2012年注冊會計師考試審計章節練習：完成審計工作
發布時間：2012-05-23 共1頁
完成審計工作
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．以下對項目質量控制復核的表述中，不恰當的是( )。
A．消除審計風險
B．確認審計工作已達到會計師事務所的工作標準
C．消除妨礙注冊會計師正確判斷的偏見
D．避免對重大審計問題的遺留或對具體審計工作理解不透徹
正確答案:A 解題思路：項目質量控制復核是最終保證審計質量，但不可能消除審計風險。
2．下列有關資產負債表日至審計報告日之間發生的期后事項說法正確的是( )。
A．因為這個階段已經不屬于注冊會計師所審計年度的事項，無須關注
B．注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序進行專門查詢
C．注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據以主動識別該期后事項
D．在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表做出查詢
正確答案:C 解題思路：選項D的說法本身沒有錯誤，但是不屬于資產負債表日至審計報告日發生的期后事項的處理，而是在財務報表已經報出后的處理。
3．以下對審計工作底稿進行項目質量控制復核的理解中，不恰當的是( )。
A．項目質量控制復核是在簽發審計報告前對審計工作底稿進行的獨立復核，是會計師事務所對審計工作結果實施的最后質量控制
B．項目質量控制復核能夠嚴格保持整體審計工作質量的一致性，確認該審計工作已達到會計師事務所的工作標準
C．項目質量控制復核能夠消除妨礙注冊會計師正確判斷的偏見，做出符合事實的審計結論
D．項目質量控制復核能夠消除財務報表的重大錯報，最大限度保證會計師事務所的審計質量
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。由于審計的固有限制，注冊會計師不能絕對保證審計后的財務報表不存在重大錯報，即使會計師事務所采取項目質量控制復核也不能消除財務報表的重大錯報。
4．會計師事務所對審計工作底稿的復核分為項目組內部復核和獨立的項目質量控制復核。以下對于審計工作底稿的復核的不同說法中，不恰當的是( )。
A．項目組內部復核分為項目負責經理和項目合伙人兩個層次，其中項目負責經理的復核是在審計現場完成，以便及時發現和解決問題，爭取審計工作的主動的復核
B．項目組內部復核分為項目負責經理和項目合伙人兩個層次，其中項目合伙人的復核既是對審計項目經理復核的再監督，也是對重要審計事項的把關
C．項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由關鍵合伙人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程
D．項目質量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由獨立復核人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程
正確答案:C 解題思路：選項C不恰當。項目質量控制復核的復核人是不參與該審計項目的有經驗的專業人士，關鍵合伙人可能直接參與某審計項目，因此不能表明其獨立復核人的立場。
5．在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是( )。
A．確定更加合理的重要性水平
B．確定審計調整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致
C．確定可接受的檢查風險水平
D．確定是否將重大錯報風險降低到可接受的低水平
正確答案:B 解題思路：選項B是分析程序在審計終結階段的目的。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。B注冊會計師出具審計報告的日期為20×9年3月15日，財務報表報出日為20×9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2008年)
6．B注冊會計師了解到的下列財務報表日后事項，屬于非調整事項的有( )。
A．20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項交易性金融資產發生大幅貶值
B．20×9年2月10日，乙公司發生重大訴訟
C．20×9年2月15日，乙公司于20×7年確認的一筆大額銷售被退回
D．20×9年3月16日，乙公司發生企業合并
7．對于截至20×9年3月15日發生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有( )。
A．設計專門的審計程序識別這些期后事項
B．盡量在接近財務報表日時實施針對期后事項的專門審計程序
C．盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序
D．不專門設計審計程序識別這些期后事項
8．如果針對20×9年3月20日后發現的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有( )。
A．實施必要的審計程序
B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況
C．針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告
D．在針對乙公司20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改20×8年度財務報表的原因
正確答案:6．ABD；7．AC；8．ABC 解題思路：8.選項C的事項是發生在20×7年并且是乙公司20×7年確認的一筆大額銷售，雖然20×9年2月15日退回，但注冊會計師需要提請乙公司對其20×8年12月31日財務報表的比較數據進行調整，屬于期后調整事項。選項A、B、D所討論的都是發生在20×8年12月31日之后，屬于非調整事項。9.注冊會計師對截至審計報告日為止的第一時段的期后事項負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整還是披露。故選項A和C正確。10.在財務報表報出后，如果注冊會計師知悉了屬于第三時段期后事項，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，則應當實施恰當的審計程序。如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：(1)根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序；(2)復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；(3)延伸實施審計程序，針對修改后的財務報表出具新的審計報告，新的審計報告日不應早于修改后的財務報表被批準的日期；(4)特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。選項D不正確，因為注冊會計師應當在針對20×8年的修改后的財務報表出具的新的審計報告中增加強調事項段或其他事項段，而不能在針對20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段。
（9-11題共用題干）
A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在審計期后事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2009年新制度，本題已按2011年教材修訂)
9．在下列審計程序中，A注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據的是( )。
A．調查期后發生的長期負債的變化
B．重新計算在期后處置的固定資產的折舊費
C．確定期后人工費用率的變化是否已被授權
D．詢問在財務報表日前記錄但在期后支付的預計負債
10．在向管理層詢問可能影響財務報表的期后李項時，下列事項中不相關的是( )。
A．是否發生新的擔保
B．是否發生重要人事變動
C．是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協議
D．是否計劃發行新的債券
11．關于A注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是( )。
A．有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發生的期后事項是否均已得到識別
B．在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序
C．在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實有責任采取措施
D．在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，沒有責任采取措施
正確答案:9．D；10．B；11．D 解題思路：5.選項D的審計程序說明注冊會計師在財務報表日后重新確認的預計負債是否與財務報表日前甲公司記錄的一致，如果不一致則需要提請甲公司調整或披露。而選項A、B、C陳述的事項不屬于期后事項。6.選項B的"重要人事變動"不屬于期后事項。7.選項D錯誤。在財務報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師有責任采取以下措施，包括與管理層和治理層(如適用)討論該事項；確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
12．下列屬于被審計單位在經營方面存在可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項或情況的有( )。
A．主導產品不符合國家產業政策
B．失去主要市場、特許權或主要供應商
C．人力資源或重要原材料短缺
D．累計經營性虧損數額巨大
正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于被審計單位在財務方面存在可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的項或情況。
13．如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當要求管理層和治理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。以下對于管理層和治理層就未來應對計劃的書面聲明的觀點中，恰當的有( )。
A．如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表有重大影響的事項向管理層和治理層獲取書面聲明
B．由于管理層就持續經營能力而提出的應對計劃和其他緩解措施通常基于假設基礎之上，注冊會計師應當向管理層獲取有關應對計劃的書面聲明
C．為避免諸如訴訟事項可能發生的巨額賠償支出，管理層將會考慮主動尋求破產保護，在這種情況下，注冊會計師可以要求管理層和治理層做出如下聲明："在財務報表日起的十二個月內，管理層和治理層沒有申請破產保護的計劃。"
D．為避免諸如訴訟事項可能發生的巨額賠償支出，管理層將會考慮主動尋求破產保護，在這種情況下，注冊會計師可以要求管理層和治理層做出如下聲明："在財務報表日起的十二個月內，公司不會破產。"
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當。諸如訴訟事項可能發生的巨額賠償支出，公司未來是否會破產可能不以人的意志為轉移，因此注冊會計師要求管理層和治理層聲明公司在財務報表日起的十二個月內不會破產的承諾不恰當。
14．以下關于管理層對持續經營假設責任的理解中，恰當的有( )。
A．管理層在編制財務報表時應當評估持續經營能力
B．管理層對持續經營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結果作出判斷，某一事項或情況或其結果出現的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性程度將顯著增加
C．被審計單位的規模和復雜程度、經營活動的性質和狀況以及被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結果作出的判斷
D．管理層對未來的事項的判斷在當時情況下可能是合理的，與之后發生的事項的結果也應該一致
正確答案:ABC 解題思路：選項D不恰當。管理層對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎，管理層作出的判斷在當時情況下可能是合理的，但之后發生的事項可能導致事項或情況的結果與作出的判斷不一致。
15．下列屬于需要在財務報表披露的非調整事項包括( )。
A．財務報表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化
B．財務報表日后因自然災害導致資產發生重大損失
C．財務報表日后發現財務報表存在舞弊
D．財務報表日后發生企業合并或處置子公司
正確答案:ABD 解題思路：選項C是調整事項，選項A、B、D是非調整事項。
16．注冊會計師應當識別對持續經營假設產生重大疑慮的風險，以下屬于在財務方面導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項的有( )。
A．預測性財務報表表明經營活動產生的現金流量凈額為負數
B．無法履行借款合同的條款
C．出現勞動用工困難
D．無法獲得開發必要的新產品所需的資金
正確答案:ABD 解題思路：選項C屬于在經營方面導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項。
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止）
17．在對業務進行項目質量控制復核后，可以減輕項目負責人的責任。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：項目質量控制復核是會計師事務所的一項質量控制程序，項目負責人應對整個過程和意見負責。
18．注冊會計師應當在接近資產負債表日實施專門針對期后事項的審計程序，以確定截至審計報告日發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：針對期后事項的實施審計程序時，其實施時間越接近審計報告日越好。
19．項目負責人實施復核一般在審計工作完成時進行。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：由項目負責人對工作底稿的復核應在整個審計過程中現場完成，以便及時發現和解決問題，爭取審計工作的主動。
20．乙注冊會計師審計Y公司2008年的財務報表，審計報告日為2009年3月15日，3月17日助理人員．獲知：Y公司在2008年5月由于未能履行供貨合同，致使X公司遭受3000萬元損失。X公司已在2008年10月通過法律途徑索賠。2009年3月16日，經法院一審判決，Y公司需要賠償X公司經濟損失3000萬元，Y公司決定不再上訴，助理人員于3月18日只對該事項實施了追加審計程序，并作了適當處理。注冊會計師A將原審計報告日期推遲至2009年3月18日。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：由于審計報告日的變化，注冊會計師應當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。本題中注冊會計師僅僅對該事項實施追加審計程序是不夠的。
21．注冊會計師確定了建議調整的不符事項和重分類錯誤后，可以直接根據該錯誤的性質和重要程度確定審計意見類型。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師確定了建議調整的不符事項和重分類錯誤后，應以書面方式及時征求被審計單位對需要調整財務報表事項的意見。若被審計單位予以采納，應取得被審計單位同意調整的書面確認；若被審計單位不予采納，應分析原因，并根據未調整不符事項的性質和重要程度確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
22．X會計師事務所承接了以下公司2008年財務報表進行審計，注冊會計師在審計過程中遇到以下事項，請閱讀后完成下表：
(1)A公司2007年度財務報表是由Y會計師事務所完成的，注冊會計師對某主要產品的期初余額進行審計，本期接受委托時未能對2008年初的存貨實施監盤，注冊會計師應采取的審計程序是什么?如果注冊會計師認為該產品期初余額重要，注冊會計師沒有獲取充分適當的審計證據，將對2008年度經營成果和期初留存收益的產生影響，注冊會計師應出具何種意見類型的審計報告?
(2)在審計過程中，注冊會計師發現B公司的某項房地產的用途發生改變，將自用房地產轉換為投資性房地產并采用公允價值模式計量，停止對其計提折舊，由于對本期財務報表的損益影響非常重大。注冊會計師為獲取了B管理層公司就此事項的聲明書應采取何種審計程序?如果管理層拒絕就此提供聲明，注冊會計師應考慮出何種意見類型的審計報告?
(3)由于C公司2006年度向銀行申請貸款，該借款應于2009年3月到期。注冊會計師審計時發現2008年年末C公司已出現財務危機，在復核C公司管理層提出的應對計劃并實施必要的審計程序判斷后認為C公司在編制財務報表時運用持續經營假設是適當的，但可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師針對該事項還應實施何種審計程序?如果C公司未對該事項做出充分披露，注冊會計師認為該事項非常重大，則應考慮出何種意見類型的審計報告?
(4)注冊會計師正在撰寫D公司2008年度財務報表審計報告，獲悉D公司的2008年末的一筆大額銷售被退回。注冊會計師應實施何種審計程序?如果D公司不同意注冊會計師的處理意見，注冊會計師應發表何種類型的審計報告?
正確答案:
23．乙注冊會計師負責審計B公司2008年度財務報表，審計報告日為2009年3月15日，財務報表公布日為3月20日。B公司在資產負債表日后有如下事項：
(1)B公司應收C公司一筆金額較大的貨款，在2008年12月31日，C公司經營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在2009年3月10日，C公司發生火災，無力償還B公司的貨款。
(2)B公司內部審計人員于3月21日發現2008年度已審計財務報表存在1 000萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。
要求：
(1)假定乙注冊會計師在2009年3月11日獲知C公司發生火災，并于當日實施了必要審計程序后，應當提請B公司如何處理?
(2)假定乙注冊會計師在2009年3月25日獲知B公司財務報表中存在的重大錯報，并且被審計單位的管理層已經修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
(3)假定乙注冊會計師在2009年3月25日獲知B公司已審計財務報表中存在著1 000萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應當采取的措施有哪些?
正確答案:
(1)該事項是在資產負債表日后、審計報告日前發生的，雖不影響2008年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，乙注冊會計師應當提請B公司在財務報表中給予適當披露。
(2)注冊會計師采取的措施有：
①實施必要的審計程序；
②復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；
③針對修改后的財務報表出具新的審計報告。
(3)注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。
注冊會計師決定采取的具體措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。
24．期后事項按時段可以劃分幾種類型?每一類型注冊會計師的審計責任分別是什么?
正確答案:
(1)期后事項可以劃分為三個時段：第一個時段是財務報表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發生的事項稱為"第一時段期后事項"；第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發現的事實稱為"第二時段期后事項"；第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發現的事實稱為"第三時段期后事項"。
(2)主動識別第一時段期后事項財務報表日至審計報告日之間發生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整還是披露。
(3)被動識別第二時段的期后事項在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當與管理層和治理層(如適用)討論該事項；確定財務報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。
(4)沒有義務識別第三時段的期后事項財務報表報出日后知悉的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。在財務報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取的措施包括：(1)與管理層和治理層討論該事項；(2)確定財務報表是否需要修改；(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。
