2012年注冊會計師考試稅法章節練習：增值稅法(綜合題)
發布時間：2012-05-23 共1頁
增值稅法(綜合題)
一、綜合題
1．甲、乙兩企業均為生產企業(增值稅一般納稅人)，甲企業主要生產家用電器、電腦，乙企業主要生產電子原件，丙企業為商業企業(增值稅一般納稅人)，2009年2月發生下列業務：
(1)乙企業銷售給甲企業電子備件一批，銷售額為1500000元(不含稅)，采用預收賬款方式結算，貨物于本月18日已經發出，原材料在途；開具的原材料的稅控專用發票已經轉交購貨方。甲企業取得貨運企業的運費發票，運費金額1．2萬元，雜費0．35萬元；
(2)19日丙企業采用分期付款方式從甲企業購入家用電器，雙方簽訂的合同中規定：購銷金額112萬元(不含稅)，貨款分二次等額支付，每月26日為付款日期。但至本月底并未付款，甲企業也未開具專用發票；
(3)本月初丙企業從甲企業購進電腦100臺，含稅單價5480元，貨物已驗收入庫，貨款已付清，收到稅控增值稅專用發票；并支付售后服務費每臺600元，取得收款收據；
(4)丙企業本月取得含稅收入1760500元；在銷售家用電器時，采用促銷摸獎方式送出3臺電腦，稅務機關核定不含稅金額合計為12500元；
(5)丙企業為甲企業代購A原材料一批，代購資金由甲企業提供，原材料銷售方為甲企業開具增值稅專用發票，注明價款96萬元，甲企業已收到丙企業轉交的稅控專用發票，原材料已驗收入庫。甲企業支付給丙企業代購的手續費5．4萬元；
(6)丙企業購進一批有機肥，取得普通發票，注明價款88萬元，并支付運輸企業運費2萬，取得運輸企業的發票；
(7)甲企業報關進口一臺生產用設備自用，關稅完稅價格為100萬元，關稅稅率為15％；進口一批電子管，完稅價為15萬，關稅稅率為15％，取得海關完稅憑證；
(8)乙企業本月購進并已驗收入庫原材料一批，取得的稅控增值稅專用發票上注明的價款為1200000元，并用其中的30％對丙企業進行投資，雙方約定以成本利潤率10％加價作為投資價格，丙企業取得乙企業開具的專用發票，材料已經入丙企業倉庫；乙企業本月管理不善，上述材料的10％被雨水淋壞無法使用；
(9)丙企業本月從小規模納稅人購進日用小百貨，普通發票上注明的價款為36000元，從其他一般納稅人企業購進商品取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為187340元，購進商品支付的運費14500元取得貨物運輸業發票(運費發票符合抵扣進項稅規定)；
(10)丙企業本期銷售專供的邊銷茶一批，取得收入28萬元。
(計算結果的單位為：元；本期的預收款方式銷售業務，款項在期初5日已經收到；甲企業本期進口設備符合國家重點鼓勵發展產業、產品和技術目錄，并且是投資總額內)。
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)甲企業進口環節繳納的增值稅；
(2)甲企業本月應抵扣的進項稅；
(3)甲企業本月應納增值稅或期末留抵稅額；
(4)乙企業本月應抵扣的進項稅；
(5)乙企業本月應納增值稅；
(6)丙企業本期可以抵扣的進項稅；
(7)丙企業本月應納增值稅或期末留抵稅額。
正確答案:
(1)甲企業進口環節繳納的增值稅：
對符合《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，免征關稅和進口環節增值稅。
電子管進口環節的增值稅=(15+15×15％)×17％×10000=29325(元)
(2)甲企業本月應抵扣進項稅：
進項稅=1500000×17％+12000×7％+96×10000×17％+29325=448365(元)
(3)甲企業本月應納增值稅：
期末留抵增值稅=1120000×17％÷2+100×(5480+600)÷1．17×17％-448365=-264823．12(元)
(4)乙企業本月可抵扣進項稅：
乙企業可以抵扣進項稅=1200000×17％×(1-10％)=183600(元)
(5)乙企業本月應納增值稅：
應納增值稅=1500000×17％+1200000×(1+10％)×30％×17％-183600=138720(元)
(6)丙企業本期可以抵扣的進項稅：
有機肥屬于免稅產品，其對應運費的進項稅不得抵扣。
可以抵扣進項稅=100×5480÷1．17×17％+1200000×(1+10％)×30％×17％+187340+14500×7％=335298．93(元)
(7)丙企業本月應納增值稅或期末留抵稅額：
應納稅額=(1760500÷1．17+12500)×17％-335298．93=-77374．78(元)
期末留抵稅額=77374．78(元)
2．某市卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2009年2月有關經營業務如下：
(1)1日向某紙業公司購進專業卷煙紙張一批，支付價稅合計248萬元，取得專用發票；另外支付該紙業公司運費1．86萬元，取得紙業公司收據一張；
(2)5日向某煙葉種植基地收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款1000萬元，并向煙葉生產者支付了國家規定的價外補貼；支付運輸費用80萬元，取得運輸公司開具的運輸發票，煙葉當期驗收入庫；
(3)8日領用自產煙絲一批，生產卷煙600標準箱；
(4)12日從國外進口一批卷煙500標準箱，關稅完稅價格折合人民幣360萬元，支付關稅24萬元；
(5)22日銷售自產卷煙290標準箱，每箱不含稅售價1．35萬元，款項收訖；將20標準箱自產卷煙作為福利發給本企業職工；
(6)25日銷售進口卷煙400標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；
(7)27日購進設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款11萬元、增值稅1．87萬元；
(8)30日盤點，發現由于管理不善庫存的上月外購已稅原材料15萬元(含運輸費用0．93萬元)霉爛變質；本月從國外進口卷煙受潮，損失5標準箱。
(其他相關資料：①卷煙消費稅比例稅率：每標準條調撥價格在50元以上的(含50元，不含增值稅)為45％，每標準條對外調撥價格在50元以下的為30％；卷煙消費稅定額稅率：每標準箱(250標準條)150元；②相關票據已通過主管稅務機關認證；③國家稅務總局核定成本利潤率為10％。)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)外購卷煙紙業務可以抵扣進項稅；
(2)外購煙葉業務可以抵扣的進項稅額；
(3)卷煙進口環節應繳納的增值稅；
(4)銷售卷煙本期應納增值稅銷項稅；
(5)損失應轉出已抵扣的進項稅額；
(6)企業2月份國內銷售應繳納或期末留抵的增值稅。
正確答案:
(1)外購卷煙紙業務可抵扣進項稅=248÷(1+17％)×17％=36．03(萬元)
(2)外購煙葉可以抵扣的進項稅額=1000×(1+10％)×(1+20％)×13％+80×7％=177．2(萬元)
(3)進口卷煙
每條價格=(360×10000+24×10000+150×500)÷(1-30％)÷(250×500)=44．74(元)<50(元/條)，適用稅率30％
進口卷煙應繳納的增值稅=(360+24+150×500÷10000)÷(1-30％)×17％=95．08(萬元)
(4)銷售卷煙的增值稅銷項稅額=(290+20)×1．35×17％+720×17％=193．55(萬元)
(5)損失應轉出的進項稅額=(15-0．93)×17％+0．93÷(1-7％)×7％=2．46(萬元)
(6)企業2月份應納稅額=193．55-(36．03+177．20+95．08×(500-5)÷500+1．87-2．46)=-113．22(萬元)
期末留抵稅額=113．22(萬元)
3．某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率13％。2009年1月和2月的生產經營情況如下：
(1)1月份：
①外購原材料、燃料取得增值稅專用發票，注明支付價款850萬元、增值稅額144．5萬元，材料、燃料已驗收入庫。
②外購動力取得增值稅專用發票，注明支付價款150萬元、增值稅額25．5萬元，其中20％用于企業基建工程。
③以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅額5．1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。
④內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
(2)2月份：
①免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20％，料件已驗收入庫(注：關稅暫不減免)。
②出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發票，取得含稅銷售額140．4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業基建工程，貨物已移送。
要求：根據上述資料，按下列順序回答問題，每問需計算出合計數(以萬元為單位)：
(1)采用"免、抵、退"法計算企業2009年1月份應納(或應退)的增值稅；
(2)采用"免、抵、退"法計算企業2009年2月份應納(或應退)的增值稅。
正確答案:
1月份：
(1)增值稅進項稅額=144．5+25．5×(1-20％)+5．1+(10+18)×7％=171．96(萬元)因為外購動力的20％用于企業基建工程，其進項稅額不允許抵扣；加工貨物進項稅允許抵扣；加工貨物運費和銷售貨物運費均按7％計算抵扣進項稅。
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(17％-13％)=20(萬元)
(3)當期應納稅額=300×17％-(171．96-20)=-100．96(萬元)
(4)免抵退稅額=500×13％=65(萬元)
(5)當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額=65(萬元)
(6)當期免抵稅額=65-65=0(萬元)
(7)留待下期抵扣稅額=100．96-65=35．96(萬元)
2月份：
(1)免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20％)=420(萬元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17％-13％)=16．8(萬元)
(3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17％-13％)-16．8=7．2(萬元)
(4)當期應納稅額=140．4÷(1+17％)×17％+(200÷600×140．4)÷(1+17％)×17％-(35．96-7．2)=-1．56(萬元)
(5)免抵退稅額抵減額=420×13％=54．6(萬元)
(6)免抵退稅額=600×13％-54．6=23．40(萬元)
(7)當期期末留抵稅額<當期免抵退稅額當期應退稅額=當期末留抵稅額=1．56(萬元)
(8)當期免抵稅額=23．40-1．56=21．84(萬元)
