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審閱和其他鑒證業(yè)務
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．注冊會計師實施財務報表審閱的主要程序是(  )。
A．檢查有形資產(chǎn)
B．風險評估程序
C．函證和重新計算
D．詢問和分析程序

 

正確答案:D　解題思路：選項D恰當。審閱業(yè)務以詢問和分析程序為主。
 
2．以下關于財務報表審閱的陳述中，不恰當?shù)氖?  )。
A．注冊會計師在執(zhí)行財務報表審閱時通常無須執(zhí)行在審計業(yè)務中執(zhí)行的某些程序，比如不需要對存貨進行監(jiān)盤，不需要對應收款項實施函證等程序
B．注冊會計師通過實施審閱程序，只能獲取支持有限保證的證據(jù)
C．注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項
D．如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以積極方式提出結(jié)論

 

正確答案:D　解題思路：選項D不恰當。如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師只能以消極方式提出結(jié)論。
 
3．注冊會計師在確定審閱工作完成日時，應當考慮的事項不包括(  )。
A．實施的程序是否已經(jīng)完成
B．要求被審閱單位調(diào)整或披露的事項是否已經(jīng)提出，被審閱單位是否已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露
C．被審閱單位管理層是否已經(jīng)正式簽署財務報表
D．被審閱單位已在書面聲明中說明財務報表不存在重大錯報

 

正確答案:D　解題思路：選項D不屬于。被審閱單位書面聲明是對重大錯報的水明，不能代表審閱工作已完成。
 
4．制定審閱計劃對注冊會計師順利完成審閱工作和控制審閱風險具有重要意義，下列陳述中，不恰當?shù)氖?  )。
A．有助于注冊會計師關注重點審閱領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題
B．有助于注冊會計師恰當?shù)亟M織和管理審閱工作
C．有助于控制財務報表中的控制風險
D．有助于注冊會計師協(xié)調(diào)與其他注冊會計師和專家的工作

 

正確答案:C　解題思路：選項C不恰當。審閱計劃不能控制風險，只能有效揭示出重大錯報。
 
5．審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質(zhì)，下列不屬于范圍段內(nèi)容的是(  )。
A．審閱業(yè)務所依據(jù)的準則
B．審閱主要限于詢問和分析程序
C．注冊會計師的責任
D．沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見

 

正確答案:C　解題思路：選項C不屬于。注冊會計師對財務報表審閱的責任是審閱報告引言段的內(nèi)容。
 
二、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（6-8題共用題干）
A注冊會計師負責對甲公司編制的20×9年度盈利預測報告進行審核。在審核過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年原制度)
6．下列關于盈利預測審核業(yè)務保證程度的判斷中，A注冊會計師認為正確的有(  )。
A．對管理層采用假設的合理性提供有限保證
B．對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供有限保證
C．對盈利預測結(jié)果的實現(xiàn)程度提供有限保證
D．對盈利預測報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證
7．在評價編制盈利預測報告所依據(jù)的假設時，
A．對盈利預測信息具有重大影響的假設
B．存在重大不確定性的假設
C．與歷史模式或趨勢不相符的假設
D．對內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設
8．在獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應當包括的事項有(  )。
A．盈利預測報告的預定用途
B．盈利預測結(jié)果的可實現(xiàn)程度
C．管理層做出的重大假設的完整性
D．管理層認可對盈利預測報告的責任

 

正確答案:6．AD；7．ABCD；8．ACD　解題思路：4.本題考查的是對盈利預測審核業(yè)務保證程度的理解。在選項B中，注冊會計師應當對盈利預測報告的編制與假設的一致性提供合理保證而非有限保證；在選項C中，注冊會計師不應對預測性財務信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見，不對盈利預測結(jié)果的實現(xiàn)程度提供任何保證。5.本題考查的是評價假設時應當重點關注的內(nèi)容。選項A、B、C、D均為教材明確的需要考慮的假設。6.本題考查的是預測性財務信息審核中管理層書面聲明的內(nèi)容。選項A、C、D是教材明確的管理層書面聲明的內(nèi)容；選項B不屬于管理層聲明書的內(nèi)容，因為預測性財務信息是被審核單位管理層對未來所作的預計和測箅，注冊會計師不應對預測性財務信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。
 
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
9．在財務報表審閱中，注冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問的事項有(  )。
A．被審閱單位業(yè)務活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化
B．財務報表是否按照指明的編制基礎編制
C．審閱報告使用責任
D．所有交易是否均已記錄

 

正確答案:ABD　解題思路：選項C不恰當，審閱報告使用責任不能從被審閱單位詢問到，應該由注冊會計師說明。
 
10．在執(zhí)行預測性財務信息審核時，注冊會計師應當就(    )獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。
A．預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的
B．管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的推測性假設并非不合理；在依據(jù)最佳估計假設的情況下，最佳估計假設與信息的編制目的是相適應的
C．預測性財務信息已恰當列報，所有重大假設已充分披露
D．預測性財務信息的編制基礎與歷史財務報表一致，并選用了恰當?shù)臅嬚?/p>

 

正確答案:ACD　解題思路：選項B應表述為，管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設并非不合理；在依據(jù)推測性假設的情況下，推測性假設與信息的編制目的是相適應的。
 
11．在確定預測性財務信息審核程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應當考慮下列(  )因素。
A．關鍵假設的可靠性
B．以前期間執(zhí)行業(yè)務所了解的情況
C．管理層編制預測性財務信息的能力
D．預測性財務信息實現(xiàn)程度

 

正確答案:BC　解題思路：選項A和D對確定審核程序沒有直接作用。
 
12．以下關于預測性財務信息的表述中，不恰當?shù)挠?  )。
A．注冊會計師對預測性財務信息的結(jié)果能否實現(xiàn)應發(fā)表恰當意見
B．在同一份預測性財務信息審核報告中往往會出現(xiàn)兩種保證共存的情況，即對于假設的合理性提供有限保證，同時對預測性財務信息的編制與假設的一致性，以及是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提供合理保證
C．注冊會計師在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務的過程中，應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密
D．對于預測性財務信息審核的保證程度只有一種，即有限保證

 

正確答案:AD　解題思路：選項A不恰當，預測性財務信息是管理層對未來所作的預計和測算，注冊會計師不能對其預測結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見；選項D不恰當，在同一份預測性財務信息審核報告中往往會出現(xiàn)兩種保證共存的情況，即對于假設的合理性提有限保證，同時對預測性財務信息的編制和假設的一致性，以及是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行列報提合理保證。
 
13．注冊會計師接受委托審核預測性財務信息，應對預測性財務信息(    )發(fā)表意見。
A．能否實現(xiàn)或可實現(xiàn)的程度
B．所依據(jù)的假設的合理性
C．是否合法、恰當和一致
D．是否在假設的基礎上恰當編制

 

正確答案:BD　解題思路：由于預測財務信息所涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項，因此不可避免地帶有高度的主觀性，并且在編制過程中需要做出大量的估計和判斷，因此注冊會計師應當對此預測性信息所依據(jù)假設的合理性，以及是否在假設的基礎上恰當編制發(fā)表意見。
 
四、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
14．在L公司編制的2009年度預測性財務報表中，2009年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2008年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進口材料，國產(chǎn)原材料的價格僅為進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價等相關資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關于該產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設是不合理的。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師進行的審核的程序并不全面，僅僅審核原材料的價格是不能做出這樣的結(jié)論，還應當審核產(chǎn)品的售價等資料來支持最終的結(jié)論。
 
15．會計師事務所在與被審閱單位簽訂審閱業(yè)務約定書時，應在業(yè)務約定書中說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表鑒證意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師執(zhí)行了審閱業(yè)務也應發(fā)表審閱意見，屬于鑒證意見，所以如果應將題干中的鑒證意見改為審計意見則題目表述正確。
 
16．由于是對預測性財務信息審核，注冊會計師沒有必要對相關內(nèi)部控制進行了解。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師應熟悉與編制預測性財務信息相關的內(nèi)部控制，了解負責編制預測性財務信息的人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗和編制程序等。
 
17．在審閱業(yè)務中，注冊會計師沒有責任實施程序以識別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師應當識別期后事項，但對審閱報告后發(fā)生的期后事項的識別不是注冊會計師的責任。
 
18．由于審閱業(yè)務要比審計業(yè)務的保證程度低，在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應低于對同一財務報表執(zhí)行審計業(yè)務的水平。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：注冊會計師對重要性水平的判斷依據(jù)是：錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務報表所作出的決策，而不是所提供的保證程度。在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同。
 
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
19．簡述財務報表審閱的保證程度。
 

 

正確答案:
在財務報表審閱業(yè)務中，注冊會計師應將審閱風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平(高于財務報表審計中可接受的低水平)，對審閱后的財務報表提供低于高水平的保證(即有限保證)，在審閱報告中對財務報表采用消極方式提出結(jié)論。
 
20．達洲會計師事務所的新紅和新亮兩名注冊會計師對ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)2009年度財務信息的預測進行審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)ABC公司未在該預測中披露所得稅費用與會計利潤關系的說明，建議其披露，但，ABC公司拒絕注冊會計師的意見。新紅和新亮完成審核工作的日期是2009年3月15日，編寫完審核報告的日期為2009年3月20日。下面是注冊會計師出具的審核報告：
審核報告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審核了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)編制的預測(列明預測涵蓋的期間和預測的名稱)。我們的審核依據(jù)是《中國注冊會計師審閱準則第3111號--預測性財務信息的審核》。ABC公司管理層對該預測及其所依據(jù)的各項假設負責。這些假設已在附注×中披露。
根據(jù)我們對支持這些假設的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項使我們認為這些假設沒有為預測提供合理基礎。而且，我們認為，該預測是在這些假設的基礎上恰當編制的，并按照編制基礎的規(guī)定進行了列報。
由于預期事項通常并非如預期那樣發(fā)生，并且變動可能重大，實際結(jié)果可能與預測性財務信息存在差異。
達洲會計師事務所                           中國注冊會計師：新紅
(蓋章)                                       (簽名并蓋章)
中國××市                                    二00九年三月二十日
要求：請代助理人員找出該審核報告不合理的地方，并提出改進建議。
 

 

正確答案:
審核報告中存在的錯誤有：(1)收件人不正確，應該是ABC股份有限公司。
(2)依據(jù)的準則不正確，應該是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號一預測性財務信息的審核》。
(3)出具的意見類型不正確，應該是出具保留意見的審計報告，但該審核報告是無保留意見的，所以要將正文第二段的表述更正如下：根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》的有關規(guī)定，ABG公司應當披露所得稅費用與會計利潤關系的說明，但ABC公司在該預測中對此未予披露。根據(jù)我們對支持這些假設的證據(jù)的審核，我們沒有注意到任何事項使我們認為這些假設沒有為預測提供合理基礎。另外，除了前段所述的ABC公司未在該預測中披露所得稅費用與會計利潤關系的說明以外，該預測是在這些假設的基礎上恰當編制的，并按照××編制基礎的規(guī)定進行了列報。
(4)注冊會計師簽名不正確，應該兩名注冊會計師均簽名并蓋章。
(5)審核報告的日期不正確，應該是完成審核工作的日期，即二00九年三月十五日。
 
21．C注冊會計師負責對常年審計客戶丙公司20×8年1～6月的財務報表進行審閱。在實施了必要的審閱程序后，C注冊會計師草擬了以下審閱報告。
審閱報告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財務報表，包括20×8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20×8年1～6月的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表。這些財務報表的編制是丙公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問丙公司有關人員和對財務數(shù)據(jù)實施分析程序。提供的保證程度低于審計。
根據(jù)我們的審閱，我們認為丙公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。我們審計了丙公司20×7年度的財務報表，為了更好地理解丙公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，20×8年1～6月的財務報表應當與20×7年度的已審計財務報表及其審計報告一并閱讀。
×××會計師事務所           中國注冊會計師：C
(蓋章)                        (簽名并蓋章)
中國注冊會計師：×××
(簽名并蓋章)
中國××市                   二0×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議。(2008年)
 

 

正確答案:
(1)在引言段中，對財務報表的界定和描述不恰當，應提及財務報表附注，即應改為"20×8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20×8年1～6月的利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注"；
(2)在范圍段中，對審閱依據(jù)的表述不恰當，應改為"我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號-財務報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務"；
(3)在范圍段中，對審閱范圍的描述不完整，未著重指明"沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見"，在范圍段最后應當增加"我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見"；
(4)在結(jié)論段中，表述審閱結(jié)論的方式不恰當，應當以消極保證的方式提出結(jié)論，應改為"根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信丙公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量"；
(5)在強調(diào)事項段中，不應提及以前年度的審計報告。