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增值稅法(計(jì)算分析題)
一、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
1．某洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2009年2月購銷情況如下：
(1)外購電動(dòng)機(jī)一批，取得的通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)4000萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用20萬元，取得的是供貨方開具的普通發(fā)票；
(2)向本市某公司銷售A型號(hào)洗衣機(jī)50000臺(tái)，出廠單價(jià)0．2萬元(含稅價(jià))。因該公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了5％的折扣，并開具發(fā)票入賬。另獎(jiǎng)2臺(tái)給購貨人；
(3)外購零配件一批，取得的防偽增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款2000萬元，專用發(fā)票未通過認(rèn)證；
(4)采取分期收款方式向外地一小規(guī)模納稅人按照出廠價(jià)格銷售A型號(hào)洗衣機(jī)1000臺(tái)，合同約定本月約定收款一半，但款項(xiàng)至今未收到；
(5)進(jìn)口大型檢測設(shè)備一臺(tái)，到岸價(jià)格10萬美元，匯率為：1美元=7元人民幣，關(guān)稅稅率為：10％；
(6)向本市一新落成的乙商場銷售A型號(hào)洗衣機(jī)800臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送取得運(yùn)輸費(fèi)收入1萬元，裝卸費(fèi)2000元。為此購汽油，并取得防偽增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000元，并通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；
(7)無償提供給本企業(yè)招待所A型號(hào)洗衣機(jī)10臺(tái)(洗衣機(jī)單位生產(chǎn)成本1200元)。按出廠價(jià)的60％售給職工A型號(hào)洗衣機(jī)140臺(tái)(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定售價(jià)偏低)；
(8)采取以物易物方式向丙廠提供A型號(hào)洗衣機(jī)2000臺(tái)，丙廠向本企業(yè)提供等價(jià)的B配件40000件。雙方開出的均是普通發(fā)票。(注：洗衣機(jī)的型號(hào)、品質(zhì)、價(jià)格等均完全一致。)
(9)年初購進(jìn)的材料，由于庫存保管不善被盜，賬面價(jià)值為80萬元，該批材料進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額；
(2)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅；
(3)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；
(4)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。
 
 

正確答案:
(1)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)發(fā)生的銷項(xiàng)稅額
業(yè)務(wù)(2)：
銷項(xiàng)稅額=(50000+2)×0．2÷(1+17％)×17％=1453．05(萬元)
業(yè)務(wù)(4)：
銷項(xiàng)稅額=1000×0．2÷(1+17％)×50％×17％=14．53(萬元)
業(yè)務(wù)(6)：
銷項(xiàng)稅額=(0．2×800+1+0．2)÷(1+17％)×17％=23．42(萬元)
業(yè)務(wù)(7)：
銷項(xiàng)稅額=(140+10)×0．2÷(1+17％)×17％=4．36(萬元)
業(yè)務(wù)(8)：
銷項(xiàng)稅額=2000×0．2÷(1+17％)×17％=58．12(萬元)
當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=1453．05+14．53+23．42+4．36+58．12=1553．48(萬元)
(2)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=(10×7)×(1+10％)×17％=13．09(萬元)
(3)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額
業(yè)務(wù)(1)：
進(jìn)項(xiàng)稅額=4000×17％=680(萬元)
業(yè)務(wù)(3)：
增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證不得抵扣。
業(yè)務(wù)(5)：
進(jìn)口設(shè)備可抵扣進(jìn)項(xiàng)=10×7(1+10％)17％=13．09(萬元)
業(yè)務(wù)(6)：
進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×17％=170(元)=0．02(萬元)
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=680+0．02+13．09=693．11(萬元)
業(yè)務(wù)(9)：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=80×17％=13．60(萬元)
當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=693．11-13．60=679．51(萬元)
(4)計(jì)算當(dāng)月該企業(yè)內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額
當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=1553．48-679．51=873．97(萬元)　解題思路：①外購電動(dòng)機(jī)的運(yùn)費(fèi)由于是供貨方開的普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除7％；
②銷售的洗衣機(jī)50000臺(tái)的5％銷售折扣不應(yīng)沖減銷售額；另獎(jiǎng)2臺(tái)給購貨人的部分屬于視同銷售，需要計(jì)算增值稅；
③外購的零配件取得的專用發(fā)票未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，其稅額不能抵扣；
④分期收款銷售的洗衣機(jī)1000臺(tái)盡管約定本月收款50％，雖然沒有收到款項(xiàng)，但是也應(yīng)該確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅；
⑤進(jìn)口設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額；
⑥銷售給賓館的洗衣機(jī)收取的運(yùn)費(fèi)10000元和裝卸費(fèi)2000元，作為價(jià)外費(fèi)用要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，取得的相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
⑦提供給本企業(yè)招待所和低價(jià)售給職工的洗衣機(jī)都要按同類產(chǎn)品價(jià)格全額征稅；
⑧以物易物的2000臺(tái)洗衣機(jī)要計(jì)入銷項(xiàng)稅額；
⑨庫存材料發(fā)生損失，應(yīng)該按照賬面價(jià)值將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
 
2．2011年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率為10％，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件一批，海關(guān)暫免征稅予以放行，組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為1400萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為238萬元。外銷進(jìn)料加工貨物的離岸價(jià)為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)適用"免、抵、退"的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅稅額。(假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17％的增值稅稅率，出口退稅率為11％)
 

正確答案:
(1)計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10％)×17％=93．5(萬元)國內(nèi)采購進(jìn)項(xiàng)稅238萬元由于是免稅進(jìn)口料件，沒有繳納過增值稅，因此計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)不能與納過稅的情況一樣對(duì)待，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×(17％-11％)=6(萬元)出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000×(17％-11％)-6=54(萬元)上期留抵稅額50萬元當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=93．5+238-54+50=327．5(萬元)
(2)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額出口貨物銷售免稅內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額=1200×17％=204(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=204-327．5=-123．5(萬元)
(4)由于進(jìn)口料件享受了免稅的優(yōu)惠，計(jì)算出口貨物免抵退稅的限額時(shí)要扣減已享受過的優(yōu)惠額=1000×11％-100×11％=99(萬元)由于期末留抵稅額123．5萬元>當(dāng)期免抵退稅額99萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=99(萬元)當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期留抵稅額=123．5-99=24．5(萬元)。
 
3．2011年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率為10％，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價(jià)為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)適用"免、抵、退"的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅稅額。(假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17％的增值稅稅率，出口退稅率為11％)
 

正確答案:
(1)計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)門環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10％)×17％=93．5(萬元)國內(nèi)采購進(jìn)項(xiàng)稅136萬元出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=1000×(17％-11％)=60(萬元)上期留抵稅額50萬元當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=93．5+136-60+50=219．5(萬元)
(2)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額出口貨物銷售免稅內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額=1200×17％=204(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=204-219．5=-15．5(萬元)
(4)計(jì)算出口貨物免抵退稅的限額=1000×11％=110(萬元)由于期末留抵稅額15．5萬元<當(dāng)期免抵退稅額110萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=15．5(萬元)當(dāng)期免抵稅額=110-15．5=94．5(萬元)。