2012年注冊會計師考試稅法章節練習：關稅法
發布時間：2012-05-24 共1頁
關稅法
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．我國《進出口關稅條例》規定，進出口貨物，應當依照稅則規定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。下列陳述正確的是( )。
A．暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按申報正式進口之日實施的稅率征稅
B．對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，由海關負責，不再重新確定稅率征稅
C．分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人原第一次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅
D．對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，應按貨物批準之日實施的稅率征稅
正確答案:A 解題思路：選項B，對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅；選項C，分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅；選項D，對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率征稅。
2．下列各項中，符合進口關稅完稅價格規定的是( )。(2007年)
A．留購的進口貨樣，以海關審定的留購價格為完稅價格
B．轉讓進口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格
C．準予暫時進口的施工機械，按同類貨物的價格為完稅價格
D．運往境外加工的貨物，應以加工后入境時的到岸價格為完稅價格
正確答案:A 解題思路：選項B應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格；選項C應當按照一般進口貨物估價方法的規定估定完稅價格；選項D應該以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。
3．關于進出口貨物完稅價格中的運費、保險費的計算，說法正確的是( )。
A．陸運進口的貨物如成交價格中包含運、保、雜費支付至內地到達口岸的，關境的第一口岸至內地一段的運費和相關費用、保險費應扣除
B．進口貨物以離岸價格成交的，應加上途中實際支付的運保費，如實際支付的運保費無法確定時，進口人可按以往的運費率和保險費率計算
C．進口貨物的保險費無法確定時，可按"貨價加運費"兩者總額的千分之五計算保險費
D．出口貨物的成交價格中單獨列明支付給境外傭金，計算時應扣除
正確答案:D 解題思路：選項A，陸運進口的貨物如成交價格中包含運、保、雜費支付至內地到達口岸的，應該計算至目的地口岸；選項B、C，進口貨物以離岸價格成交的，應加上途中實際支付的運保費，如實際支付的運保費無法確定時，海關應當按照貨物進口同期運輸行業公布的運費率計算運費，按照"貨價加運費"兩者總額的3‰計算保險費。
4．關于我國關稅稅率及運用的陳述，正確的是( )。
A．我國對進口商品都實行從價稅
B．我國出口稅則為二欄稅率
C．進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅
D．查獲的走私進口貨物需補稅時，應按原走私日期實施的稅率征稅
正確答案:C 解題思路：選項A，我國對進口商品基本上都實行從價稅，從1997年7月1日起，我國對部分產品實行從量稅、復合稅和滑準稅；選項B，我國出口稅則為一欄稅率；選項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。
5．下列各項中符合關稅有關規定的是( )。(2007年)
A．進口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進口之目的稅率計稅
B．溢卸進口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當天實施的稅率計稅
C．暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅的，按照原報關進口之日的稅率計稅
D．進口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅
正確答案:D 解題思路：選項A應按原征稅日期的稅率征稅；選項B應首先按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅，如進口日期無法查明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅；選項C按照原申報正式進口之日實施的稅率征稅。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關稅法規定的有( )。(2003年)
A．海關依法估價確定的完稅價格
B．以成交價格為基礎確定的完稅價格
C．根據境內生產類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格
D．以相同或類似的進口貨物在境內銷售價格為基礎估定的完稅價格
正確答案:ABC 解題思路：首先審題，本題考的是出口的完稅價格問題。ABE屬于一般規定，D涉及用境外成本估定境內成本，是不能使用的估價方法。
7．進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列( )情況除外。
A．按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅
B．加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅；如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅
C．暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅
D．分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅
正確答案:ABD 解題思路：選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。
8．關于完稅價格，下列說法正確的有( )。
A．加工貿易進口料件及制成品凡內銷需補稅的，要按一般進口貨物的完稅價格規定來審定完稅價格
B．租賃方式進口的留購貨物，應以該同類貨物進口時到岸價格作為完稅價格
C．接受捐贈進口的貨物如有類似貨物成交價格的，應按該類似貨物成交價格作為完稅價格
D．出口的貨物一般以境外買方向賣方實付或應付的貨價作為完稅價格
正確答案:AD 解題思路：選項B，留購的租賃進口貨物，應以海關審定的留購價格作為完稅價格；選項C，接受捐贈進口的貨物，按一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。
9．下列關于特別關稅的陳述，正確的有( )。
A．特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅
B．征收特別關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，海關總署決定并實施
C．反傾銷稅與反補貼稅是指進口國海關對外國的傾銷商品，在征收關稅的同時附加征收的一種特別關稅，其目的在于抵消他國補貼
D．保障性關稅采取提高關稅形式的，由外經貿部提出建議，國務院關稅稅則委員會根據建議作出決定，由外經貿部予以公告
正確答案:ACD 解題思路：選項B，征收特別關稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定，海關總署負責實施。
10．下列說法正確的有( )。
A．非營利性的科研單位在合理數量范圍內進口國內不能生產的科研用品，如直接用于科研的，不僅可以免關稅，也可以免進口環節的增值稅和消費稅
B．加工裝配和補償貿易方式下，進境的料件不予征稅，剩余的料件轉為內銷的也可免稅
C．進料加工業務的剩余料件轉為內銷時，價值在進口料件總值2％以內，且總價值在5000元以下的，可以免稅
D．從保稅區運往境外的貨物，一般免征出口關稅
正確答案:ACD 解題思路：選項B，加工裝配和補償貿易方式下進境加工后剩余的料件轉為內銷，不符合條件的，應征稅。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．進出口貨物完稅后，如發現少征或者漏征關稅稅款，海關應自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內，向收發貨人或者他們的代理人補征。( )(1999年)
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：非納稅人原因的少征漏征關稅，海關的補征期為1年。
12．為制造外銷產品而進口的原材料，海關可以按照實際加工出口的成品數量免征進口原材料的關稅，也可以現對進口原材料征收關稅，再按實際加工出口的成品數量予以退稅。( )(2008年)
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：這是教材上的原文。符合法定免稅規定。
13．在海關對進、出口貨物進行完稅價格審定時，如海關不接受申報價格，而認為有必要估定完稅價格時，可以與進出口貨物的納稅義務人進行磋商。( )(2004年)
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：這是教材上的原文。在海關對進出口貨物進行完稅價格審定時，如海關不接受申報價格，而認為有必要估定完稅價格時，為獲得相同或類似進口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的納稅義務人進行磋商。
14．運往境外加工的貨物，出境時向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以加工后的貨物的境外加工費用和料件費作為完稅價格。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：運往境外加工的貨物，出境時向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以加工后的貨物的境外加工費用和料件費，以及該貨物的進境的運輸及相關費用、保險費用估定價作為完稅價格。
15．邊境貿易進口物資，國家對于邊民通過互市貿易進口的商品，價值3000元／人／日以下的，免征進口關稅和進口環節的增值稅。對邊境小額貿易企業的進口煙、酒等減半征收關稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：邊境小額貿易企業通過指定邊境口岸進口原產于毗鄰國家的商品，除煙、酒、化妝品以及國家規定必須照章征稅的其他商品外，進口關稅和進口環節增值稅減半征收。
四、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
16．某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸人地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格。
正確答案:
關稅完稅價格=(20000+500+1000+2000)×500=1175(萬元)。
17．上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元(包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20％、增值稅稅率為17％、消費稅稅率為10％。
要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。(1999年)
正確答案:
首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500(萬元)進口環節關稅=1500×20％=300(萬元)消費稅計算注意組成計稅價格公式：進口消費稅組成計稅價格=(1500+300)÷(1-10％)=2000(萬元)進口環節海關代征消費稅=2000×10％=200(萬元)進口增值稅組成計算價格=1500+300+200=2000(萬元)進口環節海關代征增值稅=2000×17％=340(萬元)
18．某進出口公司2009年4月發生如下進口業務(假定題目中貨物的關稅稅率均為10％)：
(1)免稅進口一臺設備，海關審定的完稅價格為50萬元，海關規定的監管期限為3年，該設備使用18個月后出售給某內資企業；
(2)以租賃方式進口一臺機械，海關審定的租金價格為100萬元，分5次平均支付租金，經海關同意，承租人一次性繳納稅款；
(3)運往境外加工的貨物復運進境，海關審定的境外加工費為5萬元，料件費為8萬元，運輸費及其相關費用1．2萬元，保險費0．5萬元；
(4)進口原材料一批，成交價格為150萬元，運輸費及其相關費用2萬元，保險費1．5萬元；另外按合同規定在3年內每年支付該材料的技術專利費用5萬元。
要求：根據上述資料，按下列序號回答下列問題，每問均需計算出合計數：(單位：萬元)
(1)計算免稅進口設備應補繳的關稅額；
(2)計算以租賃方式進口的機械應繳納的關稅額；
(3)計算境外加工應繳納的關稅額；
(4)計算該公司上述業務應納關稅額的總額。
正確答案:
(1)免稅進口一臺設備在監管期內轉售的應補繳關稅=50×(1-18÷36)×10％=2．5(萬元)
(2)以租賃方式進口機械應按海關審定的租金價格計算關稅=100×10％=10(萬元)
(3)運往境外加工后復運進境的貨物應按海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及相關費用、保險費用估定完稅價格計算關稅=(5+8+1．2+0．5)×10％=1．47(萬元)
(4)進口原材料應按海關審定的完稅價格計算關稅=(150+2+1．5+3×5)×10％=16．85(萬元)
(5)該進出口公司當月應繳納的關稅合計=2．5+10+1．47+16．85=30．82(萬元)
五、綜合題
19．有進出口經營權的某外貿公司，2001年10月發生以下經營業務：
(1)經有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相關業務的運輸費用占貨價的比例為2％。向海關繳納了相關稅款，并取得完稅憑證。公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40．95萬元，公司自用2輛并作為本企業固定資產。
(2)月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經海關核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關規定的期限內復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元、進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。
(提示：小轎車關稅稅率60％、貨物關稅稅率20％、增值稅稅率17％、消費稅稅率8％)
要求：
(1)計算小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅。
(2)計算加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅。
正確答案:
(1)轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅和增值稅：
①確定關稅的完稅價格=15×30×(1+2％)×(1+3‰)=460．38(萬元)這里要注意考慮占貨價2％的運費和占貨價與運費合計的千分之三的保險費，將貨價、運費和保險費三項相加計算完稅價格。
②確定關稅應繳稅額=460．38×60％=276．23(萬元)
(2)加工貨物在進口環節應繳納的關稅、增值稅：
①確定關稅的完稅價格=20+3=23(萬元)
②確定關稅稅額=23×20％=4．6(萬元)
六、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
20．關于關稅一章特殊進口貨物的完稅價格規定內銷的進料加工和內銷的來料加工的政策好像不一樣，有何區別?
正確答案:
進料加工和來料加工這兩種不同加工貿易方式的料件內銷，需要使用不同的估價方法。因為進料加工在材料進口環節有付款條款，可以判斷其進口環節完稅價格。來料加工在進口時沒有付款條款，無法判斷其進口時的完稅價格，故只能按內銷時價格估定。
21．關稅征收管理中有"運輸工具申報進境起14日內"，也有"填開稅款繳款書之日起15日內"，這兩個事件有什么關系?
正確答案:
前者是進口貨物申報期限；后者是進出口貨物納稅期限。
22．計入完稅價格的傭金和不計入完稅價格的傭金如何區分?
正確答案:
可以這樣理解：僅作為向買方代理人支付的購貨傭金不用計入完稅價格，因為買方代理人屬于買方內部的派出機構或人員，向自己內部機構人員支付款項不應構成完稅價格的組成部分；其他中介收取的傭金計入完稅價格，是因為其他中介是企業外部的機構或人員，所以應計入進口貨物的完稅價格。
