2012年注冊會計師考試稅法章節練習：消費稅法(綜合題)
發布時間：2012-05-23 共1頁
消費稅法(綜合題)
一、綜合題
1．某日化廠為增值稅一般納稅人，主要生產化妝品和護膚品，化妝品的最高價210元/箱、平均價200元/箱(均為不含稅價格)。2009年2月生產經營情況如下：
(1)進口一批口紅，支付貨價58萬元，運抵我國境內輸入地點起卸前發生的運費、保險費合計2萬元，繳納關稅3萬元，將貨物從海關監管區運至本企業倉庫發生運輸費用2萬元、裝卸費0．5萬元，取得運輸企業開具的運費發票；進口一輛商務客車用于接待，支付貨價35萬元，境外運輸費用和保險費合計5萬元，商務客車的關稅為5萬元、消費稅稅率為5％，繳納進口環節稅金后海關放行。
(2)向農戶收購鮮蘆薈，收購憑證124張，合計注明價款25萬元，日化廠直接將其運往A企業加工普通護膚品，日化廠支付運輸費用3萬元，取得運輸企業開具的運費發票；當月收回，取得增值稅專用發票，注明加工費10萬元、增值稅額1．7萬元。
(3)從A生產企業購進胭脂，取得增值稅專用發票，注明銷售額20萬元；從B生產企業購進香粉，取得專用發票，注明不含稅價款212萬元，支付運輸單位運費10萬元，取得了普通發票。購進其他材料，取得增值稅專用發票，注明銷售額120萬元、增值稅額23．8萬元，其他材料運輸途中損失了4％，經查屬于管理不善造成的非正常損失；從某超市購進勞保用品，取得增值稅專用發票，注明銷售額10萬元。
(4)本月生產領用庫存外購已稅化妝品的50％繼續生產高檔化妝品，向商場銷售取得不含稅銷售額200萬元，由于貨款收回及時，給予商場2％的折扣，實際取得收入196萬元，支付銷貨運輸費用6萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發票。銷售給專賣店化妝品1批，取得不含稅銷售額80萬元，并取得專賣店延期付款利息收入2．34萬元，已向對方開具了普通發票。銷售普通護膚品一批，取得不含稅銷售額120萬元，包裝費5．85萬元，開具普通發票。
(5)將600箱化妝品換取原材料，合同規定，日化廠按平均價計價，供貨方等價提供原材料，雙方均按合同規定的價格開具了增值稅專用發票。
(6)將500箱化妝品和護膚品組成套裝，對外銷售，取得不含稅收入15萬元(其中護膚品每箱對外售價100元)；將1箱化妝品節日分給職工作福利。
(7)為某影視公司定做演員用的油彩和卸妝油一批，收取價稅合計67．86萬元，另外，贈送5箱自產化妝品給影視公司試用。
(8)本期自某再生資源經營單位購進一批再生物資，取得增值稅專用發票，注明價款11．76萬元，發生運費2萬元，取得合規運費發票。
(9)本月取得的合規發票均在本月認證并抵扣。本期期初庫存外購化妝品賬面價格為15萬元。期末庫存外購化妝品為零。
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(單位：萬元)：
(1)進口業務應繳納的消費稅；
(2)進口業務應繳納的增值稅；
(3)本期可以抵扣已納消費稅；
(4)購進再生物資業務的可抵扣進項稅；
(5)以物易物業務應繳納的消費稅；
(6)本期實際可以抵扣的進項稅；
(7)本期銷項稅；
(8)該企業2月份國內銷售應繳納的增值稅；
(9)該企業2月份國內銷售應繳納的消費稅。
正確答案:
(1)進口業務應繳納的消費稅：
進口口紅應納消費稅=(58+2+3)÷(1-30％)×30％=27(萬元)
進口商用客車應納消費稅=(35+5+5)÷(1-5％)×5％=2．37(萬元)
合計=27+2．37=29．37(萬元)
(2)進口業務應繳納的增值稅：
進口口紅應納增值稅=(58+2+3)÷(1-30％)×17％=15．30(萬元)
進口商用客車應納增值稅=(35+5+5)÷(1-5％)×17％=8．05(萬元)
合計=15．30+8．05=23．05(萬元)
(3)本期可以抵扣的已納消費稅：
本期領用庫存外購化妝品賬面價格=15+(58+2+3)÷(1-30％)+20+212-0=337(萬元)
可抵扣已納消費稅=337×30％×50％=50．55(萬元)
(4)購進再生物資可抵扣進項稅：
可抵扣進項稅=11．76×17％+2×7％=2．14(萬元)
(5)以物易物業務應繳納的消費稅：
用自產應稅消費品換取生產資料，按最高價計算消費稅。
應納消費稅=600×210×30％÷10000=3．78(萬元)
(6)本期實際可以抵扣進項稅：
本期可抵扣的進項稅合計=2×7％+15．3+25×13％+3×7％+1．7+20×17％+212×17％+10×7％+23．8×(1-4％)+10×17％+6×7％+600×200÷10000×17％+2．14=89．89(萬元)
(7)本期銷項稅：
銷項稅=[200+80+2．34÷(1+17％)+120+5．85÷(1+17％)+(600+1+5)×200÷10000+15+67．86÷(1+17％)]×17％=83．66(萬元)
(8)該企業2月份國內銷售應繳納的增值稅：
本期應納增值稅=83．66-89．89=-6．23(萬元)
(9)該企業2月份國內銷售應繳納的消費稅：
應納消費稅=[200+80+2．34÷(1+17％)]×30％+3．78+15×30％+(1+5)×200×30％÷10000-50．55=42．37(萬元)
2．某市卷煙生產企業為增值稅一般納稅人，2009年1月有關經營業務如下：
(1)1日，自巴西進口特種煙葉一批，支付關稅完稅價格100萬元，支付關稅18萬元，繳納相關稅金后，取得海關完稅憑證，海關放行；
(2)2日向農業生產者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，并向煙葉生產者支付了國家規定的價外補貼；支付運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的運輸發票，煙葉當期驗收入庫；
(3)3日領用自產煙絲一批，生產A牌卷煙600標準箱；領用部分進口煙葉生產高檔雪茄煙200箱；
(4)5月從國外進口B牌卷煙400標準箱，支付境外成交價折合人民幣260萬元、到達我國海關前的運輸費用10萬元、保險費用5萬元；
(5)16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1．35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發給本企業職工；
(6)25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；
(7)27日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發票注明價款10萬元、增值稅1．7萬元；外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發票注明價款1萬元、增值稅0．17萬元；
(8)30日盤點，發現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲10萬元(含運輸費用0．93萬元)霉爛變質；外購已稅卷煙紙被水浸泡損壞，賬面成本28萬元，其中含裝卸費1．5萬元；
(9)31日，銷售給代理商高檔雪茄煙，取得不含稅收入128萬元，同時收取品牌專賣費用5萬元。
(其他相關資料：①煙絲消費稅比例稅率為30％；②卷煙消費稅比例稅率：每標準條調撥價格在50元以上的(含50元，不含增值稅)為45％，每標準條對外調撥價格在50元以下的為30％；卷煙消費稅定額稅率：每標準箱(250標準條)150元；③卷煙的進口關稅稅率為20％；④雪茄煙的消費稅稅率為25％；⑤相關票據已通過主管稅務機關認證。)
要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：
(1)煙葉可以抵扣的進項稅額；
(2)進口卷煙應繳納的關稅；
(3)進口卷煙應繳納的消費稅；
(4)進口卷煙應繳納的增值稅；
(5)直接銷售和視同銷售卷煙、雪茄煙的增值稅銷售項稅額；
(6)購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可抵扣的進項稅額；
(7)本月應轉出的進項稅額；
(8)該企業1月份國內銷售應繳納的增值稅；
(9)該企業1月份國內銷售應繳納的消費稅。
正確答案:
(1)煙葉可以抵扣的進項稅額：
進口煙葉可以抵扣的進項稅=(100+18)×13％=15．34(萬元)
國內購進煙葉可以抵扣的進項稅額=500×(1+10％)×(1+20％)×13％+10×7％=86．5(萬元)
合計=15．34+86．5=101．84(萬元)
(2)進口卷煙應繳納的關稅：
進口卷煙應繳納的關稅=(260+10+5)×20％=275×20％=55(萬元)
(3)進口卷煙應繳納的消費稅：
每條價格=(275+55+400×0．015)÷(1-30％)÷(250×400)=0．0048(萬元)=48(元)<50(元/條)，適用稅率30％
進口卷煙應繳納的消費稅=(275+55+400×0．015)÷(1-30％)×30％+150×0．04=150(萬元)
(4)進口卷煙應繳納的增值稅：
應繳納的增值稅=(275+55+400×0．015)÷(1-30％)×17％=81．6(萬元)
(5)直接銷售和視同銷售卷煙、雪茄煙的增值稅銷項稅額：
銷項稅額=(300+10)×1．35×17％+720×17％+128×17％+5÷1．17×17％=216．03(萬元)
(6)購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可抵扣的進項稅額：
可抵扣的進項稅額=1．7+0．17=1．87(萬元)
(7)損失應轉出的進項稅額：
轉出的進項稅額=(10-0．93)×17％+0．93÷(1-7％)×7％+(28-1．5)×17％=6．12(萬元)
(8)企業1月份國內銷售：
應繳納的增值稅=216．03-(101．84+81．6+1．87-6．12)=36．84(萬元)
(9)企業1月份國內銷售應繳納的消費稅：
A牌卷煙單價=13500+250=54(元)，適用稅率45％。
企業1月份國內銷售應繳納的消費稅=(300+10)×1．35×45％+(300+10)×0．015+128×25％+5÷1．17×25％=226．04(萬元)
3．某市高爾夫球藝有限公司為增值稅一般納稅人，從事高爾夫球具的生產、進口以及銷售，同時從事高爾夫球場的經營。2009年3月發生下列經濟業務：
(1)購進原材料一批，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明價款30萬元；專用發票已經稅務機關認證，料已驗收入庫。
(2)期初庫存外購已稅高爾夫球握把的買價127萬元；本期購入外購已稅高爾夫球握把取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票上注明的買價18萬元，專用發票已經稅務機關認證；期末庫存外購已稅高爾夫球握把買價6萬元。
(3)本月銷售自產高爾夫球，單價每枚1．48萬元，開具增值稅專用發票上注明價款148萬元，收取包裝費11．17萬元(開具普通發票)；另發生過期不退的高爾夫球包裝物押金為2．34萬元。
(4)將自產高爾夫球50枚用于自己經營的高爾夫球場，成本35萬元。
(5)受托加工高爾夫球一批，委托方提供材料成本10萬元，收取加工費5萬元，無同類售價；受托加工高爾夫球握把一批，委托方提供材料成本5萬元，加工費2萬元，受托方同類產品不含稅售價為18萬元。
(6)委托B公司加工高爾夫桿身一批，發出的材料成本2萬元，支付的加工費1萬元，取得受托方開具的防偽稅控系統增值稅專用發票(已經稅務機關認證)，貨已入庫。期初庫存委托加工收回的高爾夫球桿身已納稅款4萬元，期末庫存委托加工收回的高爾夫球桿身已納稅款1萬元。
(7)將外購高爾夫球握把和委托加工的桿身一批，用于連續生產高檔高爾夫球桿，全部銷售給某高爾夫球商業俱樂部價稅合計345萬元，約定分2期收款，首次支付價款的80％。
(8)將自產高爾夫球和玩具組裝成套禮品套裝銷售，取得含稅收入111．7萬元。
(9)月末進口高爾夫球一批，關稅完稅價格20萬元，關稅稅率40％，取得海關開具的完稅憑證。
(外購高爾夫球握把、委托B公司加工收回的高爾夫桿身庫存減少部分均為繼續生產高爾夫球桿。高爾夫球及球具消費稅稅率10％。)
要求：根據上述資料，按照下列序號回答問題，需計算出合計數：
(1)計算本期進口業務需要繳納的各種稅金；
(2)計算本期代收代繳消費稅額；
(3)計算本期銷售環節應繳納的增值稅額；
(4)計算本期應繳納的消費稅額。
正確答案:
(1)本期進口業務需要繳納的各種稅金
業務(9)：
進口環節繳納的關稅=20×40％=8(萬元)
進口環節增值稅=20×(1+40％)÷(1-10％)×17％=5．29(萬元)
進口環節消費稅=20×(1+40％)÷(1-10％)×10％=3．11(萬元)
進口環節繳納的各種稅金=8+5．29+3．11=16．40(萬元)
(2)本期代收代繳消費稅額：
業務(5)：
應代收代繳的消費稅=(10+5)÷(1-10％)×10％+18×10％=3．47(萬元)
(3)本期銷售環節應繳納的增值稅額：
業務(1)：
進項稅額=30×17％=5．1(萬元)
業務(2)：
進項稅額=18×17％=3．06(萬元)
業務(3)：
銷項稅額=148×17％+(11．17+234)÷(1+17％)×17％=27．12(萬元)
業務(4)：
自產自用高爾夫球視同銷售。
自用部分的銷項稅額=50×1．48×17％=12．58(萬元)
業務(5)：
銷項稅額=(5+2)×17％=1．19(萬元)
業務(6)：
進項稅額=1×17％=0．17(萬元)
業務(7)：
銷項稅額=345÷(1+17％)×17％×80％=40．10(萬元)
業務(8)：
銷項稅額=111．7÷(1+17％)×17％=16．23(萬元)
業務(9)：
進口環節繳納的增值稅可以抵扣，可以抵扣的進項稅額為5．29萬元。
進項稅額合計=5．1+3．06+0．17+5．29=13．62(萬元)
銷項稅額=27．12+12．58+1．19+40．10+16．23=97．22(萬元)
應納增值稅=97．22-13．62=83．6(萬元)
(4)本期應繳納的消費稅額：
業務(2)：
外購已稅高爾夫球握把繼續生產高爾夫球桿可以抵扣的消費稅稅額=(127+18-6)×10％=13．9(萬元)
業務(3)：
高爾夫球的消費稅=148×10％+(11．17+234)÷(1+17％)×10％=15．95(萬元)
業務(4)：
自產自用高爾夫球視同銷售。
自用部分的消費稅=50×1．48×10％=7．4(萬元)
業務(6)：
本期桿身可以抵扣的已納消費稅=(2+1)÷(1-10％)×10％+4-1=3．33(萬元)
業務(7)：
以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿可以抵扣前一環節已納消費稅。
本業務連續生產球桿消耗的桿身系業務(6)委托加工收回的，按規定可以抵扣桿身已納消費稅。
業務(7)中領用桿身的已納消費稅為3．33萬元。球桿銷售應納消費稅=345÷(1+17％)×10％×80％=23．59(萬元)
業務(8)：高爾夫球和玩具組裝成套禮品套裝銷售，一律按高爾夫球的稅率征收消費稅。
應納消費稅=111．7÷(1+17％)×10％=9．55(萬元)
應繳納消費稅=15．95+7．4+23．59+9．55-13．9-3．33=39．26(萬元)
