2012年注冊會計師考試審計章節練習：特殊審計領域
發布時間：2012-05-23 共1頁
特殊審計領域
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師出具驗資報告時，應同時附送已審驗的( )。
A．驗資事項說明書
B．被審計單位管理層聲明書
C．注冊資本(股本)實收情況明細表
D．被審驗單位投入資本聲明書
正確答案:C 解題思路：驗資事項說明書是注冊會計師向出資者和被審驗單位獲取與驗資業務有關的重大事項的書面說明，并不是附件中的驗資事項說明。
2．當注冊會計師與被審計單位在實收資本及相關的資產、負債的確認方面存在異議，且無法協商一致時，注冊會計師應當( )。
A．拒絕出具驗資報告
B．出具無法表示意見的驗資報告
C．在驗資報告意見段前增加說明段
D．在驗資報告意見段后增列說明段
正確答案:D 解題思路：選項D是驗資報告說明段所指的情形之一。
3．對已設立尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理的被審驗單位，注、冊會計師應當作出以下( )處理。
A．拒絕接受驗資委托
B．立即著手建立賬目
C．了解建立賬目計劃
D．在實施驗資程序前提請客戶建立必要的會計賬目，并在驗資報告意見段后增加說明段
正確答案:D 解題思路：選項D為驗資報告說明段包括的情形，選項A、B、C都不正確。
4．在內部控制審計中，以下對企業內部控制存在重大缺陷的跡象的判斷中，不恰當的是( )。
A．注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊
B．企業更正已經公布的財務報表
C．注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報
D．企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督有效
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師識別企業內部控制存在重大缺陷的跡象可能包括以下情形：(1)注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；(2)企業更正已經公布的財務報表；(3)注冊會計師發現當期財務報表存在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；(4)企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。
5．在內部控制審計中，注冊會計師完成審計工作后應當從以下方面取得經企業管理層簽署的書面聲明。其中不恰當的是( )。
A．企業董事會認可其對建立健全和有效實施內部控制負責
B．企業已對內部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結論
C．企業已向注冊會計師披露識別出的內部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷
D．企業內部控制運行的一貫性
正確答案:D 解題思路：選項D不恰當。注冊會計師的書面聲明需要包括下列內容(1)企業董事會認可其對建立健全和有效實施內部控制負責；(2)企業已對內部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結論；(3)企業沒有利用注冊會計師執行的審計程序及其結果作為自我評價的基礎；(4)企業已向往冊會計師披露識別出的內部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；(5)對于注冊會計師在以前年度審計巾識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業是否已經采取措施予以解決；(6)在企業內部控制自我評價基準日后，內部控制是否發生重大變化，或者存在對內部控制具有重要影響的其他因素；(7)導致財務報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導致財務報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-9題共用題干）
A注冊會計師負責對擬沒立的甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)的注冊資本進行審驗。甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三次出資。在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。(2009年原制度)
6．A注冊會計師關于驗資業務性質的下列判斷中，錯誤的是( )。
A．驗資業務屬于歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務
B．自然人出資、家庭成員共同出資或父聯方共同出資的驗資業務通常存在較高驗資風險
C．執行驗資業務也應遵循職業道德規范的獨立性要求
D．A注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收情況進行審驗，出具驗資報告
7．甲公司出資者在出資協議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認為正確的做法是( )。
A．貨幣出資1000萬元，房產出資3200萬元，專利權出資800萬元
B．首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內繳足
C．出資的房產按國家有關規定進行評估，并承諾自甲公司成立之日起6個月內辦妥財產權轉移手續
D．出資的專利權按國家有關規定進行評估，并在驗資前辦妥財產權轉移手續
8．在完成驗資業務前，A注冊會計師應當向甲公司和出資者獲取驗資事項書面聲明。與驗資業務有關的重大事項書面聲明通常不包括的內容是( )。
A．出資者的責任
B．甲公司的責任
C．出資者的財務狀況
D．驗資報告的使用
9．在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是( )。
A．注冊資本實收情況明細表應由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件
B．驗資事項說明應當包括驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項
C．如果在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協商一致，A注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由
D．致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項說明和會計師事務所營業執照復印件
正確答案:6．A；7．D；8．C；9．C 解題思路：1.本題考查的是對驗資業務性質的理解。驗資業務的性質首先是鑒證業務，第二是鑒證業務中的審計業務，因此選項A錯誤。2.本題考查的是不同出資方式下審驗程序的內容。在選項A中，貨幣資金的出資額低于注冊資本的30％，故不正確；在選項B中，首次出資額低于注冊資本的20％-，故不正確；在選項C中，對于實物資產出資必須是在辦妥財產權轉移手續后注冊會計師才能認可其出資到位，故不正確；在選項D的專利權出資注冊會計師能夠認可。3.本題考查的是驗資事項書面聲明的內容。與驗資業務有關的重大事項的書面聲明通常包括以下6個方面的事項：(1)出資者及被審驗單位的責任；(2)非貨幣財產的評估和價值確認情況；(3)出資者對出資財產在出資前擁有的權利，是否未設定擔保及已辦理財產權轉移手續；(4)以前各期出資是否已到位，有無抽逃出資行為；(5)凈資產折合實收資本情況及相關手續辦理情況；(6)驗資報告的使用?？梢娺x項A、B、D屬于驗資事項書面聲明的內容。4.本題考查的是對驗資報告組成要素的判斷和理解。在選項A中，驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表是注冊會計師應當獲取的重要證據之一，而附件中的注冊資本實收情況明細表是由注冊會計師編制的，反映r注冊會計師的驗證結果；在選項B中，驗資報告的用途和使用責任應當在驗資報告說明段中反映；在選項D中，會計師事務所營業執照復印件應當連同驗資報告一同致送工商行政管理部門，但其不是驗資報告附件的內容。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
10．以下關于驗資業務的描述中，正確的有( )。
A．驗資是鑒證業務，屬于注冊會計師的審計業務之一
B．驗資是注冊會計師的法定業務
C．驗資是基于責任方認定的鑒證業務
D．驗資是提供合理保證的鑒證業務，注冊會計師以積極方式發表鑒證意見
正確答案:ABD 解題思路：驗資是直接報告鑒證業務，所以選項C錯誤。
11．驗資報告附件主要包括( )。
A．被審驗單位營業執照
B．財務報表的附表．
C．注冊資本實收(變更)情況明細表
D．驗資事項說明
正確答案:CD 解題思路：驗資報告附件主要包括注冊資本實收(變更)情況明細表和驗資事項說明。
12．注冊會計師在驗資報告中應當說明的出資者及被審驗單位的責任有( )。
A．按國家相關法規的規定和合同、章程、協議的要求出資
B．建立健全內部控制
C．提供真實、合法、完整的資料
D．保護資產的安全、完整
正確答案:ACD 解題思路：驗資不要求被審驗單位建立健全內部控制，對于擬設立公司這樣的被審驗單位可能還未進入正常營運狀態。
13．需要注冊會計師進行變更驗資的情況主要包括( )。
A．被審驗單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增注冊資本及實收資本
B．被審驗單位出資者新投入資本，增加注冊資本及實收資本
C．分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變
D．公司因出資者、出資比例等發生變化，注冊資本及實收資本金額不變
正確答案:ABC 解題思路：需要指出的是，公司因出資者、出資比例等發生變化，注冊資本及實收資本金額不變，需要按照有關規定向公司登記機關申請辦理變更登記，但不需要進行變更驗資。
14．注冊會計師在承接及執行對合同的遵守情況的審計業務時，下列說法正確的有( )。
A．只有當合同遵守情況在總體方面與會計和財務事項相關，且在注冊會計師專業勝任能力范圍內時，注冊會計師才能承接該項業務。如果該項業務的某些方面超越注冊會計師的專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的工作。如果在總體方面與會計和財務事項不相關，注冊會計師就不應當承接該項審計業務
B．應當在引言段中指明已經對合同所涉及的財務與會計事項的遵守情況進行了審計
C．應當在意見段中說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款
D．應當考慮是否在意見段后增加對審計報告使用規定的強調事項段，指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途
正確答案:ABC 解題思路：選項D，應為一定在意見段之后加強調事項段，用來指明審計報告僅供被審計單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止）
15．丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元，并已作增加固定資產，增加資本公積的會計處理。經股東會批準，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉增注冊資本，A注冊會計師在驗證相關資料后，確認該項增資。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：評估增值不應進行會計賬務處理。丁公司的評估增值計人資本公積不符合企業會計準則的規定，股東會無權批準。A注冊會計師更加不能確認驗資。
16．戊公司由于經營不善造成重大虧損，致使2008年12月31日的凈資產為一400萬元。為改善財務狀況，緩解經營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導致增資前的凈資產小于注冊資本。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：被審驗單位由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本，注冊會計師應在驗資報告的說明段中予以反映。
17．注冊會計師在審驗過程中，如果被審驗單位不提供真實、合法、完整的驗資資料，應當明確告之被審驗單位予以糾正，被審驗單位堅持不改的，注冊會計師應在驗資報告說明段中予以說明。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：注冊會計師應拒絕出具驗資報告并解除業務約定。
18．在對Q公司2008年7月1日與M商業銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規定遵循情況進行審計后，在出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發現，除了沒有按照借款合同隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了M商業銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規定”的術語。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：注冊會計師應當對合同遵守情況出具積極式的保證。
19．如果發現出資者以尚在訴訟中的有產權糾紛的房屋出資，則注冊會計師不能認定其產權歸屬．不能對房屋的出資進行審驗確認。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：注冊會計師對出資者以房屋、建筑物出資的，應檢查房地產證等產權證明，驗證出資前的產權是否歸出資者所有。如果出資的房產有產權糾紛，注冊會計師在產權糾紛未澄清前無法審驗確認。
五、綜合題
20．X公司系擬設立的有限責任公司，根據協議、章程的規定，其申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2009年2月28日之前繳足。其中，甲公司出資2100萬元，占注冊資本金額的70％，出資方式為：甲公司擁有的a機器設備10臺，計1800萬元，有效期限尚余8年的b專利權1項，計300萬元；乙公司出資900萬元，占注冊資本金額的30％，出資方式為貨幣資金。
甲公司于2009年2月27日投入a機器設備10臺，辦理了財產權轉移手續，X公司全體股東確認的價值為1800萬元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b專利權1項，辦理了財產權轉移手續，X公司全體股東確認的價值為300萬元。甲公司與X公司已辦妥b專利權轉讓登記手續并報公司登記機關備案。乙公司于2009年2月21日和23日分別繳存中國銀行××市營業部人民幣賬戶(賬號4518090016891)500萬元和400萬元。
ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責執行該項驗資業務，在按規定實施了所有審驗程序后，于2009年3月2日完成工作，并于2009年3月4日出具了下列驗資報告：
驗資報告
X公司(籌)：
我們接受委托，審驗了貴公司(籌)截至2009年2月28日止申請設立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關法律、法規的規定和協議、章程的要求出資是全體股東及貴公司(籌)的責任。我們的責任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發表審驗意見。我們的審驗是依據《中國注冊會計師審計準則》進行的。在審驗過程中，我們結合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。
根據有關協議、章程的規定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由全體股東于2009年2月28日之前一次繳足。經我們審驗，截至2009年2月28日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本實收資本合計人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資900萬元，實物出資1800萬元，知識產權出資300萬元。
附件1：
1．驗資事項說明(略)
2．注冊資本實收情況明細表(附后)
3．本所的《企業法人營業執照》復印件(略)
4．銀行進賬單等入資憑證復印件(略)
5．實物轉讓清單(略)
6．專利證書復印件和專利登記簿副本復印件(略)
7．公司設立批文、名稱預先核準通知書(略)
8．出資單位資產、負債、權益情況表(略)
ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：B
(簽名并蓋章)
中國××市 二00九年三月四日
附件2：注冊資本實收情況明細表
注冊資本實收情況明細表
截至2009年2月28日止
被審驗單位名稱：X公司 貨幣單位：人民幣萬元
要求：
(1)在審驗過程中，A和B注冊會計師遇到哪些情形時，應當拒絕出具驗資報告并解除驗資業務約定?
(2)請指出上述驗資報告中的不妥之處，并予以更正。
正確答案:
針對要求(1)：
A和B注冊會計師在審驗過程中，遇到下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告，并解除驗資業務約定：
①被審驗單位或其出資者不能提供真實、合法、完整的驗資資料的；
②被審驗單位或其出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的；
③被審驗單位或其出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的：
④出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定；⑤被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續；
⑥被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保；
⑦外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規等情況；
⑧出資者以法律法規禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資；
⑨首次出資額和出資比例不符合國家有關規定；
⑩全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定。
針對要求(2)：
上述驗資報告中存在以下不妥之處，并更正如下：
①收件人不妥，應為"x有限責任公司(籌)"；
②范圍段中對出資者及被審驗單位的責任的說明不完整，應為"按照法律、法規以及協議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責任"；
③范圍段中注冊會計師的審驗依據不妥，應為"《中國注冊會計師審計準則第1602號-驗資》"；
④意見段中關于被審驗單位實際收到全體股東繳納的注冊資本合計數人民幣"3000萬元"不妥，應為"人民幣叁仟萬元"；
⑤驗資報告正文遺漏說明段，說明段如下：本驗資報告供貴公司(籌)申請設立登記及據以向全體股東簽發出資證明時使用，不應將其視為對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力等的保證。因使用不當造成的后果，與執行本驗資業務的注冊會計師及會計師事務所無關；
⑥驗資報告正文中列示的附件不妥，應保留原附件1、2，取消原附件3至8；
⑦驗資報告日期不妥，應為"二00九年三月二日"：
⑧注冊資本實收情況明細表增加"貨幣出資占注冊資本總額的比例"。
21．X公司系由甲公司(中方)與乙公司(外方)共同設立的中外合資公司。A會計師事務所接受委托，對X公司股東的第二期出資進行驗證，注冊會計師小王具體承辦驗資業務。假定存在以下情況：
(1)根據協議、合同和章程的規定，X公司申請登記的注冊資本為3000萬美元，甲公司和乙公司分別出資40％和60％，在2010年3月2日和2010年10月2日前分兩期交納，每期交納各自出資額的50％。X公司的記賬本位幣為人民幣。
(2)第一期出資已于2010年3月2日到位，其中，甲公司以經評估確認的土地使用權作價600萬美元出資；乙公司以貨幣資金900萬美元出資。上述出資已經B會計師事務所驗證，并于2010年3月2日出具了驗資報告。
(3)第二期出資已于2010年10月2日到位，其中，甲公司以機器設備作價出資，經評估確認的機器設備價值為人民幣4008萬元；乙公司以貨幣資金港幣6993萬元出資。美元兌人民幣的合同約定匯率為1：6．69，出資當月1日匯率為1：6．67，出資當日匯率為1：6．68；美元兌港幣的合同約定匯率為1：7．76，出資當月1日匯率為1：7．74，出資當日匯率為1：7．77。
要求：
(1)在驗證第二期出資時，請簡要回答注冊會計師小王應當實施哪些程序以關注第一期注冊資本的實收情況。
(2)在驗證第二期出資后，請代注冊會計師小王編制驗資報告的意見段。
(3)請代注冊會計師小王填寫"本期注冊資本實收情況明細表"。
本期注冊資本實收情況明細表
(截至2010年10月2日止)
被審驗單位名稱：X公司 貨幣單位：美元萬元
正確答案:
(1)查閱第一期驗資報告，關注前期出資的非貨幣財產是否辦理財產權轉移手續；關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況；查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于實收資本的情況。
(2)根據協議和章程的規定，X公司申請登記的注冊資本是3000萬美元，由甲公司和乙公司在2010年3月2日和2010年10月2日分兩期交納。本期出資為第二期，應于2010年10月2日之前繳足。經我們審驗，截止2010年10月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司第二期繳納的注冊資本1500萬美元(壹仟伍佰萬美元)。各股東以貨幣出資900萬美元，機器設備出資600萬美元。
(3)
本期注冊資本實收情況明細表
(截至2010年10月2日止)
被審驗單位名稱：X公司 貨幣單位：美元萬元
六、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
22．A注冊會計師在ABC會計師事務所承擔驗資工作底稿的復核職責。在2008年度承辦的5項驗資業務的相關驗資工作底稿中，存在以下事項：
(1)甲公司為有限責任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產為3500萬元。注冊會計師根據審計確認的凈資產，驗證確認股東交納的注冊資本合計為3000萬元，資本公積為500萬元。
(2)乙公司為中外合資經營企業，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤1000萬元出資設立注冊資本為人民幣1000萬元的外商獨資企業：注冊會計師按照貨幣資金出資的一般要求審驗了外方股東的貨幣資金出資，并在對乙公司已審計財務報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件以及主管稅務機關出具的完稅憑證審驗無誤后，驗證確認該外商獨資企業實收的注冊資本為人民幣1000萬元。
(3)丙公司經國家批準實施債轉股，其原注冊資奉為3000萬元，審計后的資產總額為11100萬元．負債總額為8000萬元，凈資產為3100萬元(其中資本公積為50萬元)，評估確認的凈資產為3600萬元。實施債轉股的相關批準文件規定：債權人將債權1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉為股權，債權轉股權的比例為1．2：1，注冊會計師驗證確認丙公司實施債轉股后的注冊資本為3800萬元，資本公積為250萬元。
(4)丁公司為有限責任公司，原注冊資本為600萬元，資產總額為1200萬元，負債總額為300萬元，凈資產為900萬元。經股東會決議，丁公司申請減少注冊資本200萬元。在對與減少注冊資本有關的法律文件和與支付300萬元貨幣資金相關的憑證等審驗無誤后，注冊會計師驗證確認丁公司減資后的凈資產為600萬元，其中注冊資本為400萬元。
(5)中方戊公司擬與外方己公司合資設立中外合資經營企業。該中外合資經營企業的注冊資奉幣種和記賬本位幣均為人民幣。戊公司已經評估確認的土地使用權作價2000萬元出資，己公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為1：6．81，出資當月1日匯率為1：6．72，出資當日匯率為1：6．7，注冊會計師審驗了中外雙方的實際出資情況，驗證確認中外雙方繳納的出資額為人民幣5350萬元。
要求：
(1)請分別上述5種情況，說明注冊會計師的審驗結論是否正確，并簡要說明理由。
(2)哪些情況將導致注冊會計師拒絕出具驗資報告并解除業務約定?并舉例說明。
正確答案:
(1)①正確。按《公司法》規定，有限責任公司依法經批準變更為股份有限公司時，折合的股份總額不超過凈資產額，題目中注冊資本為3000萬元小于凈資產3500萬元，所以該項出資正確。
②不正確。外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業獲得的人民幣利潤出資的，應獲取有關該外商投資企業已審計財務報表和審計報告、董事會有關利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門的批準文件、國家外匯管理局資本項目外匯業務核準件以及主管稅務機關出具的完稅證明。該題目中注冊會計師沒有獲得利潤獲取地外匯管理部門的批準文件，所以不正確。
③不正確。債轉股后資本公積應為210萬元(50+960-960÷1．2)。因為債權人給予豁免的債務是增加營業外收入，而不是增加資本公積。
④不正確。注冊會計師審驗減少后的注冊資本，應當在對審計減資基準日的資產負債表審計后才能確定。注冊會計師還應檢查被審驗單位是否按照規定在決議之日起十日內通知了債權人，并于三十日內在報紙上公告，檢查被審驗單位編制的資產負債表及財產清單、清償債務的方式或者提供相應的擔保。
⑤正確。企業會計準則的規定，投資者投入的資產應該以出資當日的實際匯率折算為實收資本。
(2)注冊會計師在審驗過程中，遇有下列情形之一時，應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：
①被審驗單位或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料的；
②被審驗單位或出資者對注冊會計師應當實施的審驗程序不予合作，甚至阻撓審驗的：
③被審驗單位或出資者堅持要求注冊會計師作不實證明的。例如，遇有下列情形之一時，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定：
①出資者投入的實物、知識產權、土地使用權等資產的價值難以確定；
②被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續；
③被審驗單位減少注冊資本或合并、分立時，不按國家有關規定進行公告、債務清償或提供債務擔保；
④外匯管理部門在外方出資情況詢證函回函中注明附送文件存在虛假、違規等情況；
⑤出資者以法律法規禁止的勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資；
⑥首次出資額和出資比例不符合國家有關規定；
⑦全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關法律法規規定。
23．W會計師事務所A、B注冊會計師2009年1月20日接受委托，對ABC股份有限公司與B銀行北京分行于2008年12月31日簽訂的貸款合同的遵守情況進行審計，注冊會計師于2009年3月20日完成審計工作，3月25日出具了審計報告。
審閱報告
ABC股份有限公司：我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)2008年12月31日與B銀行北京分行簽訂的貸款合同所涉及的財務與會計方面的規定的遵循情況。
我們按照中國注冊會計師審閱準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對ABC公司遵循該貸款合同所涉及的財務與會計規定的情況獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取ABC公司是否遵循了有關財務與會計規定的審計證據。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
我們認為，截至2008年12月31日，沒有證據表明ABC公司在所有重大方面未遵循2008年12月31日與B銀行北京分行簽訂的貸款合同所涉及的財務與會計的規定。
W會計師事務所
中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)
(蓋章)
中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)
中國××市 二00九年三月二十五日
要求：指出上述報告中的不當之處，并說明修改建議。
正確答案:
(1)標題錯誤。應當將”審閱報告”改成”審計報告”。
(2)收件人錯誤。應當將”ABC股份有限公司”改成”ABC股份有限公司全體股東”。
(3)該報告中缺少被審計單位管理層的責任和注冊會計師的責任。應當在引言段后補充如下：“遵循這些財務與會計規定是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對ABC公司是否遵循了上述貸款合同所涉及的財務與會計規定發表審計意見”。
(4)審計依據錯誤。應當將”中國注冊會計師審閱準則”改成”中國注冊會計師審計準則”。
(5)意見段錯誤。應當將”消極式的意見”改成“積極式的意見”修改如下：”我們認為，截至2008年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了2008年12月31日與B銀行北京分行簽訂的貸款合同所涉及的財務與會計的規定。”
(6)缺少強調事項段。補充如下：”本報告僅ABC：公司與B銀行北京分行使用，不得用于其他目的”。
(7)審計報告日不對。”二00九年三月二十五日”應該改為”二00九年三月二日”。
24．丙企業系由甲公司(中方)與乙公司(外方)共同設立的中外合資企業。ABC會計師事務所接受委托，對丙企業股東的第二期出資進行驗證，A和B注冊會計師具體承辦驗資業務。假定存在以下情況：
(1)根據協議、合同和章程的規定，丙企業申請登記的注冊資本為3000萬美元，甲公司和乙公司分別出資60％和40％，在2008年3月2日和2008年10月2日之前分兩期交納，每期交納各自出資額的50％。丙企業的記賬本位幣為人民幣。
(2)第一期出資已于2008年3月2日到位，其中，甲公司以經評估確認的土地使用權作價900萬美元出資；乙公司以貨幣資金600萬美元出資。上述出資已經EFG會計師事務所驗證，并于2008年3月2日出具了驗資報告。
(3)第二期出資已于2008年10月2日到位，其中，甲公司以機器設備作價出資，經評估確認的機器設備價值為人民幣7500萬元；乙公司以貨幣資金港幣4700萬元出資。超出認繳出資額的部分作為丙公司對股東的負債。美元對人民幣的合同約定匯率為1：6．8，出資當月1日匯率為1：6．75，出資當日匯率為1：6．79；美元對港幣的合同約定匯率為1：7．76，出資當月匯率為1：7．74，出資當日匯率為1：7．77。
要求：
(1)在驗證第二期出資時，請簡要回答A和B注冊會計師應當實施哪些程序以關注第一期注冊資本的實收情況。
(2)在驗證第二期出資后，請代A和B注冊會計師編制驗資報告的意見段。
正確答案:
(1)根據審計準則的規定，注冊會計師應實施以下程序關注第一期注冊資本的實收情況：查閱前期驗資報告；關注被審驗單位與其關聯方的有關往來款項有無明顯異常情況；查閱近期財務報表和審計報告，關注被審驗單位是否存在由于嚴重虧損而導致增資前的凈資產小于注冊資本、實收資本的情況。
(2)在驗證第二期出資后，A和B注冊會計師編制驗資報告的意見段為：根據協議、章程的規定，貴公司申請登記的注冊資本為美元3000萬元，應由全體股東分2期于2008年10月2日之前繳足。本期出資為第2期，出資額為美元1500萬元，由甲公司、乙公司于2008年10月2日之前繳足。經我們審驗，截至2008年10月2日止，貴公司已收到甲公司、乙公司繳納的第2期出資，即本期實收注冊資本美元壹仟伍佰萬元。貴公司新增實收資本美元壹仟伍佰萬元。各股東以貨幣出資600萬美元，實物出資900萬美元。
