2012年注冊會計師考試審計章節練習：跨章節綜合題
發布時間：2012-05-23 共1頁
跨章節綜合題
| 一、綜合題 |
| 1．ABC會計師事務所的注冊會計師A和B于2010年12月20日接受委派對甲股份有限公司2010年的財務報表進行審計。注冊會計師A和B于2011年1月8日進駐被審計單位，2011年3月8日完成計劃的審計取證工作，按審計業務約定書的要求，應于2011年3月25日提交審計報告。被審計單位2010年12月31日的資產總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，注冊會計師以資產總額的0．5％設定的財務報表層次的重要性水平為240萬元。現假定存在以下幾種情況： (1)公司2009年度的一批價值320萬元的存貨發生毀損，企業當年未做任何處理。前任注冊會計師在2009年度出具了保留意見的審計報告。 (2)對應收賬款項目進行函證時，其中對余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已運用其他程序驗證。 (3)2011年2月并購一公司，使公司的資產總額及凈利潤均有大幅度增長。 (4)該公司2010年6月發生一賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預計該事項導致經濟利益流出企業的可能性為80％，甲公司在2010年度未預計負債，但已在2010年財務報表附注中進行披露。2011年2月23日判決甲公司需賠償800萬元。 (5)該公司2010年2月發生產品商標權的侵權訴訟，10月判決甲公司勝訴，預計訴訟費2萬元已全部計人該年度的"管理費用"。 (6)注冊會計師未對賬面價值480萬元的存貨進行監盤，甲公司以本單位年終已進行盤點為由，拒絕注冊會計師重新盤點或抽點。 要求： (1)若不考慮重要性水平，請分別針對上述情況，指出注冊會計師應提出何種處理意見?若需提出調整建議，請列示審計調整分錄(假定不考慮調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響)。 (2)若甲公司拒絕接受注冊會計師分別針對上述情況提出的處理建議，注冊會計師分別針對上述情況應當發表何種意見類型的審計報告。 (3)若甲公司只存在上述第(1)、(5)兩種情況，而且拒絕接受注冊會計師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，注冊會計師應當發表何種意見類型的審計報告。 |
正確答案:
針對要求(1)：
①該事項影響利潤總額320萬元，應建議甲公司調整，審計調整分錄為：
借：未分配利潤3200000
貸：存貨3200000
②注冊會計師已收集到適當的審計證據，無需執行其他審計程序。
③根據"期后事項"審計準則，該事項屬于"期后事項"的重大"非調整事項"，應建議甲公司在財務報表附注中披露。
④根據"期后事項"審計準則，該事項屬于"期后事項"的"調整事項"，該事項影響利潤總額800萬元，應建議甲公司調整。審計調整分錄為：
借：營業外支出8000000
貸：其他應付款8000000
⑤該事項影響利潤總額2萬元，應建議甲公司調整。審計調整分錄為：
借：預計負債20000
貸：管理費用20000
⑥該事項可以視為注冊會計師應該執行的審計程序受到限制，而無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應考慮該事項對財務報表的影響程度及對審計報告的影響。
針對要求(2)：
①出具保留意見的審計報告。
②出具標準無保留意見的審計報告。
③出具保留意見的審計報告。
④出具保留意見的審計報告。
⑤出具標準無保留意見的審計報告。
⑥出具保留意見的審計報告。
針對要求(3)：
保留意見的審計報告。因為甲公司拒絕調整的(1)、(5)兩個事項中，兩個事項匯總錯報需要調整金額高于重要性水平，所以注冊會計師應出具保留意見的審計報告。
2．注冊會計師在對被審計單位存貨進行監盤時，需要運用相關的職業判斷，請回答下列問題：
(1)注冊會計師可供選擇的監盤程序包括哪些?
(2)對于將要檢查的存貨項目，注冊會計師是否應當與被審計單位進行溝通?
(3)對于通過實施檢查程序發現的差異，注冊會計師應實施何種審計程序?
(4)存貨監盤結束時注冊會計師應該怎么做?
正確答案:
(1)在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：①評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。
②觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執行情況。
③檢查存貨。
④執行抽盤。
⑤針對需要特別關注的情況實施相應程序。
⑥針對存貨監盤結束時實施相應程序。
(2)對于將要檢查的存貨項目，注冊會計師不應與被審計單位進行溝通，而是應該盡可能地避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。
(3)對于檢查發現的差異，注冊會計師一方面應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。
(4)在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當：
①再次觀察盤點現場，以確定所有應納人盤點范圍的存貨是否均已盤點。
②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
3．ABC會計師事務所接受委托審計丙股份有限公司2010年的財務報表，在制定審計計劃過程中，注冊會計師對丙公司的內部控制的建立與執行進行了充分的了解，請你代替注冊會計師指出丙公司在內部控制建立和執行中存在的重大缺陷，以便注冊會計師識別財務報表中存在的重大錯報風險：
(1)丙公司規定，應重點加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權，丙公司所有的投資均由董事長審批。
(2)注冊會計師了解到，丙公司財務處除了負責本單位財務管理和會計核算外，還承擔下屬單位經費管理等工作，財務處共有三名工作人員，分別是A、B和C，其中，A主持處內工作，并負責審核憑證、登記銀行賬、保管財務部長個人名章；B是會計，負責登記明細賬和總賬；C負責會計電算化制單和保管支票，由于經費撥付工作十分頻繁，而處內人手又比較緊張，在有人出差、休假等時候，為保證工作正常運轉，三人相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管。
(3)在貨幣資金的管理中，丙公司規定：支取現金必須憑有關領導簽字批準的"借款單"、"領款單"或"報銷憑證"，經認真審核后由出納人員辦理支付，出納人員要加強對現金收支的稽核并認真做好收支賬目的登記工作；各單位應指派專人負責與開戶銀行的對賬工作，按季度或者至少每半年一次編制銀行存款余額調節表，對未達賬項應分析原因，并及時報告有關領導，及早處理；開票與蓋章應分開管理，單位領導個人名章和財務專用章應指定責任心強的專門人員統一保管。
(4)在采購與付款業務循環的管理中，丙公司規定，采購金額在10萬元以下的，由生產部經理批準；采購金額超過10萬元的，由總經理批準；由于總經理出差而生產車間又急用，生產部經理已多次批準了超過10萬元的采購申請；采購部有四名員工，其中部門經理1名，采購員三名(以下簡稱X、Y、Z)，X和Y負責原材料的采購，Z負責五金配件的采購，自企業成立至今，以上人員一直負責現在的工作。
(5)在工程項目的管理中，注冊會計師了解到：丙公司于2010年年底對其辦公大樓進行裝修，2010年年底完工。丙公司僅責成基建部同Y公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業人員對Y公司會同丙公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續。
正確答案:
針對丙公司在內部控制建立和執行中的以上情況，存在以下重大缺陷：
(1)根據授權批準控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應該由董事會集體決策，而不應由董事長一人審批。
(2)①由B一人同時登記總賬和明細賬，不相容職務未分離；②丙公司財務處存在不相容職務相混崗現象。A、B和C三人盡管形式上有所分工，但由于三人相互之間經常替對方做一些工作，有關票據和銀行印鑒實際上也經常是共用共管，導致不相容職務實際上處于混崗狀態；單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。
(3)根據內部控制規范要求，在貨幣資金的管理中，丙公司存在的問題依次為：第一，出納人員不得兼任稽核工作；第二，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符，調節不符，應查明原因，作出處理；第三，單位應當加強對銀行預留印鑒的管理，財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
(4)根據內部控制規范要求，在采購與付款業務中，丙公司存在的問題依次為：第一，審批人應在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；第二，生產部經理未得到總經理的授權，不應批準10萬元以上的采購申請；第三，單位應當根據具體情況對辦理采購與付款業務的人員進行崗位輪換，采購部的四名人員在現有崗位上已工作多年，企業應考慮對他們進行崗位輪換。
(5)根據內部控制規范要求，在工程項目管理中，丙公司存在的問題：應當組織有關部門及人員對竣工決算進行審核，并及時組織竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。
