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完成審計(jì)工作
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．以下對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
B．確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)
C．消除妨礙注冊會計(jì)師正確判斷的偏見
D．避免對重大審計(jì)問題的遺留或?qū)唧w審計(jì)工作理解不透徹

 

正確答案:A　解題思路：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是最終保證審計(jì)質(zhì)量，但不可能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
 
2．下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)說法正確的是(    )。
A．因?yàn)檫@個(gè)階段已經(jīng)不屬于注冊會計(jì)師所審計(jì)年度的事項(xiàng)，無須關(guān)注
B．注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行專門查詢
C．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以主動(dòng)識別該期后事項(xiàng)
D．在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表做出查詢

 

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)D的說法本身沒有錯(cuò)誤，但是不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)的處理，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出后的處理。
 
3．以下對審計(jì)工作底稿進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對審計(jì)工作底稿進(jìn)行的獨(dú)立復(fù)核，是會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作結(jié)果實(shí)施的最后質(zhì)量控制
B．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核能夠嚴(yán)格保持整體審計(jì)工作質(zhì)量的一致性，確認(rèn)該審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)
C．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核能夠消除妨礙注冊會計(jì)師正確判斷的偏見，做出符合事實(shí)的審計(jì)結(jié)論
D．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核能夠消除財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，最大限度保證會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

 

正確答案:D　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。由于審計(jì)的固有限制，注冊會計(jì)師不能絕對保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，即使會計(jì)師事務(wù)所采取項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也不能消除財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。
 
4．會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作底稿的復(fù)核分為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。以下對于審計(jì)工作底稿的復(fù)核的不同說法中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。
A．項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人兩個(gè)層次，其中項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的復(fù)核是在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動(dòng)的復(fù)核
B．項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核分為項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理和項(xiàng)目合伙人兩個(gè)層次，其中項(xiàng)目合伙人的復(fù)核既是對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)
C．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，由關(guān)鍵合伙人對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程
D．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又叫獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，由獨(dú)立復(fù)核人對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程

 

正確答案:C　解題思路：選項(xiàng)C不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核人是不參與該審計(jì)項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，關(guān)鍵合伙人可能直接參與某審計(jì)項(xiàng)目，因此不能表明其獨(dú)立復(fù)核人的立場。
 
5．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是(  )。
A．確定更加合理的重要性水平
B．確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致
C．確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平
D．確定是否將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平

 

正確答案:B　解題思路：選項(xiàng)B是分析程序在審計(jì)終結(jié)階段的目的。
 
二、不定項(xiàng)選擇題：每題給四個(gè)選項(xiàng)，選項(xiàng)中有一個(gè)或一個(gè)以上（包括四個(gè)）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項(xiàng)選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過程中，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2008年)
6．B注冊會計(jì)師了解到的下列財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(  )。
A．20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值
B．20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟
C．20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回
D．20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并
7．對于截至20×9年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，B注冊會計(jì)師的下列做法正確的有(  )。
A．設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)
B．盡量在接近財(cái)務(wù)報(bào)表日時(shí)實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
C．盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
D．不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)
8．如果針對20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有(  )。
A．實(shí)施必要的審計(jì)程序
B．復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
C．針對修改后的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告
D．在針對乙公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因

 

正確答案:6．ABD；7．AC；8．ABC　解題思路：8.選項(xiàng)C的事項(xiàng)是發(fā)生在20×7年并且是乙公司20×7年確認(rèn)的一筆大額銷售，雖然20×9年2月15日退回，但注冊會計(jì)師需要提請乙公司對其20×8年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，屬于期后調(diào)整事項(xiàng)。選項(xiàng)A、B、D所討論的都是發(fā)生在20×8年12月31日之后，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。9.注冊會計(jì)師對截至審計(jì)報(bào)告日為止的第一時(shí)段的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。故選項(xiàng)A和C正確。10.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果注冊會計(jì)師知悉了屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：(1)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；(3)延伸實(shí)施審計(jì)程序，針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期；(4)特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)樽詴?jì)師應(yīng)當(dāng)在針對20×8年的修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的新的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，而不能在針對20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
 
（9-11題共用題干）
A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度，本題已按2011年教材修訂)
9．在下列審計(jì)程序中，A注冊會計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是(  )。
A．調(diào)查期后發(fā)生的長期負(fù)債的變化
B．重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)
C．確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)
D．詢問在財(cái)務(wù)報(bào)表日前記錄但在期后支付的預(yù)計(jì)負(fù)債
10．在向管理層詢問可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后李項(xiàng)時(shí)，下列事項(xiàng)中不相關(guān)的是(  )。
A．是否發(fā)生新的擔(dān)保
B．是否發(fā)生重要人事變動(dòng)
C．是否簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議
D．是否計(jì)劃發(fā)行新的債券
11．關(guān)于A注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中錯(cuò)誤的是(  )。
A．有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識別
B．在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序
C．在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)有責(zé)任采取措施
D．在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施

 

正確答案:9．D；10．B；11．D　解題思路：5.選項(xiàng)D的審計(jì)程序說明注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表日后重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是否與財(cái)務(wù)報(bào)表日前甲公司記錄的一致，如果不一致則需要提請甲公司調(diào)整或披露。而選項(xiàng)A、B、C陳述的事項(xiàng)不屬于期后事項(xiàng)。6.選項(xiàng)B的"重要人事變動(dòng)"不屬于期后事項(xiàng)。7.選項(xiàng)D錯(cuò)誤。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師有責(zé)任采取以下措施，包括與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。
 
三、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
12．下列屬于被審計(jì)單位在經(jīng)營方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的有(    )。
A．主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策
B．失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商
C．人力資源或重要原材料短缺
D．累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大

 

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的項(xiàng)或情況。
 
13．如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計(jì)劃及其可行性的書面聲明。以下對于管理層和治理層就未來應(yīng)對計(jì)劃的書面聲明的觀點(diǎn)中，恰當(dāng)?shù)挠?  )。
A．如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層獲取書面聲明
B．由于管理層就持續(xù)經(jīng)營能力而提出的應(yīng)對計(jì)劃和其他緩解措施通常基于假設(shè)基礎(chǔ)之上，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計(jì)劃的書面聲明
C．為避免諸如訴訟事項(xiàng)可能發(fā)生的巨額賠償支出，管理層將會考慮主動(dòng)尋求破產(chǎn)保護(hù)，在這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求管理層和治理層做出如下聲明："在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi)，管理層和治理層沒有申請破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃。"
D．為避免諸如訴訟事項(xiàng)可能發(fā)生的巨額賠償支出，管理層將會考慮主動(dòng)尋求破產(chǎn)保護(hù)，在這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求管理層和治理層做出如下聲明："在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi)，公司不會破產(chǎn)。"

 

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。諸如訴訟事項(xiàng)可能發(fā)生的巨額賠償支出，公司未來是否會破產(chǎn)可能不以人的意志為轉(zhuǎn)移，因此注冊會計(jì)師要求管理層和治理層聲明公司在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi)不會破產(chǎn)的承諾不恰當(dāng)。
 
14．以下關(guān)于管理層對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)責(zé)任的理解中，恰當(dāng)?shù)挠?  )。
A．管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)評估持續(xù)經(jīng)營能力
B．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時(shí)點(diǎn)對事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果作出判斷，某一事項(xiàng)或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)距離管理層作出評估的時(shí)點(diǎn)越遠(yuǎn)，與事項(xiàng)或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性程度將顯著增加
C．被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)和狀況以及被審計(jì)單位受外部因素影響的程度，將影響對事項(xiàng)或情況的結(jié)果作出的判斷
D．管理層對未來的事項(xiàng)的判斷在當(dāng)時(shí)情況下可能是合理的，與之后發(fā)生的事項(xiàng)的結(jié)果也應(yīng)該一致

 

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。管理層對未來的所有判斷都以作出判斷時(shí)可獲得的信息為基礎(chǔ)，管理層作出的判斷在當(dāng)時(shí)情況下可能是合理的，但之后發(fā)生的事項(xiàng)可能導(dǎo)致事項(xiàng)或情況的結(jié)果與作出的判斷不一致。
 
15．下列屬于需要在財(cái)務(wù)報(bào)表披露的非調(diào)整事項(xiàng)包括(  )。
A．財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化
B．財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C．財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊
D．財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

 

正確答案:ABD　解題思路：選項(xiàng)C是調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A、B、D是非調(diào)整事項(xiàng)。
 
16．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的風(fēng)險(xiǎn)，以下屬于在財(cái)務(wù)方面導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)的有(  )。
A．預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)
B．無法履行借款合同的條款
C．出現(xiàn)勞動(dòng)用工困難
D．無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品所需的資金

 

正確答案:ABD　解題思路：選項(xiàng)C屬于在經(jīng)營方面導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。
 
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯(cuò)誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
17．在對業(yè)務(wù)進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核后，可以減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
A．對
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是會計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)質(zhì)量控制程序，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對整個(gè)過程和意見負(fù)責(zé)。
 
18．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施專門針對期后事項(xiàng)的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。
A．對
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：針對期后事項(xiàng)的實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好。
 
19．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施復(fù)核一般在審計(jì)工作完成時(shí)進(jìn)行。
A．對
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對工作底稿的復(fù)核應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過程中現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動(dòng)。
 
20．乙注冊會計(jì)師審計(jì)Y公司2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2009年3月15日，3月17日助理人員．獲知：Y公司在2008年5月由于未能履行供貨合同，致使X公司遭受3000萬元損失。X公司已在2008年10月通過法律途徑索賠。2009年3月16日，經(jīng)法院一審判決，Y公司需要賠償X公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬元，Y公司決定不再上訴，助理人員于3月18日只對該事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并作了適當(dāng)處理。注冊會計(jì)師A將原審計(jì)報(bào)告日期推遲至2009年3月18日。
A．對
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：由于審計(jì)報(bào)告日的變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。本題中注冊會計(jì)師僅僅對該事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序是不夠的。
 
21．注冊會計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤后，可以直接根據(jù)該錯(cuò)誤的性質(zhì)和重要程度確定審計(jì)意見類型。
A．對
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計(jì)師確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。
 
五、簡答題（要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
22．X會計(jì)師事務(wù)所承接了以下公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中遇到以下事項(xiàng)，請閱讀后完成下表：

(1)A公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表是由Y會計(jì)師事務(wù)所完成的，注冊會計(jì)師對某主要產(chǎn)品的期初余額進(jìn)行審計(jì)，本期接受委托時(shí)未能對2008年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)采取的審計(jì)程序是什么?如果注冊會計(jì)師認(rèn)為該產(chǎn)品期初余額重要，注冊會計(jì)師沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將對2008年度經(jīng)營成果和期初留存收益的產(chǎn)生影響，注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?
(2)在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)B公司的某項(xiàng)房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，停止對其計(jì)提折舊，由于對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響非常重大。注冊會計(jì)師為獲取了B管理層公司就此事項(xiàng)的聲明書應(yīng)采取何種審計(jì)程序?如果管理層拒絕就此提供聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮出何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?
(3)由于C公司2006年度向銀行申請貸款，該借款應(yīng)于2009年3月到期。注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)2008年年末C公司已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，在復(fù)核C公司管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃并實(shí)施必要的審計(jì)程序判斷后認(rèn)為C公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊會計(jì)師針對該事項(xiàng)還應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序?如果C公司未對該事項(xiàng)做出充分披露，注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大，則應(yīng)考慮出何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?
(4)注冊會計(jì)師正在撰寫D公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，獲悉D公司的2008年末的一筆大額銷售被退回。注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序?如果D公司不同意注冊會計(jì)師的處理意見，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告?
 

 

正確答案:
 
 
23．乙注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)B公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2009年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：
(1)B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2008年12月31日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2009年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還B公司的貨款。
(2)B公司內(nèi)部審計(jì)人員于3月21日發(fā)現(xiàn)2008年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在1 000萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層作了匯報(bào)。
要求：
(1)假定乙注冊會計(jì)師在2009年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請B公司如何處理?
(2)假定乙注冊會計(jì)師在2009年3月25日獲知B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?
(3)假定乙注冊會計(jì)師在2009年3月25日獲知B公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著1 000萬元的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動(dòng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些?
 

 

正確答案:
(1)該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，但可能影響對財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，乙注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請B公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中給予適當(dāng)披露。
(2)注冊會計(jì)師采取的措施有：
①實(shí)施必要的審計(jì)程序；
②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；
③針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
(3)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。
注冊會計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。
 
24．期后事項(xiàng)按時(shí)段可以劃分幾種類型?每一類型注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任分別是什么?
 

 

正確答案:
(1)期后事項(xiàng)可以劃分為三個(gè)時(shí)段：第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為"第一時(shí)段期后事項(xiàng)"；第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為"第二時(shí)段期后事項(xiàng)"；第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為"第三時(shí)段期后事項(xiàng)"。
(2)主動(dòng)識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。
(3)被動(dòng)識別第二時(shí)段的期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。
(4)沒有義務(wù)識別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括：(1)與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。