2012年注冊會計師考試審計章節練習：專業階段考試
發布時間：2012-05-23 共1頁
2010年專業階段考試
| 一、不定項選擇題：每題給四個選項，選項中有一個或一個以上（包括四個）答案是正確的，應試人員應將正確的選項選擇出來，多選、少選或不選均不得分。 |
| （1-5題共用題干） |
| A注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 1．在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。 |
| 2．在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是( )。 |
| 3．在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平， |
| 4．在確定尚未更正錯報的匯總數時，A注冊會計師不應將其包括在內的是( )。 |
| 5．隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。 |
| 正確答案:1．C；2．A；3．D；4．D；5．C 解題思路：9.本題考查財務報表層次重要性水平確定的基準選擇問題。在審計實務中，注冊會計師應當考慮以下因素來適當選擇基準：(1)財務報表的要素、適用的會計準則和相關會計制度所定義的財務報表指標，以及適用的會計準則和相關會計制度提出的其他具體要求；(2)對某被審計單位而言，是否存在財務報表使用者特別關注的報表項目；(3)被審計單位的性質及所在行業；(4)被審計單位的規模、所有權性質以及融資方式；(5)基準的相對不穩定性。故選項C屬于審計實務中無需考慮的對于基準選擇的因素。10.本題考查注冊會計師從性質和數量方面對重要性水平的判斷和對錯報是否重大的評論。選項B主要從錯報性質角度對錯報重大的判斷，選項C是從錯報的性質和數量兩個方面的考慮，選項D是從錯報的性質和數量對財務報表整體的影響，甚至某類錯報從單個來看不重大但累積起來可能對財務報表整體有重大影響。選項A是教材中明確說明無需考慮的事項。11.本題考查從性質方面考慮重要性的因素。選項D的事項構成對管理層、治理層舞弊的動機或壓力，屬于特別風險，是注冊會計師在制定總體審計策略時需要考慮的重大錯報風險領域。注冊會計師在審計過程中如果未能識別舞弊，不僅會影響財務報表使用者經濟決策，也會增加注冊會計師的審計風險。12.本題考查"尚未更正錯報匯總數"內涵。注冊會計師在評價錯報的影響時需要匯總尚未更正的錯報，該錯報由已識別的具體錯報(即由選項A和B構成)和推斷誤差(即選項C)。選項D純屬一個干擾選項，在認定層次重要性水平的判斷中，認定層次重要性水平就是"可容忍錯報"。13.本題考查對重要性水平修改的理由和情形的判斷。在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息修正計劃的重要性水平。故選項C正確。 |
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| （6-9題共用題干） |
| A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在進行控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 6．在測試自動化應用控制的運用有效性時，A注冊會計師通常需要獲取的審計證據有( )。 |
| 7．如果A注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，通常還應實施的審計程序有( )。 |
| 8．如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，A注冊會計師通常考慮的因素有( )。 |
| 9．對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，A注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。 |
| 正確答案:6．CD；7．ACD；8．ABCD；9．CD 解題思路：8.本題考查注冊會計師如何考慮對自動化應用控制測試范圍。對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該項控制，注冊會計師需要考慮下列測試以確定該項控制持續有效運行：(1)測試與該應用控制有關的一般控制的運行有效性；(2)確定系統是否發生變動，如果發生變動，是否存在適當的系統變動控制；(3)確定對交易的處理是否使用授權批準的軟件版本。9.本題考查注冊會計師如何考慮剩余期間控制測試程序。注冊會計師如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，則應當實施下列審計程序，以獲取補充審計證據：(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據；(2)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。選項A、D恰當；同時，如果與甲公司20×8年度財務報表相關的是自動化信息，則注冊會計師應當確認信息技術一般控制是否變化情況，選項C恰當。10.本題考查注冊會計師在剩余期間補充控制測試應考慮的因素。注冊會計師針對剩余期間獲取補充審計證據應當考慮下列因素：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重大程度；(2)在期中測試的特定控制；(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度；(4)剩余期間的長度；(5)在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍；(6)控制環境。11.本題考查注冊會計師如何考慮以前控制測試審計證據。注冊會計師對于以前期間已測試的內部控制運行有效性，本期審計測試能否利用上期測試的結果，則應當考慮三個方面因素：(1)自上次測試以來該控制活動是否變化；(2)該控制是否旨在減輕特別風險的控制；(3)自上次控制測試以來時間間隔。可見，選項C、D恰當。 |
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| 二、綜合題 |
| 10．甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。 資料一： (1)甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。 (2)在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。 (3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。 資料二：甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：  資料三： A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：  續表  要求： (1)針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。 (2)針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填人以下表格內。 .gif) |
| 正確答案: 針對要求(1) 存在的不當之處： ①圍外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7．5，與中國人民銀行公布的20×8年12月31口的匯率不一致； ②國內客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬元)大于20×7年12月31日賬齡1-2年的金額(4169萬元)，不符合邏輯。 針對要求(2)  |
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| 11．甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。 資料一： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下： (1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10％。甲公司20×8年員工隊伍基本穩定。 (2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯公司)及其下屬全資子公司一丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移到甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。 (3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產品-A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5％向丁公司另行支付追加廣告服務費。 (4)自20×8年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發生運費的80％。 (5)20×8年末，有網民稱甲公司B產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發表聲明，表示B產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對B產品安全性表示憂慮。 資料二： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下： (金額單位：萬元)   資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下： (1)根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。 (2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續是否完備。 (3)計算年末存貨的可變現凈值(包括資產負債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。 (4)根據A產品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。 (5)從20×8年度營業收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 (6)根據20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。 (7)將甲公司在20×8年度實際發生的產品質量保證費用與上年末計提的"預計負債一產品質量保證"進行比較，并評估其差異的合理性。 要求： (1)針對資料一的事項(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險．如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷的相應表格內。 (2)針對資料三的第(1)至(7)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐碩指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷的相應表格內。 針對要求(1) .gif) 針對要求 (2)  |
| 正確答案: 針對要求(1) .gif) .gif) 續表 .gif) |
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| 三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 12．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60％。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下： (1)在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。 (2)在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在捌檢查的存貨項目上作出標識。 (3)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。 (4)在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。 (5)對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。 (6)在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。 要求： (1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。 (2)最設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。 |
| 正確答案: 針對要求(1)： 事項(1)不存在。 事項(2)存在。理由：對擬檢查的存貨作出標識會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預測性。 事項(3)存在。理由：應當進行必要的開箱檢查。 事項(4)不存在。 事項(5)存在。應當確定收到的存貨是否應納入20×8年12月3113的存貨。如果需要，應當納入存貨監盤范圍。 事項(6)存在。理由：應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄。 針對要求(2)： A注冊會計師應當采取以下措施： ①改變存貨監盤日期； ②對資產負債表13與改變后的存貨監盤13之間的交易進行測試，倒軋出資產負債表日存貨的數量。 AnswersinEnglish： (1) ①Right／appropriate／non-exist ②Wrong／inappropriate／exist．MarkingtheinventoryitemstobeInspeCted(test-Counted)wouldinformthestaffoftheCompanyattendingthestoCk-takewhiChitemswill beinspeCtedbytheauditorandthereforeunderminetheunprediCtabilityelementoftheauditproCedures( ③Wrong／inapppriate／exist．ItisneCessarytoopensomeboxesforinspeCtion(toCheCktheaCtualquanti-ty) ④Right／appropriate／non-exist． ⑤Wrong／inappropriate／exist．Theauditorshouldde-terminewhethertheitemsreCeivedduringthestoCk-takeperiodaretheeompany~inventoryasof31／12／20×8．IfSo，itshouldbewithinthesCopeofthestoCk-take) ⑥Wrong／inappropriate／exist．Numbersofallused，voidedandunusedphysiCalinventoryCountsheetsshouldbereCordedintheworkingpaper． (2)ThefollowingmeasuresCouldbetaken： ①ObservesomephysiCalCountsonanalternativedate，and： ②performauditproCeduresontransaCtionsoCCurring betweenthebalanCesheetdateandtheaCtualdateonwhiChthephysiCalCountsareobservedormadebytheauditor |
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| 13．ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項： (1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業務約定書。 (2)簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。 (3)簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。 (4)審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。 (5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。 (6)審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。 要求： 針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: (1)不違反職業道德守則。ABC會計師事務所在接受委托前，應當與前任注冊會計師進行溝通。 (2)違反職業道德守則。ABC會計師事務所因減少審計收費而不恰當地縮小審計范圍，影響審計質量。 (3)違反職業道德守則。ABC會計師事務所為兩家存在直接競爭關系的客戶提供審計服務，可能存在利益沖突，應當告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。 (4)違反職業道德守則。ABC會計師事務所幫助上市公司甲公司編制財務報表，涉及代行管理職責，可能影響其獨立性。 (5)違反職業道德守則。A注冊會計師為甲公司提供高級管理人員招聘服務，可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響。 (6)違反職業道德守則。A注冊會計師協助制定甲公司的財務戰略，涉及承擔管理職責，可能因自我評價對獨立性產生不利影響。 |
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| 14．ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下： (1)合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理。 (2)內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選取已完成業務進行檢查，如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查。 (3)項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執行項目質量控制復核。 (4)工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。 (5)獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立性要求的培訓，并要求高級經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。 (6)分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制定業務質量控制制度。 要求： 針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: (1)合伙人的考核和晉升制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當建立以質量為導向的業績評價、薪酬及晉升的政策和程序。 (2)內部業務檢查制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，在確定檢查的范圍時，事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代內部業務檢查。 (3)項目質量控制復核制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，項目質量控制復核人員應當由事務所統一指派未參與該項目的人員擔任，而不應由審計項目組負責人執行。 (4)工作底稿的保管制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當按照規定的保存期限保存紙質工作底稿。 (5)獨立性政策不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。 (6)分所管理制度不符合規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當制定統一的質量控制制度。 |
