2012年注冊會計師考試審計章節練習：全真模擬試題
發布時間：2012-05-23 共1頁
全真模擬試題
| 一、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （1-4題共用題干） |
| C注冊會計師負責對丙公司2010年度財務報表進行審計，在銷售與收款業務循環的測試過程中，C注冊會計師需要對以下內部控制關鍵點進行判斷。 |
| 1．適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤，以下有關丙公司銷售與收款業務循環中進行了適當的職責分離的是( )。 |
| 2．在以下銷售與收款授權審批控制關鍵點中，你認為未做到恰當控制的是( )。 |
| 3．下列各項職責中，違反了不相容職責的是( )。 |
| 4．C注冊會計師應特別關注丙公司有關收款業務的內部控制，以下表達不正確的是( )。 |
| 正確答案:1．C；2．C；3．D；4．D 解題思路：9.選項A中應收賬款記賬的會計不能編制銀行存款余額調節表(不相容職務相分離)；在選項B中，開銷售發票與編制銷售通知單屬于不相容職務；在選項D中，應收票據的取得貼現與保管屬于不相容業務；選項C正確。10.選項C中銷售人員不能同時負責談判．丙公司要派專人負責談判，而且談判人員應在兩人以上；選項A、B、D符合授權審批控制規范。11.選項D中應收票據的取得和貼現由保管票據意外的主管人員書面批準。12.選項D中財務部門不能負責應收賬款的催收，應收賬款的催收應當由銷售部門負責；選項A、B、C符合收款業務的內部控制規范。 |
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| （5-8題共用題干） |
| C注冊會計師負責對丙公司2010年度財務報表進行審計。在復核審計工作底稿時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 5．當被審計單位同時存在多項可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，即使財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具( )的審計報告。 |
| 6．在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是( )。 |
| 7．以下對項目質量控制復核的表述中，不恰當的是( )。 |
| 8．如果管理層不提供審計準則要求的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具( )的審計報告。 |
| 正確答案:5．C；6．B；7．A；8．C 解題思路：9.當同時存在多項有影響事項時，如果注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續采用持續經營假設，應將其視為對審計范圍構成重大限制，考慮出具無法表示意見的審計報告。10.選項B是分析程序在審計終結階段的目的。11.項目質量控制復核是最終保證審計質量，但不可能消除審計風險。12.管理層拒絕提供審計準則要求的書面聲明，應出具無法表示意見審計報告。 |
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| 二、綜合題 |
| 9．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，采用手工會計系統，產品銷售以乙公司倉庫為交貨地點。B注冊會計師負責審計乙公司2010年度財務報表，于2010年12月1日至12月5日對乙公司的各業務循環的內部控制進行了解、測試與評價。 資料一：B注冊會計師擬訂的總體審計策略中關于控制測試和評價的部分內容摘錄如下： (1)在了解內部控制后，如認為乙公司內部控制設計合理且得到執行，則對相關內部控制進行測試； (2)選擇2010年1月1日至2010年11月30日作為控制測試樣本總體的所屬期間； (3)在控制測試的基礎上，形成對乙公司2010年度內部控制有效性的最終評價。 資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關各業務循環的控制程序，部分內容摘錄如下： (1)甲公司的材料采購在經授權批準后，采購部根據經批準的采購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交財務部門；一聯交財務部門登記材料明細賬；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。財務部門根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。 (2)收到采購發票后，應付賬款記賬員將發票所載信息和采購訂單進行核對。如單據核對一致，應付賬款記賬員在發票上加蓋"相符"印戳并將有關信息記人總賬；如果發現任何差異，應付賬款記賬員應親自實施進一步調查。 (3)公司在實際執行銷售業務時，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限，同時為了提高效率，銷售業務人員可以單獨與客戶進行談判；重要的特殊銷售業務，由總裁做出決策。 (4)每月末，應收賬款記賬員編制應收賬款賬齡報告。如有差異，應收賬款記賬員將立即進行調查。應收賬款主管制定并批準了應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。每年末，會計主管根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。應收賬款記賬員根據應收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發生較大變化。如發生較大變化，應收賬款記賬員編寫會計估計變更建議，經銷售經理復核后報董事會批準。 (5)公司明確規定了各項支出的開支權限，除經財務部負責人審核外，公司5萬元以下的支出由各部門負責人審批，5萬元以上10萬元以下的由分管財務的副總裁審批，10萬元以上的由總裁審批。 (6)每月末，會計主管指定出納員認真核對銀行存款日記賬和銀行對賬單后才能編制銀行存款余額調節表，并提交給應收賬款記賬員復核，應收賬款記賬員在銀行存款余額調節表中簽字作為其復核的證據。 (7)公司明確指出，公司總裁應親自決定籌資規模、籌資結構和籌資方式，以達到嚴格控制財務風險、降低資金成本的目的。 (8)公司在實際執行對外投資業務時，由綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估，包括收集、歸納對外投資的董事會、監事會、股東大會決議及相關文書資料，并建立健全對外投資臺賬，跟蹤、分析投資效益的制度；公司董事會負責對外重大投資及處置的決策，公司經理班子負責一般投資及處置的決策；公司投資部負責對外投資及處置的執行。 要求： (1)針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出B注冊會計師如何獲取有關控制設計和執行的審計證據。 (2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請指出B注冊會計師擬訂的總體審計策略中關于控制測試和評價的內容存在什么缺陷，并請簡要提出改進建議。 (3)針對資料二第(1)至第(8)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷乙公司上述控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由。 (4)假定資料二第(1)至第(8)項的內部控制不存在缺陷，請指出如果B注冊會計師擬進行控制測試的情形? (5)如果B注冊會計師擬送行控制測試．則應從哪些方面獲取控制運行有效性的審計證據的情形? (6)如果B注冊會計師擬進行控制測試，則獲取控制運行有效性的審計證據的程序有哪些? |
| 正確答案: 針對要求(1)： B注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執行的審計證據，包括：①詢問被審計單位的人員；②觀察特定控制的運用；③檢查文件和報告；④追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。 針對要求(2)： ①注冊會計師對相關內部控制的測試期間沒有涵蓋被審計財務報表的整個年度，不能形成對乙公司2010年度內部控制有效性的最終評價。②注冊會計師應該對2010年12月的相關內部控制實施追加測試，并在此基礎上形成對乙公司2010年度內部控制有效性的最終評價。 針對要求(3)： (1)①"驗收單未連續編號"的內部控制設計存在缺陷，未連續編號的驗收單不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。②"財務部門根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿"的內部控制設計存在缺陷，財務部門無法核對采購事項是否真實，同時在登記有關賬簿時，金額或數量可能就會出現差錯。 (2)①"收到采購發票后，應付賬款記賬員將發票所載信息和采購訂單進行核對"的內部控制存在缺陷，應該是三個單據(采購發票、驗收單、采購訂單)核對。 ②"如果據核對一致，應付賬款記賬單在發票上加蓋相符印戳并將有關信息記人總賬"的內部控制存在缺陷。將三個單據核對一致，應付賬款記賬員在發票上加蓋"相符"印戳并將有關信息記入記賬憑證，不能直接記人總賬。 ③"如果發現任何差異，應付賬款記賬員應親自實施進一步調查"的內部控制存在缺陷，如果核對三個單據發現任何差異，應付賬款記賬員應立即通知采購經理或發生費用支出部門的經理，以實施進一步調查，不能由應付賬款記賬員親自實施進一步調查。在實施進一步調查后，采購經理或發生費用支出部門的經理特別批準授權應付賬款記賬員將該發票記入記賬憑證過至明細賬或總賬。 (3)公司在實際執行銷售業務時，內部控制的缺陷主要表現在： ①"為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業務人員比較大的折扣政策、付款政策等權限"的內部控制設計存在缺陷，這種內部控制的設計很容易產生銷售環節的舞弊。 ②"允許銷售業務人員單獨進行銷售談判"的內部控制設計存在缺陷，公司在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。 ③"特殊的重要銷售業務由總裁一人做出決策"的內部控制設計存在缺陷，對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，公司應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。 (4)①"每月末，應收賬款記賬員編制應收賬款賬齡報告"和"如有差異，應收賬款記賬員立即進行調查"的內部控制存在缺陷，不應由應收賬款記賬員編制應收賬款賬齡報告和調查差異，因為應收賬款記賬員的崗位與編制應收賬款賬齡報告的崗位是不相容的，應由應收賬款主管負責編制和調查應收賬款賬齡報告。 ②"應收賬款主管制定并批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計"的內部控制存在缺陷。應當由公司董事會制定并批準應收賬款壞賬準備計提方法和計提比例的會計估計。 ③"由會計主管編寫應收賬款可收回性分析報告"的內部控制存在缺陷。應當由銷售經理編寫應收賬款可收回性分析報告，交財務部復核。 ④"應收賬款記賬員根據應收賬款可收回性分析報告分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發生較大變化。"的內部控制存在缺陷，應當由會計主管根據應收賬款可收回性分析報告，分析壞賬準備的計提比例是否較原先的估計發生較大變化。 ⑤"壞賬準備的計提比例如果發生較大變化，應收賬款記賬員編寫會計估計變更建議，經銷售經理復核后報董事會批準"的內部控制存在缺陷，應由會計主管編寫會計估計變更建議，經財務經理(或財務負責人)復核后報董事會批準。 (5)甲公司在貨幣資金管理方面規定"10萬元以上的由總裁審批"設計不恰當，根據《企業內部控制規范-貨幣資金》，資金審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批；必須給總裁設定一定的審批權限，超過權限的，必須由董事會集體決策。 (6)①"每月末，會計主管指定出納員核對銀行存款余額調節表和銀行對賬單后才能編制銀行存款余額調節表"的內部控制存在缺陷，每月末，由會計主管應指定出納員以外的人員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，由出納員以外的人員來編制銀行存款余額調節表，不能由出納員編制銀行存款余額調節表，因為出納員的崗位與編制銀行存款余額調節表的崗位是不相容的。 ②"應收賬款記賬員在銀行存款余額調節表中簽字作為其復核的證據"的內部控制存在缺陷，銀行存款余額調節表應由財務經理復核，不能由應收賬款記賬員簽字作為其復核的證據，因為銀行存款余額調節表編制的崗位與應收賬款記賬員的崗位是不相容的。 (7)甲公司"總裁應親自決定籌資規模、籌資結構和籌資方式"設計不恰當，公司應當建立籌資方案的集體決策制度。一般籌資方案可由授權的相關部門或人員在職責權限范圍內批準；重大籌資方案應當實行集體審議聯簽。 (8)公司在實際執行對外投資業務時，內部控制的缺陷主要表現在："公司綜合辦公室負責對外投資及處置的可行性研究與評估"的內部控制設計存在缺陷，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相容的職責，應當由兩個不同的部門負責。 針對要求(4)： B注冊會計師擬進行控制測試的情形包括： (1)評估各業務循環認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的； (2)僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。 針對要求(5)： B注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據： (1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的： (2)控制是否得到一貫執行； (3)控制由誰執行； (4)控制以何種方式運行。 針對要求(6)： B注冊會計師應當采用以下控制測試程序： (1)注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內部控制運行情況相關的信息； (2)觀察測試不留下書面記錄的控制(如職責分離)的運行情況； (3)對運行情況留有書面證據的控制實施檢查； (4)如果詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師可考慮通過重新執行來證實控制是否有效運行； (5)實施穿行測試也是一種重要的審計程序，通過追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執行。 |
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| 10．X公司主要是從事碳酸飲料的生產和銷售的上市公司，產品銷售以X公司倉庫為交貨地點。X公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自2009年以來沒有發生變化。X公司產品主要銷售給國內各主要城市的酒店和商場等經銷商。 A和B注冊會計師負責審計X公司2010年度財務報表。 A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的X公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下： 資料一：X公司碳酸飲料的銷售量、主營業務收入和凈利潤2010年在行業中居第七位。X公司董事會確定的2010年主營業務收入增長目標為20％。X公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動，X公司所處行業2010年的平均銷售增長率是12％。 X公司2010年的銷售量、主營業務收入和凈利潤與2009年的相比情況如下表：  資料二：經了解，中國碳酸飲料行業已進入了由成長期向成熟期過渡的階段，碳酸飲料已成為中國第一大酒種，但人均消費量仍不及世界平均水平的一半，中國碳酸飲料市場仍具有相當大的發展空間。因此，碳酸飲料行業的融合和產業集中已是大勢所趨，X公司近幾年來也進行了一系列的擴張行動，主要是收購已有的碳酸飲料生產企業和新建生產基地。隨著大型碳酸飲料生產企業的擴張，一些全國性的品牌正在或已經形成，X公司傳統的壟斷市場正受到蠶食。同時，大型的內資或外資企業也可能收購X公司，從而一舉拿下X公司的市場。為了應對這種狀況，X公司一方面要加強對傳統市場的保護，另一方面也要主動出擊，在其他區域市場中擴張，這樣才能有較大的生存空間，即使被兼并，也可以賣個好價錢。 資料三：經了解，2010年碳酸飲料行業進行了大量的價格戰，各碳酸飲料企業為奪取市場發起了價格競爭，X公司也不得已而為之，而近年原材料價格有較大幅度上升，釀造碳酸飲料用的大麥，生產用水、煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高r碳酸飲料生產企業的生產成本，且X公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價認定有較大風險。 資料四：經了解，X公司治理結構較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權結構來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團公司，第二大股東是外資股，其余股東持股均未超過5％的比例；在了解中發現X公司其他應收款中應收A公司1．06億元，在籌資活動中為滿足擴張需求向銀行借款近6個億，導致資產負債率達62％，超過行業平均水平，并且在查看銀行借款合同時合同明確對X公司有限制性條款，必須保證當年利潤是當年支付銀行利息的3倍，且對每股現金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家碳酸飲料廠和運輸公司。 資料五：經了解，X公司壞賬準備計提比例部分發生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從公司未審報表披露的關聯方交易來看，其關聯方交易占總銷售額的12％左右。 資料六：經了解，公司的經營戰略是：在堅持"突出主業、穩定發展"的方針指引下，繼續貫徹執行公司"加強資本運作、擴大生產經營規模、積極開拓市場、增強與國內其他碳酸飲料企業的市場競爭力"的經營方針。公司目前的擴張主要是通過收購兼并其他碳酸飲料生產企業和新設碳酸飲料生產企業來實現。X公司產品趨于老化，為了迎合消費者口味的變化，針對競爭對手推出了無醇碳酸飲料、螺旋藻碳酸飲料、菊花碳酸飲料、原生碳酸飲料等新產品，X公司在產品新鮮度、產品口感風味的一致性和不同產品特異性上作出了一系列的工藝革新。X公司經過對碳酸飲料市場產品的分析認為，在國內的碳酸飲料大戰中，碳酸飲料巨頭之間主要是靠低端或高端產品角逐市場。而碳酸飲料市場上中端產品幾乎為空白。就X公司本地市場而言，市場定位的產品都朝兩個方向走：一是三四元一瓶的低端路線；二是十元左右一瓶的高端路線。經過長時間的市場調研和準備，X公司最近推出了定位于中檔的新品牌，每瓶市場價定在六元左右，并將進一步把這個中端產品推向國內市場，已在前期投人大量研發推廣費用。 資料七：經了解，X公司內部控制總體較為完善，控制環境較好，但其中對期末資產進行減值測試時未有高級管理人員或專家參與，并且在今年只計提有少量減值；并且公司在2010年由于業務的拓展對財務軟件進行了升級換代。 要求： (1)A和B注冊會計師可能采用哪些方法來了解X公司及其環境的情況?通常詢問管理層和財務負責人哪些情況? (2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風險，并指出注冊會計師重要的審計領域。 (3)針對資料二和資料三，請指出X公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的認定的影響。 (4)針對資料四，請指出X公司面臨的經營風險，以及經營風險對財務報表的影響。 (5)針對資料五，請指出X公司財務報表的可能錯報風險。 (6)針對資料六，請指出X公司面臨的經營風險，以及在審計過程中應關注的領域。 (7)針對資料七，請指出X公司面臨的潛在錯報風險。 (8)針對資料一至資料七，請針對審計X公司 2010年財務報表的關鍵環節、報表項目以及影響的認定填列下表。  (9)針對資料一至資料七，請指出審計X公司2010年財務報表的總體應對措施。 |
| 正確答案: (1)應當實施的風險評估程序包括：①詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；②分析程序；③觀察和檢查。 向管理層和財務負責人詢問下列事項： ①管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等； ②被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量； ③可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發生的重大會計處理問題，如重大的購并事宜等； ④被審計單位發生的其他重要變化，如所有權結構、組織結構的變化，以及內部控制的變化等。 (2)X公司銷售量、主營業務收入和凈利潤與2009年相比增長比例均為25％，在行業中居第七位，同行業2010年的平均銷售增長率是12％，因此，X公司比同行業其他公司相比偏高；由于管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，因此管理層多計主營業務收入的錯報風險很大，營業收入的發生認定和應收賬款的存在認定應作為重要的審計領域，應對其設計有效的審計程序。 (3)X公司面臨的經營風險主要有： ①對兼并和新設企業投入大量技術改造資金，資金的來源是否有保證，投資的回收期有多長，盈利能力如何； ②收購的企業市場如何維護； ③新設企業的市場如何拓展； ④對兼并企業的企業文化的融合難度如何； ⑤新投資企業如何有效地管理和控制，效果如何評價； ⑥如何處理與當地政府部門的關系，得到其支持。X公司2010年進行了大量的價格戰，近年原材料價格有較大幅度上升，X公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價和分攤認定有較大風險。 (4)X公司面臨的主要經營風險有： ①大股東占用資金的風險； ②利潤達不到銀行限制條款要求，銀行強制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續經營的風險，進而管理當局有虛構交易粉飾報表的動機： ③由于兼并運輸公司對于X公司來說是新的經營范圍，由于對新業務的不熟悉，可能導致新業務內部控制制度不健全。兼并的會計處理可能發生錯報。 (5)①應收賬款的計價認定可能存在重大錯報，同時影響利潤表的資產減值損失的準確性認定，導致當期虛增利潤的風險。 ②從公司未審報表披露的關聯方交易來看，其關聯方交易占總銷售額的12％左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動機，由此關聯方交易有重大錯報風險，其主要是關聯方識別和交易導致的營業收入準確性認定的重大錯報風險。 (6)①新產品開發的技術風險和市場風險，在以下的審計過程中，應關注公司新產品的推廣及市場反響情況如何，是否取得了預想中的經濟和品牌效益，如果沒有達到預期目的，對公司短期及中長期的影響如何。 ②成本控制的風險，碳酸飲料行業在2010年以后面臨著原材料價格上漲、能源供應緊張、物流費用增加、競爭強度加大等困難，同時新產品的開發和推廣，在新的市場進行推廣活動，這一系列影響會導致成本上升，X公司面I臨極大的成本控制風險。 (7)X公司面臨潛在錯報風險：①固定資產減值損失錯報的風險；②由于工作人員對新軟件運用不熟悉發生錯報的風險。 (8) .gif) 續表 .gif) (9)總體應對措施：①向項目組強調保持職業懷疑的必要性；②分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；③提供更多的督導；④在選擇擬實施的進一步審計程序時，融入更多的不可預見的因素；⑤對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改。 |
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| 11．乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)主要經營中小型機電類產品的生產和銷售，產品銷售以乙公司倉庫為交貨地點。乙公司目前主要采用手工會計系統。ABC會計師事務所接受委托審計乙公司2010年度財務報表，A和B注冊會計師負責于2010年9月25日至11月25日對乙公司的采購與付款循環、生產與存貨循環、銷售與收款循環的內部控制進行了解、測試與評價。 資料一：通過對乙公司內部控制的了解，A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和采購與付款循環、生產與存貨循環、銷售與收款循環相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下： (1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的項目由相關需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預算負責的主管人員簽字批準。 (2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發出預先連續編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購入員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業務結算的應付憑單部門。 (3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫，一聯留存驗收部門。 (4)應付憑單部門核對供應商發票、驗收單和訂購單，并編制預先連續編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發票的付款憑單后及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。 (5)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月月末編制銀行存款余額調節表，交會計主管審核。 (6)生產部門收到生產計劃部門簽發的預先連續編號的生產通知單后，向倉庫提交經批準的預先連續編號的一式三聯領料單。倉庫發出原材料后，將其中兩聯領料單分送領料部門和會計部門，一聯留存倉庫。生產部門完工的產成品經過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預先連續編號的一式三聯產成品入庫單，其中兩聯及時分送生產部門和會計部門，一聯留存倉庫。 (7)會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。 (8)根據批準的客戶訂購單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯現銷或賒銷銷售單。經銷售部被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編號的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和客戶，一聯留存裝運部門。 (9)開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，依據授權批準的商品價目表編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的異議進行專門追查。 (10)公司的應收賬款賬齡分析由專門的"應收賬款賬齡分析計算機系統"完成，該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。 (11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。 (12)內部審計部門直接向公司專職負責紀檢、監察的副總經理報告工作。內部審計人員定期和不定期地對公司日常業務的處理和記錄進行審計。 資料二：A和B注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項： (1)2010年下半年銷售增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產車間外臨時搭建、未設圍欄的大棚里，但仍由在庫房內辦公的人員負責管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產車間的人口旁，若加裝圍欄，將影響車問人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了"倉庫重地，閑人莫入"警示牌。 (2)A注冊會計師檢查驗收部門在2010年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起訖號為10023至10034，但A注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發現10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。A注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經常有廢票導致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。 (3)根據乙公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產品實用工時比例分配計人產品成本。2010年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當月產品實用工時的主要產品產量使用的是預算數，會計部門的復核人員未對此提出異議。 (4)2010年9月人工費用和制造費用分配表的復核人員由原來的職員L變成了職員N。據介紹，職員L已于9月離職，而獲授權接替相關復核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經授權但擁有豐富成本核算經驗的職員N代為審核。 (5)2010年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址，向10家應收賬款余額最大的客戶寄送了對賬單。B注冊會計師檢查了回函檔案，發現只收到1封回函。經調查，負責應收賬款的員工對未回函的部分同銷售部門進行了核對，實施了替代檢查程序，回函所反映的應收賬款差異系客戶已經在9月30日開出付款票據，但乙公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。 (6)2010年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的H產品結存數均為350件，乙公司自10月起未生產H產品。B注冊會計師在倉庫觀察到400件H產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走50件，剩余50件被存放于乙公司庫房的獨立區域，并作簡單標明。B注冊會計師檢查后未見異常。 要求： (1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請逐項判斷乙公司上述已經存在的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。 (2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據經批準的客戶訂購單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。 (3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關憑據編號的連續性，請指出哪一項與"入賬的銷售交易確系已經發給真實的客戶"這一內部控制目標相關，并確定針對該內部控制目標的測試程序。 (4)針對資料二第(1)至第(6)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個財務報表項目的何種認定相關(財務報表項目僅限于應收賬款、存貨、應付賬款和營業收入)。 (5)針對資料二第(1)至第(6)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在并執行有效，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: 針對要求(1)： 第(1)項：沒有缺陷。 第(2)項：有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定應商。 理由：詢價與確定應商是不相容的崗位。 建議：詢價與確定應商應該由不同崗位的人員來實施。 第(3)項：沒有缺陷。 第(4)項：有缺陷：會計部門根據只附供應商發票的付款憑單進行賬務處理。 理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。 建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發票后記錄存貨和應付賬款。 第(5)項：有缺陷：出納人員登記現金和銀行日記賬，并在每月月末編制銀行存款余額調節表。 理由：記錄現金、銀行存款收入支出與調節銀行賬戶是不相容的崗位。 建議：記錄現金、銀行存款收支與調節銀行賬戶應該由不同崗位的人員來實施。 第(6)項：沒有缺陷。 第(7)項：沒有缺陷。 第(8)項：有缺陷：經銷售部被授權人員批準后直接送倉庫部門。 理由：該銷售單未經信用管理部門進行信用審批，加大了壞賬的風險。 建議：經銷售部被授權人員批準后，送交信用管理部門進行信用審批。 第(9)項：沒有缺陷。 第(10)項：有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。 理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。 建議：信息部門不應具有更正使用部門送交的數據資料的權限，所有使用部門送交的數據資料的更正只能由擁有權限的使用部門人員實施。 第(11)項：沒有缺陷。 第(12)項：有缺陷：內部審計人員直接向專職負責紀檢、監督的副總經理報告。 理由：內部審計部門直接向專職負責紀檢、監督的副總經理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內部審計的獨立性。 建議：內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。 針對要求(2)： 主要缺少批準賒銷信用的控制程序。 批準賒銷信用的控制程序主要與應收賬款的"計價和分攤"認定相關。 相關內控改進建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該客戶的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需要經過公司授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。 針對要求(3)： 資料一第(9)項是與"入賬的銷售交易確系已經發給真實的客戶"這一內控目標相關的。針對該內部控制目標的測試程序分別為： ①檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證及客戶訂購單(或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發票副聯、發運單及銷售單)； ②觀察是否寄發對賬單，并檢查客戶回函檔案。 針對要求(4)：  針對要求(5)： 第(5)事項可能表明相關控制執行有效。因為會計部門已經執行了寄發對賬單的內部控制程序，并且對回函進行了調查處理。而客戶是否回函不在乙公司的控制范圍內。 第(6)事項可能表明相關控制執行有效。因為注冊會計師注意到的H產品的數量差異是由于客戶沒有及時提貨造成的，相關收入確認的所有條件已經滿足，不屬于提前或者虛假確認收入。剩下的50件H產品屬于客戶寄存的存貨，所有權屬于客戶，并且乙公司已經將其放在庫房內專門設置的獨立區域并加以說明。 |
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| 三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 12．注冊會計師A正在擬定對X公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處?若有，請予以更正? (1)注冊會計師A在制定監盤計劃時，應與X公司溝通，確定檢查的重點； (2)對外單位存放于X公司的存貨，注冊會計師A未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序； (3)對存放在露天的廢鋼材，助理人員未要求稱量，而是到廢舊物資聘請一位資深的收購員代為估量和估價； (4)X公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性； (5)在檢查存貨盤點結果時，助理人員從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的是測試部分漏盤存貨。 |
| 正確答案: (1)不妥當。為了有效地實施存貨監盤，注冊會計師應與被審計單位就有關問題達成一致意見，但注冊會計師應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存款項目。 (2)不妥當。對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執行有關補充程序。此外，注冊會計師還應向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。 (3)妥當。可將此收購入員作為專家看待。聘請前應了解有無相關的執業資格證書，考慮其獨立性(與X公司存在業務往來關系)、行業中的聲譽、工作經歷和經驗。如認為必要時，可另請專家復核，或通過分析程序驗證其估算的合理性。 (4)不妥當。如果存貨已作質押，助理人員應當向債權人函證與被質押的存貨有關的內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監盤程序。 (5)妥當。在檢查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 |
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| 13．如果注冊會計師與治理層無法進行足夠的溝通，就應當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取哪些主要措施? |
| 正確答案: 注冊會計師應采取下列主要措施：(1)根據審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；(2)就采取不同措的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部在治理結構中擁有更高權利的組織或人員或對公共部門負責的政府部門進行溝通；(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。 |
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14．填表回答銷售與收款循環中的主要業務活動、主要的憑證與記錄，以及與它們對應的認定。 |
正確答案: 續表  |
