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2012年注冊會計師考試審計章節(jié)練習(xí)：全真模擬試題

發(fā)布時間：2012-05-23 共1頁

全真模擬試題
一、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應(yīng)試人員應(yīng)將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。
（1-4題共用題干）
C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的測試過程中，C注冊會計師需要對以下內(nèi)部控制關(guān)鍵點進(jìn)行判斷。
1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤，以下有關(guān)丙公司銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是(  )。



2．在以下銷售與收款授權(quán)審批控制關(guān)鍵點中，你認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是(  )。



3．下列各項職責(zé)中，違反了不相容職責(zé)的是(  )。



4．C注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注丙公司有關(guān)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，以下表達(dá)不正確的是(  )。



 
正確答案:1．C；2．C；3．D；4．D　解題思路：9.選項A中應(yīng)收賬款記賬的會計不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(不相容職務(wù)相分離)；在選項B中，開銷售發(fā)票與編制銷售通知單屬于不相容職務(wù)；在選項D中，應(yīng)收票據(jù)的取得貼現(xiàn)與保管屬于不相容業(yè)務(wù)；選項C正確。10.選項C中銷售人員不能同時負(fù)責(zé)談判．丙公司要派專人負(fù)責(zé)談判，而且談判人員應(yīng)在兩人以上；選項A、B、D符合授權(quán)審批控制規(guī)范。11.選項D中應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)意外的主管人員書面批準(zhǔn)。12.選項D中財務(wù)部門不能負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，應(yīng)收賬款的催收應(yīng)當(dāng)由銷售部門負(fù)責(zé)；選項A、B、C符合收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)范。
 
（5-8題共用題干）
C注冊會計師負(fù)責(zé)對丙公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在復(fù)核審計工作底稿時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
5．當(dāng)被審計單位同時存在多項可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具(  )的審計報告。



6．在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是(  )。



7．以下對項目質(zhì)量控制復(fù)核的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?  )。



8．如果管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具(  )的審計報告。



 
正確答案:5．C；6．B；7．A；8．C　解題思路：9.當(dāng)同時存在多項有影響事項時，如果注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為對審計范圍構(gòu)成重大限制，考慮出具無法表示意見的審計報告。10.選項B是分析程序在審計終結(jié)階段的目的。11.項目質(zhì)量控制復(fù)核是最終保證審計質(zhì)量，但不可能消除審計風(fēng)險。12.管理層拒絕提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明，應(yīng)出具無法表示意見審計報告。
 
二、綜合題
9．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以乙公司倉庫為交貨地點。B注冊會計師負(fù)責(zé)審計乙公司2010年度財務(wù)報表，于2010年12月1日至12月5日對乙公司的各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。
資料一：B注冊會計師擬訂的總體審計策略中關(guān)于控制測試和評價的部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為乙公司內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，則對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試；
(2)選擇2010年1月1日至2010年11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間；
(3)在控制測試的基礎(chǔ)上，形成對乙公司2010年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。
資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司的材料采購在經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的采購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交財務(wù)部門；一聯(lián)交財務(wù)部門登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。財務(wù)部門根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。
(2)收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和采購訂單進(jìn)行核對。如單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋"相符"印戳并將有關(guān)信息記人總賬；如果發(fā)現(xiàn)任何差異，應(yīng)付賬款記賬員應(yīng)親自實施進(jìn)一步調(diào)查。
(3)公司在實際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限，同時為了提高效率，銷售業(yè)務(wù)人員可以單獨與客戶進(jìn)行談判；重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁做出決策。
(4)每月末，應(yīng)收賬款記賬員編制應(yīng)收賬款賬齡報告。如有差異，應(yīng)收賬款記賬員將立即進(jìn)行調(diào)查。應(yīng)收賬款主管制定并批準(zhǔn)了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，會計主管根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復(fù)核。應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。如發(fā)生較大變化，應(yīng)收賬款記賬員編寫會計估計變更建議，經(jīng)銷售經(jīng)理復(fù)核后報董事會批準(zhǔn)。
(5)公司明確規(guī)定了各項支出的開支權(quán)限，除經(jīng)財務(wù)部負(fù)責(zé)人審核外，公司5萬元以下的支出由各部門負(fù)責(zé)人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務(wù)的副總裁審批，10萬元以上的由總裁審批。
(6)每月末，會計主管指定出納員認(rèn)真核對銀行存款日記賬和銀行對賬單后才能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給應(yīng)收賬款記賬員復(fù)核，應(yīng)收賬款記賬員在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。
(7)公司明確指出，公司總裁應(yīng)親自決定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式，以達(dá)到嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險、降低資金成本的目的。
(8)公司在實際執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)時，由綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸納對外投資的董事會、監(jiān)事會、股東大會決議及相關(guān)文書資料，并建立健全對外投資臺賬，跟蹤、分析投資效益的制度；公司董事會負(fù)責(zé)對外重大投資及處置的決策，公司經(jīng)理班子負(fù)責(zé)一般投資及處置的決策；公司投資部負(fù)責(zé)對外投資及處置的執(zhí)行。
要求：
(1)針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出B注冊會計師如何獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。
(2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出B注冊會計師擬訂的總體審計策略中關(guān)于控制測試和評價的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改進(jìn)建議。
(3)針對資料二第(1)至第(8)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷乙公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由。
(4)假定資料二第(1)至第(8)項的內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出如果B注冊會計師擬進(jìn)行控制測試的情形?
(5)如果B注冊會計師擬送行控制測試．則應(yīng)從哪些方面獲取控制運行有效性的審計證據(jù)的情形?
(6)如果B注冊會計師擬進(jìn)行控制測試，則獲取控制運行有效性的審計證據(jù)的程序有哪些?
 
正確答案:
針對要求(1)：
B注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)，包括：①詢問被審計單位的人員；②觀察特定控制的運用；③檢查文件和報告；④追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
針對要求(2)：
①注冊會計師對相關(guān)內(nèi)部控制的測試期間沒有涵蓋被審計財務(wù)報表的整個年度，不能形成對乙公司2010年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。②注冊會計師應(yīng)該對2010年12月的相關(guān)內(nèi)部控制實施追加測試，并在此基礎(chǔ)上形成對乙公司2010年度內(nèi)部控制有效性的最終評價。
針對要求(3)：
(1)①"驗收單未連續(xù)編號"的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，未連續(xù)編號的驗收單不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。②"財務(wù)部門根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿"的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，財務(wù)部門無法核對采購事項是否真實，同時在登記有關(guān)賬簿時，金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。
(2)①"收到采購發(fā)票后，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票所載信息和采購訂單進(jìn)行核對"的內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)該是三個單據(jù)(采購發(fā)票、驗收單、采購訂單)核對。
②"如果據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬單在發(fā)票上加蓋相符印戳并將有關(guān)信息記人總賬"的內(nèi)部控制存在缺陷。將三個單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋"相符"印戳并將有關(guān)信息記入記賬憑證，不能直接記人總賬。
③"如果發(fā)現(xiàn)任何差異，應(yīng)付賬款記賬員應(yīng)親自實施進(jìn)一步調(diào)查"的內(nèi)部控制存在缺陷，如果核對三個單據(jù)發(fā)現(xiàn)任何差異，應(yīng)付賬款記賬員應(yīng)立即通知采購經(jīng)理或發(fā)生費用支出部門的經(jīng)理，以實施進(jìn)一步調(diào)查，不能由應(yīng)付賬款記賬員親自實施進(jìn)一步調(diào)查。在實施進(jìn)一步調(diào)查后，采購經(jīng)理或發(fā)生費用支出部門的經(jīng)理特別批準(zhǔn)授權(quán)應(yīng)付賬款記賬員將該發(fā)票記入記賬憑證過至明細(xì)賬或總賬。
(3)公司在實際執(zhí)行銷售業(yè)務(wù)時，內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在：
①"為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限"的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，這種內(nèi)部控制的設(shè)計很容易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。
②"允許銷售業(yè)務(wù)人員單獨進(jìn)行銷售談判"的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。
③"特殊的重要銷售業(yè)務(wù)由總裁一人做出決策"的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
(4)①"每月末，應(yīng)收賬款記賬員編制應(yīng)收賬款賬齡報告"和"如有差異，應(yīng)收賬款記賬員立即進(jìn)行調(diào)查"的內(nèi)部控制存在缺陷，不應(yīng)由應(yīng)收賬款記賬員編制應(yīng)收賬款賬齡報告和調(diào)查差異，因為應(yīng)收賬款記賬員的崗位與編制應(yīng)收賬款賬齡報告的崗位是不相容的，應(yīng)由應(yīng)收賬款主管負(fù)責(zé)編制和調(diào)查應(yīng)收賬款賬齡報告。
②"應(yīng)收賬款主管制定并批準(zhǔn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的會計估計"的內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)當(dāng)由公司董事會制定并批準(zhǔn)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的會計估計。
③"由會計主管編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告"的內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)當(dāng)由銷售經(jīng)理編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告，交財務(wù)部復(fù)核。
④"應(yīng)收賬款記賬員根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報告分析壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。"的內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)當(dāng)由會計主管根據(jù)應(yīng)收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否較原先的估計發(fā)生較大變化。
⑤"壞賬準(zhǔn)備的計提比例如果發(fā)生較大變化，應(yīng)收賬款記賬員編寫會計估計變更建議，經(jīng)銷售經(jīng)理復(fù)核后報董事會批準(zhǔn)"的內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)由會計主管編寫會計估計變更建議，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理(或財務(wù)負(fù)責(zé)人)復(fù)核后報董事會批準(zhǔn)。
(5)甲公司在貨幣資金管理方面規(guī)定"10萬元以上的由總裁審批"設(shè)計不恰當(dāng)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-貨幣資金》，資金審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批；必須給總裁設(shè)定一定的審批權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。
(6)①"每月末，會計主管指定出納員核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單后才能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表"的內(nèi)部控制存在缺陷，每月末，由會計主管應(yīng)指定出納員以外的人員負(fù)責(zé)核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，由出納員以外的人員來編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不能由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，因為出納員的崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位是不相容的。
②"應(yīng)收賬款記賬員在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)"的內(nèi)部控制存在缺陷，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核，不能由應(yīng)收賬款記賬員簽字作為其復(fù)核的證據(jù)，因為銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的崗位與應(yīng)收賬款記賬員的崗位是不相容的。
(7)甲公司"總裁應(yīng)親自決定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式"設(shè)計不恰當(dāng)，公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批準(zhǔn)；重大籌資方案應(yīng)當(dāng)實行集體審議聯(lián)簽。
(8)公司在實際執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)時，內(nèi)部控制的缺陷主要表現(xiàn)在："公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行性研究與評估"的內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個不同的部門負(fù)責(zé)。
針對要求(4)：
B注冊會計師擬進(jìn)行控制測試的情形包括：
(1)評估各業(yè)務(wù)循環(huán)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；
(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
針對要求(5)：
B注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的：
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；
(3)控制由誰執(zhí)行；
(4)控制以何種方式運行。
針對要求(6)：
B注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用以下控制測試程序：
(1)注冊會計師可以向被審計單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息；
(2)觀察測試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運行情況；
(3)對運行情況留有書面證據(jù)的控制實施檢查；
(4)如果詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師可考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行；
(5)實施穿行測試也是一種重要的審計程序，通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。
 
10．X公司主要是從事碳酸飲料的生產(chǎn)和銷售的上市公司，產(chǎn)品銷售以X公司倉庫為交貨地點。X公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2009年以來沒有發(fā)生變化。X公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的酒店和商場等經(jīng)銷商。
A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司2010年度財務(wù)報表。
A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的X公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：X公司碳酸飲料的銷售量、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤2010年在行業(yè)中居第七位。X公司董事會確定的2010年主營業(yè)務(wù)收入增長目標(biāo)為20％。X公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動，X公司所處行業(yè)2010年的平均銷售增長率是12％。
X公司2010年的銷售量、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤與2009年的相比情況如下表：

資料二：經(jīng)了解，中國碳酸飲料行業(yè)已進(jìn)入了由成長期向成熟期過渡的階段，碳酸飲料已成為中國第一大酒種，但人均消費量仍不及世界平均水平的一半，中國碳酸飲料市場仍具有相當(dāng)大的發(fā)展空間。因此，碳酸飲料行業(yè)的融合和產(chǎn)業(yè)集中已是大勢所趨，X公司近幾年來也進(jìn)行了一系列的擴(kuò)張行動，主要是收購已有的碳酸飲料生產(chǎn)企業(yè)和新建生產(chǎn)基地。隨著大型碳酸飲料生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，一些全國性的品牌正在或已經(jīng)形成，X公司傳統(tǒng)的壟斷市場正受到蠶食。同時，大型的內(nèi)資或外資企業(yè)也可能收購X公司，從而一舉拿下X公司的市場。為了應(yīng)對這種狀況，X公司一方面要加強對傳統(tǒng)市場的保護(hù)，另一方面也要主動出擊，在其他區(qū)域市場中擴(kuò)張，這樣才能有較大的生存空間，即使被兼并，也可以賣個好價錢。
資料三：經(jīng)了解，2010年碳酸飲料行業(yè)進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，各碳酸飲料企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，X公司也不得已而為之，而近年原材料價格有較大幅度上升，釀造碳酸飲料用的大麥，生產(chǎn)用水、煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高r碳酸飲料生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且X公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價認(rèn)定有較大風(fēng)險。
資料四：經(jīng)了解，X公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團(tuán)公司，第二大股東是外資股，其余股東持股均未超過5％的比例；在了解中發(fā)現(xiàn)X公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收A公司1．06億元，在籌資活動中為滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)62％，超過行業(yè)平均水平，并且在查看銀行借款合同時合同明確對X公司有限制性條款，必須保證當(dāng)年利潤是當(dāng)年支付銀行利息的3倍，且對每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家碳酸飲料廠和運輸公司。
資料五：經(jīng)了解，X公司壞賬準(zhǔn)備計提比例部分發(fā)生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認(rèn)定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從公司未審報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12％左右。
資料六：經(jīng)了解，公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅持"突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展"的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司"加強資本運作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強與國內(nèi)其他碳酸飲料企業(yè)的市場競爭力"的經(jīng)營方針。公司目前的擴(kuò)張主要是通過收購兼并其他碳酸飲料生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)碳酸飲料生產(chǎn)企業(yè)來實現(xiàn)。X公司產(chǎn)品趨于老化，為了迎合消費者口味的變化，針對競爭對手推出了無醇碳酸飲料、螺旋藻碳酸飲料、菊花碳酸飲料、原生碳酸飲料等新產(chǎn)品，X公司在產(chǎn)品新鮮度、產(chǎn)品口感風(fēng)味的一致性和不同產(chǎn)品特異性上作出了一系列的工藝革新。X公司經(jīng)過對碳酸飲料市場產(chǎn)品的分析認(rèn)為，在國內(nèi)的碳酸飲料大戰(zhàn)中，碳酸飲料巨頭之間主要是靠低端或高端產(chǎn)品角逐市場。而碳酸飲料市場上中端產(chǎn)品幾乎為空白。就X公司本地市場而言，市場定位的產(chǎn)品都朝兩個方向走：一是三四元一瓶的低端路線；二是十元左右一瓶的高端路線。經(jīng)過長時間的市場調(diào)研和準(zhǔn)備，X公司最近推出了定位于中檔的新品牌，每瓶市場價定在六元左右，并將進(jìn)一步把這個中端產(chǎn)品推向國內(nèi)市場，已在前期投人大量研發(fā)推廣費用。
資料七：經(jīng)了解，X公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但其中對期末資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時未有高級管理人員或?qū)＜覅⑴c，并且在今年只計提有少量減值；并且公司在2010年由于業(yè)務(wù)的拓展對財務(wù)軟件進(jìn)行了升級換代。
要求：
(1)A和B注冊會計師可能采用哪些方法來了解X公司及其環(huán)境的情況?通常詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人哪些情況?
(2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風(fēng)險，并指出注冊會計師重要的審計領(lǐng)域。
(3)針對資料二和資料三，請指出X公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的認(rèn)定的影響。
(4)針對資料四，請指出X公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的影響。
(5)針對資料五，請指出X公司財務(wù)報表的可能錯報風(fēng)險。
(6)針對資料六，請指出X公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及在審計過程中應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域。
(7)針對資料七，請指出X公司面臨的潛在錯報風(fēng)險。
(8)針對資料一至資料七，請針對審計X公司
2010年財務(wù)報表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、報表項目以及影響的認(rèn)定填列下表。

(9)針對資料一至資料七，請指出審計X公司2010年財務(wù)報表的總體應(yīng)對措施。
 
正確答案:
(1)應(yīng)當(dāng)實施的風(fēng)險評估程序包括：①詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查。
向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項：
①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；
②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；
③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等；
④被審計單位發(fā)生的其他重要變化，如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。
(2)X公司銷售量、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤與2009年相比增長比例均為25％，在行業(yè)中居第七位，同行業(yè)2010年的平均銷售增長率是12％，因此，X公司比同行業(yè)其他公司相比偏高；由于管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，因此管理層多計主營業(yè)務(wù)收入的錯報風(fēng)險很大，營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定應(yīng)作為重要的審計領(lǐng)域，應(yīng)對其設(shè)計有效的審計程序。
(3)X公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險主要有：
①對兼并和新設(shè)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金，資金的來源是否有保證，投資的回收期有多長，盈利能力如何；
②收購的企業(yè)市場如何維護(hù)；
③新設(shè)企業(yè)的市場如何拓展；
④對兼并企業(yè)的企業(yè)文化的融合難度如何；
⑤新投資企業(yè)如何有效地管理和控制，效果如何評價；
⑥如何處理與當(dāng)?shù)卣块T的關(guān)系，得到其支持。X公司2010年進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，近年原材料價格有較大幅度上升，X公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定有較大風(fēng)險。
(4)X公司面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險有：
①大股東占用資金的風(fēng)險；
②利潤達(dá)不到銀行限制條款要求，銀行強制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，進(jìn)而管理當(dāng)局有虛構(gòu)交易粉飾報表的動機(jī)：
③由于兼并運輸公司對于X公司來說是新的經(jīng)營范圍，由于對新業(yè)務(wù)的不熟悉，可能導(dǎo)致新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。兼并的會計處理可能發(fā)生錯報。
(5)①應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定可能存在重大錯報，同時影響利潤表的資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性認(rèn)定，導(dǎo)致當(dāng)期虛增利潤的風(fēng)險。
②從公司未審報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12％左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動機(jī)，由此關(guān)聯(lián)方交易有重大錯報風(fēng)險，其主要是關(guān)聯(lián)方識別和交易導(dǎo)致的營業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。
(6)①新產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險，在以下的審計過程中，應(yīng)關(guān)注公司新產(chǎn)品的推廣及市場反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟(jì)和品牌效益，如果沒有達(dá)到預(yù)期目的，對公司短期及中長期的影響如何。
②成本控制的風(fēng)險，碳酸飲料行業(yè)在2010年以后面臨著原材料價格上漲、能源供應(yīng)緊張、物流費用增加、競爭強度加大等困難，同時新產(chǎn)品的開發(fā)和推廣，在新的市場進(jìn)行推廣活動，這一系列影響會導(dǎo)致成本上升，X公司面I臨極大的成本控制風(fēng)險。
(7)X公司面臨潛在錯報風(fēng)險：①固定資產(chǎn)減值損失錯報的風(fēng)險；②由于工作人員對新軟件運用不熟悉發(fā)生錯報的風(fēng)險。
(8)

續(xù)表

(9)總體應(yīng)對措施：①向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；③提供更多的督導(dǎo)；④在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時，融入更多的不可預(yù)見的因素；⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改。
 
11．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以乙公司倉庫為交貨地點。乙公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計乙公司2010年度財務(wù)報表，A和B注冊會計師負(fù)責(zé)于2010年9月25日至11月25日對乙公司的采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。
資料一：通過對乙公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。
(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購入員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。
(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。
(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。
(7)會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
(8)根據(jù)批準(zhǔn)的客戶訂購單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和客戶，一聯(lián)留存裝運部門。
(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，依據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的異議進(jìn)行專門追查。
(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的"應(yīng)收賬款賬齡分析計算機(jī)系統(tǒng)"完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
(12)內(nèi)部審計部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計。
資料二：A和B注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：
(1)2010年下半年銷售增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的人口旁，若加裝圍欄，將影響車問人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了"倉庫重地，閑人莫入"警示牌。
(2)A注冊會計師檢查驗收部門在2010年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起訖號為10023至10034，但A注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。A注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號，因此，在進(jìn)行會計處理時并不檢查驗收單的順序。
(3)根據(jù)乙公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計人產(chǎn)品成本。2010年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當(dāng)月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核人員未對此提出異議。
(4)2010年9月人工費用和制造費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N代為審核。
(5)2010年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的客戶寄送了對賬單。B注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的員工對未回函的部分同銷售部門進(jìn)行了核對，實施了替代檢查程序，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系客戶已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但乙公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。
(6)2010年9月末，倉庫和會計部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，乙公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。B注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存放于乙公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。B注冊會計師檢查后未見異常。
要求：
(1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請逐項判斷乙公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的客戶訂購單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。
(3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出哪一項與"入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)給真實的客戶"這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。
(4)針對資料二第(1)至第(6)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)(財務(wù)報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和營業(yè)收入)。
(5)針對資料二第(1)至第(6)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。
 
正確答案:
針對要求(1)：
第(1)項：沒有缺陷。
第(2)項：有缺陷：由采購部的職員E進(jìn)行詢價并確定應(yīng)商。
理由：詢價與確定應(yīng)商是不相容的崗位。
建議：詢價與確定應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。
第(3)項：沒有缺陷。
第(4)項：有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。
理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。
第(5)項：有缺陷：出納人員登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
理由：記錄現(xiàn)金、銀行存款收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。
建議：記錄現(xiàn)金、銀行存款收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。
第(6)項：沒有缺陷。
第(7)項：沒有缺陷。
第(8)項：有缺陷：經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后直接送倉庫部門。
理由：該銷售單未經(jīng)信用管理部門進(jìn)行信用審批，加大了壞賬的風(fēng)險。
建議：經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，送交信用管理部門進(jìn)行信用審批。
第(9)項：沒有缺陷。
第(10)項：有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實施。
第(11)項：沒有缺陷。
第(12)項：有缺陷：內(nèi)部審計人員直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)督的副總經(jīng)理報告。
理由：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)督的副總經(jīng)理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內(nèi)部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內(nèi)部審計的獨立性。
建議：內(nèi)部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。
針對要求(2)：
主要缺少批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序。
批準(zhǔn)賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款的"計價和分?jǐn)?quot;認(rèn)定相關(guān)。
相關(guān)內(nèi)控改進(jìn)建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該客戶的可用信用額度進(jìn)行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。
針對要求(3)：
資料一第(9)項是與"入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)給真實的客戶"這一內(nèi)控目標(biāo)相關(guān)的。針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序分別為：
①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及客戶訂購單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及銷售單)；
②觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。
針對要求(4)：

針對要求(5)：
第(5)事項可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因為會計部門已經(jīng)執(zhí)行了寄發(fā)對賬單的內(nèi)部控制程序，并且對回函進(jìn)行了調(diào)查處理。而客戶是否回函不在乙公司的控制范圍內(nèi)。
第(6)事項可能表明相關(guān)控制執(zhí)行有效。因為注冊會計師注意到的H產(chǎn)品的數(shù)量差異是由于客戶沒有及時提貨造成的，相關(guān)收入確認(rèn)的所有條件已經(jīng)滿足，不屬于提前或者虛假確認(rèn)收入。剩下的50件H產(chǎn)品屬于客戶寄存的存貨，所有權(quán)屬于客戶，并且乙公司已經(jīng)將其放在庫房內(nèi)專門設(shè)置的獨立區(qū)域并加以說明。
 
三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位）
12．注冊會計師A正在擬定對X公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處?若有，請予以更正?
(1)注冊會計師A在制定監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與X公司溝通，確定檢查的重點；
(2)對外單位存放于X公司的存貨，注冊會計師A未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序；
(3)對存放在露天的廢鋼材，助理人員未要求稱量，而是到廢舊物資聘請一位資深的收購員代為估量和估價；
(4)X公司的一批重要存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其存在性；
(5)在檢查存貨盤點結(jié)果時，助理人員從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試部分漏盤存貨。
 
正確答案:
(1)不妥當(dāng)。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)與被審計單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存款項目。
(2)不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。
(3)妥當(dāng)?？蓪⒋耸召徣雴T作為專家看待。聘請前應(yīng)了解有無相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格證書，考慮其獨立性(與X公司存在業(yè)務(wù)往來關(guān)系)、行業(yè)中的聲譽、工作經(jīng)歷和經(jīng)驗。如認(rèn)為必要時，可另請專家復(fù)核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。
(4)不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。
(5)妥當(dāng)。在檢查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
 
13．如果注冊會計師與治理層無法進(jìn)行足夠的溝通，就應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報風(fēng)險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取哪些主要措施?
 
正確答案:
注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：(1)根據(jù)審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；(2)就采取不同措的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計單位外部在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織或人員或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
 
14．填表回答銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動、主要的憑證與記錄，以及與它們對應(yīng)的認(rèn)定。
 
正確答案:

續(xù)表

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