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對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與集團(tuán)審計(jì)時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。以下關(guān)于對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的了解表達(dá)中不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)適用于集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則有充分的了解，以便組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任
B．應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有對(duì)特定組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作所必需的專門技能，以便組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任
C．應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有充分的了解，以便組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任
D．集團(tuán)項(xiàng)目組即使通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作也不消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。
 
2．集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，其應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作不包括(  )。
A．與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)
B．與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C．與組成部分管理層討論由于舞弊導(dǎo)致將對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施的追加審計(jì)程序
D．復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以與組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，但為了增強(qiáng)審計(jì)效果不能與管理層討論擬實(shí)施的審計(jì)程序。
 
3．集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性。下列不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的內(nèi)容的是(  )。
A．評(píng)價(jià)重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項(xiàng)和交易
B．確定重大調(diào)整是否得到集團(tuán)管理層和組成部分管理層的正確計(jì)算、處理和授權(quán)
C．確定重大調(diào)整對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
D．檢查集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來余額是否核對(duì)一致并抵銷

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)確定重大調(diào)整對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息的影響。
 
4．以下關(guān)于擔(dān)任集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中是否提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)中不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定
B．即使法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任
C．如果擔(dān)任集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師
D．如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因，除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且這樣做對(duì)充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)。如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，集團(tuán)項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因，除非法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且這樣做對(duì)充分說明情況是必要的，否則不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
 
5．以下關(guān)于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任的觀點(diǎn)不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任
B．組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)連帶責(zé)任
C．組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)
D．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使利用了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，但仍對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有責(zé)任

正確答案:B　解題思路：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，即使集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息審計(jì)形成的意見，但是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)仍對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任。
 
二、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
6．集團(tuán)項(xiàng)目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對(duì)所選擇的每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列(  )因素的影響。
A．組成部分是新設(shè)立的還是收購(gòu)的
B．集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性
C．是否因法律法規(guī)要求需要對(duì)組成部分執(zhí)行審計(jì)
D．通過在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序識(shí)別出的異常波動(dòng)

正確答案:ABCD　解題思路：集團(tuán)項(xiàng)目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對(duì)所選擇的每個(gè)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的類型，可能受到下列因素的影響：(1)預(yù)期就重要組成部分財(cái)務(wù)信息獲取審計(jì)證據(jù)的程度；(2)組成部分是新設(shè)立的還是收購(gòu)的；(3)組成部分是否發(fā)生重大變化；(4)內(nèi)部審計(jì)是否對(duì)組成部分執(zhí)行了工作，以及內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)集團(tuán)審計(jì)的影響；(5)組成部分是否應(yīng)用相同的系統(tǒng)和程序；(6)集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性；(7)通過在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序識(shí)別出的異常波動(dòng)；(8)與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，或可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；(9)是否因法律法規(guī)要求或其他原因需要對(duì)組成部分執(zhí)行審計(jì)。
 
7．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。以下屬于集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有(  )。
A．是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
B．集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
C．是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
D．就集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)是否知悉任何影響組成部分作出的答復(fù)

正確答案:ABCD　解題思路：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括下列方面：(1)集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；(2)集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程，包括集團(tuán)管理層識(shí)別出的任何特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額、某類交易或披露；(3)是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；(4)集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過程，以及集團(tuán)管理層為降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制；(5)就集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問，集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員作出的答復(fù)。
 
8．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)指令的了解。以下屬于集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)指令的了解的有(  )。
A．指令是否充分說明了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的特點(diǎn)
B．指令是否規(guī)定了為遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求而需要充分披露的事項(xiàng)
C．指令是否規(guī)定了如何確定合并調(diào)整事項(xiàng)
D．指令是否規(guī)定了組成部分管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的批準(zhǔn)程序

正確答案:ABCD　解題思路：集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)指令的了解可能包括下列方面：(1)就完成報(bào)告文件包而言，指令是否清晰、實(shí)用；(2)指令是否充分說明了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的特點(diǎn)；(3)指令是否規(guī)定了為遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求而需要充分披露的事項(xiàng)；(4)指令是否規(guī)定了如何確定合并調(diào)整事項(xiàng)；(5)指令是否規(guī)定了組成部分管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的批準(zhǔn)程序。
 
9．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在考慮集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，應(yīng)當(dāng)就以下(  )方面與管理層或治理層達(dá)成一致。
A．在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制
B．組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通
C．監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通
D．財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

正確答案:ABCD　解題思路：集團(tuán)項(xiàng)目合伙人與管理層或治理層達(dá)成一致的業(yè)務(wù)約定條款，包括：(1)明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；(2)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受限制；(3)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之問進(jìn)行的重要溝通；(4)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通；(5)如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為有必要，應(yīng)當(dāng)允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及允許集團(tuán)項(xiàng)目組或允許其要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。
 
10．集團(tuán)項(xiàng)目合伙人在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮集團(tuán)管理層下達(dá)的指令。以下屬于集團(tuán)管理層下達(dá)的指令的有(  )。
A．完成的審計(jì)報(bào)告要求
B．適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的法定和其他披露要求
C．報(bào)告的時(shí)間要求
D．運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策

正確答案:BCD　解題思路：集團(tuán)管理層下達(dá)的指令通常包括：(1)運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；(2)適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的法定和其他披露要求，包括分部的確定和報(bào)告、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來余額；(3)報(bào)告的時(shí)間要求。
 
三、綜合題
11．A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤(rùn)總額的30％。聯(lián)營(yíng)企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。
要求：
如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。(2009年新制度部分，本題已按2011年教材修訂)
 

正確答案:
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：
①與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分的管理層討論對(duì)集團(tuán)而言有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)；
②與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；
③復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。
 
四、簡(jiǎn)答題（要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
12．集團(tuán)項(xiàng)目組從哪些方面了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力?
 

正確答案:
集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的了解可能包括下列方面：(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)適用于集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則有充分的了解，以足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任；
(2)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擁有對(duì)特定組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作所必需的專門技能(如行業(yè)專門知識(shí))；(3)如果相關(guān)，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)適．用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令，通常說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的特征)有充分的了解，以足以履行其在集團(tuán)審計(jì)中的責(zé)任。