2012年注冊會計師考試審計章節練習：對集團財務報表審計的特殊考慮
發布時間：2012-05-23 共1頁
對集團財務報表審計的特殊考慮
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．在組成部分注冊會計師參與集團審計時，集團項目組應當了解組成部分注冊會計師的專業勝任能力。以下關于對組成部分注冊會計師專業勝任能力的了解表達中不恰當的是( )。
A．應當明確組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則和其他職業準則有充分的了解，以便組成部分注冊會計師足以履行其在集團審計中的責任
B．應當明確組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執行相關工作所必需的專門技能，以便組成部分注冊會計師足以履行其在集團審計中的責任
C．應當明確組成部分注冊會計師是否對適用的財務報告編制基礎有充分的了解，以便組成部分注冊會計師足以履行其在集團審計中的責任
D．集團項目組即使通過參與組成部分注冊會計師的工作也不消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響。
2．集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括( )。
A．與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業務活動
B．與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性
C．與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序
D．復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動，但為了增強審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。
3．集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性。下列不屬于集團項目組應當評價的內容的是( )。
A．評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易
B．確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層的正確計算、處理和授權
C．確定重大調整對集團財務報表的影響
D．檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當。注冊會計師首先應當確定重大調整對組成部分財務信息的影響。
4．以下關于擔任集團財務報表審計的注冊會計師在對集團財務報表出具的審計報告中是否提及組成部分注冊會計師的觀點中不恰當的是( )。
A．不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定
B．即使法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任
C．如果擔任集團財務報表審計的注冊會計師因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，則應提及組成部分注冊會計師
D．如果因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中發表非無保留意見，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據的原因，除非法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當。如果因未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，導致集團項目組在對集團財務報表出具的審計報告中發表非無保留意見，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據的原因，除非法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師。
5．以下關于集團項目組對財務報表的審計責任的觀點不恰當的是( )。
A．集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任
B．組成部分注冊會計師對集團財務報表審計工作及審計意見負連帶責任
C．組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責
D．集團項目合伙人及其所在的會計師事務所即使利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，但仍對集團審計意見負有責任
正確答案:B 解題思路：選項B不恰當，即使集團項目組利用了組成部分注冊會計師對組成部分財務信息審計形成的意見，但是集團項目合伙人及其所在的會計師事務仍對集團審計意見負全部責任。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執行工作的類型，可能受到下列( )因素的影響。
A．組成部分是新設立的還是收購的
B．集團層面控制運行的有效性
C．是否因法律法規要求需要對組成部分執行審計
D．通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動
正確答案:ABCD 解題思路：集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執行工作的類型，可能受到下列因素的影響：(1)預期就重要組成部分財務信息獲取審計證據的程度；(2)組成部分是新設立的還是收購的；(3)組成部分是否發生重大變化；(4)內部審計是否對組成部分執行了工作，以及內部審計工作對集團審計的影響；(5)組成部分是否應用相同的系統和程序；(6)集團層面控制運行的有效性；(7)通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動；(8)與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團具有財務重大性，或可能導致風險；(9)是否因法律法規要求或其他原因需要對組成部分執行審計。
7．集團項目合伙人在了解集團及其環境、集團組成部分及其環境時應當識別由于舞弊導致的集團財務報表重大錯報風險。以下屬于集團項目組應當識別的重大錯報風險的有( )。
A．是否有特定組成部分可能存在舞弊風險
B．集團管理層對集團財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估
C．是否有特定組成部分可能存在舞弊風險
D．就集團項目組對是否知悉任何影響組成部分作出的答復
正確答案:ABCD 解題思路：集團項目組應當識別的重大錯報風險包括下列方面：(1)集團管理層對集團財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估；(2)集團管理層對集團舞弊風險的識別和應對過程，包括集團管理層識別出的任何特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的賬戶余額、某類交易或披露；(3)是否有特定組成部分可能存在舞弊風險；(4)集團治理層如何監督集團管理層識別和應對集團舞弊風險的過程，以及集團管理層為降低集團舞弊風險而建立的控制；(5)就集團項目組對是否知悉任何影響組成部分或集團的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問，集團治理層、管理層和內部審計人員作出的答復。
8．集團項目合伙人在了解集團及其環境、集團組成部分及其環境時應當考慮集團項目組對指令的了解。以下屬于集團項目組對指令的了解的有( )。
A．指令是否充分說明了適用的財務報告編制基礎的特點
B．指令是否規定了為遵守適用的財務報告編制基礎的要求而需要充分披露的事項
C．指令是否規定了如何確定合并調整事項
D．指令是否規定了組成部分管理層對財務信息的批準程序
正確答案:ABCD 解題思路：集團項目組對指令的了解可能包括下列方面：(1)就完成報告文件包而言，指令是否清晰、實用；(2)指令是否充分說明了適用的財務報告編制基礎的特點；(3)指令是否規定了為遵守適用的財務報告編制基礎的要求而需要充分披露的事項；(4)指令是否規定了如何確定合并調整事項；(5)指令是否規定了組成部分管理層對財務信息的批準程序。
9．集團項目合伙人在考慮集團審計業務約定條款時，應當就以下( )方面與管理層或治理層達成一致。
A．在法律法規允許的范圍內，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制
B．組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通
C．監管機構與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通
D．財務報告編制基礎
正確答案:ABCD 解題思路：集團項目合伙人與管理層或治理層達成一致的業務約定條款，包括：(1)明確適用的財務報告編制基礎；(2)在法律法規允許的范圍內，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制；(3)組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之問進行的重要溝通；(4)監管機構與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通；(5)如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計師，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作。
10．集團項目合伙人在了解集團及其環境、集團組成部分及其環境時應當考慮集團管理層下達的指令。以下屬于集團管理層下達的指令的有( )。
A．完成的審計報告要求
B．適用于集團財務報表的法定和其他披露要求
C．報告的時間要求
D．運用的會計政策
正確答案:BCD 解題思路：集團管理層下達的指令通常包括：(1)運用的會計政策；(2)適用于集團財務報表的法定和其他披露要求，包括分部的確定和報告、關聯方關系及其交易、集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額；(3)報告的時間要求。
三、綜合題
11．A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。相關資料如下：甲公司持有聯營企業40％的股權，20×8年度按權益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的30％。聯營企業20×8年度財務報表由其他注冊會計師審計。
要求：
如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估工作，指出通常應當實施哪些審計程序。(2009年新制度部分，本題已按2011年教材修訂)
正確答案:
集團項目組應當實施下列程序：
①與組成部分注冊會計師或組成部分的管理層討論對集團而言有重要影響的組成部分的業務活動；
②與組成部分注冊會計師討論錯誤或舞弊導致組成部分的財務信息出現重大錯報的風險；
③復核組成部分注冊會計師對已識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。
四、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
12．集團項目組從哪些方面了解組成部分注冊會計師的專業勝任能力?
正確答案:
集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力的了解可能包括下列方面：(1)組成部分注冊會計師是否對適用于集團審計的審計準則和其他職業準則有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任；
(2)組成部分注冊會計師是否擁有對特定組成部分財務信息執行相關工作所必需的專門技能(如行業專門知識)；(3)如果相關，組成部分注冊會計師是否對適．用的財務報告編制基礎(集團管理層向組成部分下達的指令，通常說明適用的財務報告編制基礎的特征)有充分的了解，以足以履行其在集團審計中的責任。
