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 跨章節(jié)綜合題

 正確答案:
針對要求(1)：
①該事項(xiàng)影響利潤總額320萬元，應(yīng)建議甲公司調(diào)整，審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：未分配利潤3200000
貸：存貨3200000
②注冊會計(jì)師已收集到適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無需執(zhí)行其他審計(jì)程序。
③根據(jù)"期后事項(xiàng)"審計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)屬于"期后事項(xiàng)"的重大"非調(diào)整事項(xiàng)"，應(yīng)建議甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
④根據(jù)"期后事項(xiàng)"審計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)屬于"期后事項(xiàng)"的"調(diào)整事項(xiàng)"，該事項(xiàng)影響利潤總額800萬元，應(yīng)建議甲公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外支出8000000
貸：其他應(yīng)付款8000000
⑤該事項(xiàng)影響利潤總額2萬元，應(yīng)建議甲公司調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債20000
貸：管理費(fèi)用20000
⑥該事項(xiàng)可以視為注冊會計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序受到限制，而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度及對審計(jì)報(bào)告的影響。
針對要求(2)：
①出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
②出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
③出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
④出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑤出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
⑥出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
針對要求(3)：
保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榧坠揪芙^調(diào)整的(1)、(5)兩個(gè)事項(xiàng)中，兩個(gè)事項(xiàng)匯總錯(cuò)報(bào)需要調(diào)整金額高于重要性水平，所以注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
 
2．注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)的職業(yè)判斷，請回答下列問題：
(1)注冊會計(jì)師可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些?
(2)對于將要檢查的存貨項(xiàng)目，注冊會計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通?
(3)對于通過實(shí)施檢查程序發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施何種審計(jì)程序?
(4)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)該怎么做?
 

正確答案:
(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：①評價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
②觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況。
③檢查存貨。
④執(zhí)行抽盤。
⑤針對需要特別關(guān)注的情況實(shí)施相應(yīng)程序。
⑥針對存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)實(shí)施相應(yīng)程序。
(2)對于將要檢查的存貨項(xiàng)目，注冊會計(jì)師不應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，而是應(yīng)該盡可能地避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。
(3)對于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計(jì)師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊會計(jì)師還可以要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。
(4)在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納人盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。
②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
 
3．ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)丙股份有限公司2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表，在制定審計(jì)計(jì)劃過程中，注冊會計(jì)師對丙公司的內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行進(jìn)行了充分的了解，請你代替注冊會計(jì)師指出丙公司在內(nèi)部控制建立和執(zhí)行中存在的重大缺陷，以便注冊會計(jì)師識別財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
(1)丙公司規(guī)定，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權(quán)，丙公司所有的投資均由董事長審批。
(2)注冊會計(jì)師了解到，丙公司財(cái)務(wù)處除了負(fù)責(zé)本單位財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算外，還承擔(dān)下屬單位經(jīng)費(fèi)管理等工作，財(cái)務(wù)處共有三名工作人員，分別是A、B和C，其中，A主持處內(nèi)工作，并負(fù)責(zé)審核憑證、登記銀行賬、保管財(cái)務(wù)部長個(gè)人名章；B是會計(jì)，負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬；C負(fù)責(zé)會計(jì)電算化制單和保管支票，由于經(jīng)費(fèi)撥付工作十分頻繁，而處內(nèi)人手又比較緊張，在有人出差、休假等時(shí)候，為保證工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，三人相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管。
(3)在貨幣資金的管理中，丙公司規(guī)定：支取現(xiàn)金必須憑有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)的"借款單"、"領(lǐng)款單"或"報(bào)銷憑證"，經(jīng)認(rèn)真審核后由出納人員辦理支付，出納人員要加強(qiáng)對現(xiàn)金收支的稽核并認(rèn)真做好收支賬目的登記工作；各單位應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)與開戶銀行的對賬工作，按季度或者至少每半年一次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)分析原因，并及時(shí)報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，及早處理；開票與蓋章應(yīng)分開管理，單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人名章和財(cái)務(wù)專用章應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)的專門人員統(tǒng)一保管。
(4)在采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的管理中，丙公司規(guī)定，采購金額在10萬元以下的，由生產(chǎn)部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購金額超過10萬元的，由總經(jīng)理批準(zhǔn)；由于總經(jīng)理出差而生產(chǎn)車間又急用，生產(chǎn)部經(jīng)理已多次批準(zhǔn)了超過10萬元的采購申請；采購部有四名員工，其中部門經(jīng)理1名，采購員三名(以下簡稱X、Y、Z)，X和Y負(fù)責(zé)原材料的采購，Z負(fù)責(zé)五金配件的采購，自企業(yè)成立至今，以上人員一直負(fù)責(zé)現(xiàn)在的工作。
(5)在工程項(xiàng)目的管理中，注冊會計(jì)師了解到：丙公司于2010年年底對其辦公大樓進(jìn)行裝修，2010年年底完工。丙公司僅責(zé)成基建部同Y公司商談裝修事宜，未組織包括財(cái)會人員在內(nèi)的相關(guān)專業(yè)人員對Y公司會同丙公司基建部編制的概算和決算進(jìn)行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計(jì)就匆匆辦理驗(yàn)收手續(xù)。
 

正確答案:
針對丙公司在內(nèi)部控制建立和執(zhí)行中的以上情況，存在以下重大缺陷：
(1)根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應(yīng)該由董事會集體決策，而不應(yīng)由董事長一人審批。
(2)①由B一人同時(shí)登記總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未分離；②丙公司財(cái)務(wù)處存在不相容職務(wù)相混崗現(xiàn)象。A、B和C三人盡管形式上有所分工，但由于三人相互之間經(jīng)常替對方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)；單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
(3)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，在貨幣資金的管理中，丙公司存在的問題依次為：第一，出納人員不得兼任稽核工作；第二，單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符，調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，作出處理；第三，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
(4)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，在采購與付款業(yè)務(wù)中，丙公司存在的問題依次為：第一，審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；第二，生產(chǎn)部經(jīng)理未得到總經(jīng)理的授權(quán)，不應(yīng)批準(zhǔn)10萬元以上的采購申請；第三，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換，采購部的四名人員在現(xiàn)有崗位上已工作多年，企業(yè)應(yīng)考慮對他們進(jìn)行崗位輪換。
(5)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范要求，在工程項(xiàng)目管理中，丙公司存在的問題：應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，并及時(shí)組織竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。