詴?jì)師的提問回答不充分
C．被審計(jì)單位會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定
D．專家不能取得作出結(jié)論的所有必要信息

正確答案:ABD　解題思路：選項(xiàng)C有可能出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
 
10．注冊會計(jì)師確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作的前提包括(  )。
A．內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的
B．內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性達(dá)到注冊會計(jì)師審計(jì)所要求的水平
C．審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷由注冊會計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員共同負(fù)責(zé)
D．內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響

正確答案:AD　解題思路：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性無法達(dá)到注冊會計(jì)師審計(jì)所要求的水平；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷應(yīng)由注冊會計(jì)師獨(dú)立負(fù)責(zé)。
 
11．如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮(    )。
A．修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)
B．在期中而非期末實(shí)施更多審計(jì)程序
C．主要依賴控制測試獲取審計(jì)證據(jù)
D．?dāng)U大審計(jì)程序的范圍

正確答案:AD　解題思路：此時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末而非期中實(shí)施更多審計(jì)程序；主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)，所以選項(xiàng)BC不正確。
 
12．如果專家工作結(jié)果與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有(    )。
A．與被審計(jì)單位和專家共同商討，查找原因，并積極尋求解決辦法
B．出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
C．施追加的審計(jì)程序，包括聘請其他專家對專家的工作予以證實(shí)
D．出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

正確答案:AC　解題思路：此時(shí)應(yīng)該查找原因，確認(rèn)最終的審計(jì)結(jié)果，而不是直接出具審計(jì)報(bào)告。
 
13．如果注冊會計(jì)師對專家的專業(yè)勝任能力或客觀性存有疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)(    )。
A．與被審計(jì)單位和專家討論
B．與管理層交換意見
C．實(shí)施追加的審計(jì)程序
D．利用其他專家獲取審計(jì)證據(jù)

正確答案:BCD　解題思路：當(dāng)對專家工作結(jié)果不滿意時(shí)可與被審計(jì)單位和專家討論，與專家討論專業(yè)勝任能力或客觀性可能無效。
 
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
14．由于主審注冊會計(jì)師所發(fā)表意見的財(cái)務(wù)報(bào)表依賴其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息，為分清審計(jì)責(zé)任，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。
A．對
B．錯

正確答案:B　解題思路：獨(dú)立地對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是主審注冊會計(jì)師的責(zé)任，在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的做法，可能使報(bào)告使用者認(rèn)為主審注冊會計(jì)師試圖分?jǐn)傌?zé)任。因此，主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。
 
15．當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系時(shí)，注冊會計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果可以不予采用。
A．對
B．錯

正確答案:B　解題思路：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容、時(shí)間和范圍存在直接聯(lián)系時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計(jì)工作中利用被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果。
 
16．其他注冊會計(jì)師需要對組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，主審注冊會計(jì)師需要對包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，所以主審注冊會計(jì)師和其他注冊會計(jì)師需要對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)各自責(zé)任。
A．對
B．錯

正確答案:B　解題思路：盡管其他注冊會計(jì)師要對組成部分的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，并對其結(jié)論或意見負(fù)責(zé)，但主審注冊會計(jì)師仍然要對包括組成部分財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并獨(dú)自對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)責(zé)任。
 
17．如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，不需要征得專家的同意。
A．對
B．錯

正確答案:B　解題思路：如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要提及，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。
 
18．因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的某些部分可能有助于注冊會計(jì)師的工作，雖然內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，不可能達(dá)到注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)具有的獨(dú)立性，但是注冊會計(jì)師可以完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。
A．對
B．錯

正確答案:A　解題思路：即使內(nèi)部審計(jì)的某些部分可能有助于注冊會計(jì)師的工作，但由于內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分，不可能達(dá)到注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)具有的獨(dú)立性，因此，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)的工作。