2012年注冊會計師考試稅法章節練習：資源稅法
發布時間：2012-05-24 共1頁
資源稅法
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．下列關于資源稅的稅目和單位稅額的陳述，正確的是( )。
A．對于劃分資源等級的應稅產品，其在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，暫不征收資源稅
B．境內開采天然氣一律征收資源稅
C．煤炭稅目中，針對原煤征稅；洗煤、選煤和其他煤炭制品也屬于征稅范圍
D．獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅
正確答案:D 解題思路：選項A，對于劃分資源等級的應稅產品，其在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區、直轄市人民政府根據納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30％的幅度內核定，并報財政部和國家稅務總局備案；選項B，煤礦生產的天然氣暫不征稅；選項C，煤炭稅目中不含洗煤、選煤和其他煤炭制品。
2．依據資源稅的有關規定，下列說法中正確的是( )。
A．自產自用應稅資源不繳納資源稅
B．開采應稅資源銷售的，應以實際銷售數量為資源稅的課稅數量
C．收購未稅礦產品的單位代扣代繳資源稅的依據是銷售數量
D．納稅人不能準確提供應稅產品銷售或移送使用數量的不繳納資源稅
正確答案:B 解題思路：選項A表述不正確，納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量；選項C應該為收購未稅產品的單位代扣代繳資源稅的依據是收購的未稅礦產品數量；選項D納稅人不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額征稅。
3．甲省某油田的油井分別位于甲省和乙省，8月位于甲省的油井生產原油20萬噸，位于乙省的油井生產原油5萬噸，當月用于加熱、修井的原油0．5萬噸，按產量分攤。該企業將所產原油全部銷售，該油田原油稅額10元／噸。則在甲省應納資源稅是( )。
A．250萬元
B．200萬元
C．196萬元
D．195萬元
正確答案:C 解題思路：資源跨省開采的，對開采的礦產品按實際銷量在開采地分別納稅。用于加熱、修井的原油免稅，按產量分攤后，位于甲省的油井課稅數量=20-20÷(20+5)×0．5=19．6(萬噸)；在甲省應納資源稅=19．6×10=196(萬元)。
4．下列屬于資源稅納稅人的是( )。
A．出口鹽的鹽業公司
B．開采金礦的內資企業
C．開采石油的中外合作企業
D．進口原油的石油進出口公司
正確答案:B 解題思路：資源稅強調境內開采，故進口不征，出口不退，AD不是資源稅的納稅人。中外合作開采石油、天然氣的企業只征收礦區使用費，暫不征收資源稅，因此C不是資源稅的納稅義務人。B在境內開采有色金屬礦原礦，是資源稅的納稅義務人。
5．某礦山5月開采銅礦石20000噸，沒有原礦銷售，人選精礦3000噸全部銷售，選礦比30％，銅礦單位稅額1．2元／噸，其當月應納資源稅為( )。
A．24000元
B．3600元
C．12000元
D．8400元
正確答案:C 解題思路：資源稅并非按開采數量計稅，而按銷售或自用數量計稅，該礦山移送入選精礦應按選礦比還原成原礦計稅，所以該礦山應納資源稅=3000÷30％×1．2=12000(元)。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．下列關于資源稅課稅數量的表述中，錯誤的是( )。
A．原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，由主管稅務機關確定的折算比換算的數量為課稅數量
B．以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以液體鹽和固體鹽的數量為課稅數量
C．對于納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額
D．對于金屬礦原礦自用的無法確定移送數量的，可以適用選礦比計算確定；對于非金屬礦原礦自用的無法確定移送數量的，應該按照開采數量作為課稅數量
正確答案:ABD 解題思路：選項A，原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅；選項B，以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以固體鹽的數量為課稅數量；選項D，對于金屬礦和非金屬礦均按照選礦比計算確定。
7．下列說法符合資源稅規定的有( )。
A．納稅人以委托加工收回的液體鹽連續加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除
B．納稅人跨地區開采，其下屬生產單位和核算單位不在同一地區的，對其開采的礦產品一律在開采地繳納資源稅
C．納稅人的減稅、免稅項目，應單獨核算，否則不予減稅、免稅
D．納稅人開采或生產應稅產品過程中因意外事故或者自然災害等原因造成重大損失的，由省級人民政府酌情決定減稅或免稅
正確答案:CD 解題思路：選項A，加工固體鹽所耗用液體鹽只有屬于外購的，其已納資源稅稅額才準予扣除；選項B，納稅人只有跨省開采，其下屬生產單位和核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，才對其開采的礦產品一律在開采地繳納資源稅。
8．下列各項中，屬于資源稅納稅人的有( )。(2005年)
A．開采原煤的國有企業
B．進口鐵礦石的私營企業
C．開采石灰石的個體經營者
D．開采天然原油的外商投資企業
正確答案:ACD 解題思路：進口應稅產品不符合"境內開采"的標準，不征收資源稅；中外合作開采原油的企業不是資源稅納稅義務人，但是題目中所列的外商投資企業與中外合作開采企業(不同法人合作)不是等同概念，外商投資企業這個概念一般包括組成共同法人的中外合資企業、中外合作企業、外資企業。所以應選擇ACD。
9．下列各項中，應征資源稅的有( )。(2010年)
A．開采的大理石
B．進口的原油
C．開采的煤礦瓦斯
D．生產用于出口的鹵水
正確答案:AD 解題思路：資源稅進口不征、出口不退，所以選項B不征收資源稅；從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅，也即煤礦瓦斯不征收資源稅。所以選項C不征收資源稅。
10．以下關于資源稅的表述正確的有( )。
A．對在中國境內開采煤炭的單位和個人，應按稅法規定征收資源稅，但對進口煤炭的單位和個人，則不征收資源稅
B．原油是資源稅的應稅資源，包括天然原油和人造原油
C．納稅人進口應稅資源不繳納資源稅，但要繳納增值稅和關稅
D．開采資源稅應稅產品銷售的，應向銷售所在地的主管稅務機關繳納資源稅
正確答案:AC 解題思路：資源稅進口不征、出口不退，A選項正確；開采的天然原油征稅，人造原油不征稅，B選項錯誤；我國資源稅只對境內開采應稅資源征收，進口不征。由于資源均為有形動產，所以進口需要繳納關稅和增值稅，C選項正確；凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品的開采或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款，D選項錯誤。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．納稅人采用銀行托收承付和委托收款結算方式的，其資源稅的納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：除了資源稅有代扣代繳稅款的規定以外，資源稅與增值稅的納稅義務發生時間的規定相同。
12．某鋅鐵礦山2008年12月份銷售自產鋅礦石原礦6萬噸，移送原礦入選精礦3萬噸，選礦比為40％，適用稅額為20元／噸。該鋅礦山當月應繳納的資源稅為270萬元。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：金屬礦原礦可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。當月應繳納的資源稅=(6+3÷40％)×20=270(萬元)。
13．資源稅納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用(非生產用)數量為課稅數量。但納稅人不能準確提供其自用數量的，應以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：資源稅納稅人開采或者生產應稅產品銷售的、自用(非生產用)的都應繳納資源稅。
14．資源稅僅對在中國境內開采或生產應稅產品的單位和個人征收，對進口的礦產品和鹽不征收。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：資源稅對進口應稅產品不征稅，對出口應稅產品不退稅。
15．對開采主礦產品過程中伴采的其他應稅礦產品，一律按主礦產品稅目征收資源稅。( )(2001年)
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：考點在于未單獨規定適用稅額的伴采礦，按主礦產品稅目征收資源稅。而該題中沒有明確伴采礦是否規定有當地適用稅額，所以該題錯誤。
四、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
16．位于縣城的某內資原煤生產企業為增值稅一般納稅人，2010年1月發生以下業務：
(1)購進挖掘機一臺，取得的增值稅專用發票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為10．2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發票。
(2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。
(3)開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元。購銷合同約定，本月應收取1／3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發票。
(4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業務往來的客戶。
(5)銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。
(6)月末盤點時發現月初購進的低值易耗品的1／5因管理不善而丟失。
(說明：相關票據在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0；假設該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元／噸，天然氣資源稅稅額為10元／千立方米。)
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)計算該企業當月的增值稅進項稅額。
(2)計算該企業當月的增值稅銷項稅額。
(3)計算該企業當月應繳納的增值稅。
(4)計算該企業當月應繳納_的資源稅。
(5)計算該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。(2010年)
正確答案:
(1)該企業當月的增值稅進項稅額=10．2+4×7％-8+6×7％=18．9(萬元)
(2)該企業當月的增值稅銷項稅額=(0．05×9000／3+0．05×200+0．05×500)×17％+25×13％=(150+10+25)×17％+3．25=31．45+3．25=34．7(萬元)
(3)該企業當月應繳納的增值稅=34．7-18．9+8／5=17．4(萬元)
(4)該企業當月應繳納的資源稅：原煤銷售和視同銷售原煤應納資源稅：[9000／3+(200+500)]×5／10000=1．85(萬元)
(5)該企業當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=17．4×(5％+3％)=1．39(萬元)。
17．某銅礦企業2010年5月開采銅礦原礦50000噸，對外直接銷售30000噸，部分原礦入選的精礦5000噸，選礦比1：2．2，銅礦稅額每噸1．3元。計算該企業應納資源稅為多少?
正確答案:
這里用的是非百分比形式的選礦比，體現1噸精礦由多少噸原礦選出。應納資源稅=(30000+5000×2．2)×1．3=41000×1．3=53300(元)。
18．某煤礦(增值稅一般納稅人)主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產業務，在開采煤炭過程中，伴采天然氣，2010年7、8月發生下列業務：
(1)7月份采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸，不含稅銷售額660000元，合同規定，貨款分兩個月支付，本月支付60％，其余貨款于8月15日前支付。由于購貨方資金緊張，7月實際支付貨款200000元。采用預收貨款方式向甲企業銷售洗煤1000噸，不含稅銷售額600000元，當月收取20％定金，不含稅金額為120000元，合同規定8月5日發貨，并收回剩余貨款。銷售天然氣1000千立方米，不含稅銷售額3000000元。從一般納稅人購進材料，取得防偽稅控增值稅專用發票，注明增值稅240000元，支付運費12000元、裝卸費1000元、建設基金8000元，并取得運輸部門開具的運費發票。
(2)8月份8月5日向甲企業發出洗煤1000噸，收回剩余的80％貨款，不含稅金額為480000元；8月份銷售原煤1500噸，取得不含稅銷售額840000元。8月購進貨物取得防偽稅控增值稅專用發票，注明增值稅88400元，支付購貨運費50000元，并取得運費發票。原煤資源稅稅額3元／噸，天然氣資源稅稅額2元／千立方米，煤炭綜合回收率為40％。購進貨物取得的增值稅專用發票和運費發票符合稅法規定，均在當月認證并申報抵扣。
根據上述資料回答下列問題：
(1)計算2010年7月該煤礦應納資源稅；
(2)計算2010年7月該煤礦應納增值稅；
(3)計算2叭0年83q該煤礦應納資源稅；
(4)計算2010年8月該煤礦應納增值稅。
正確答案:
7月份發生的業務：
①采用分期收款方式銷售原煤，資源稅和增值稅的納稅義務發生時間都是銷售合同規定的收款日期的當天。當月應納資源稅=1200×60％×3=2160(元)增值稅銷項稅=660000×60％×17％=67320(元)
②采用預收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務發生時間都是發出應稅貨物的當天。所以7月份銷售洗煤并不繳納資源稅，也不繳納增值稅。
③煤礦生產的天然氣暫不繳納資源稅，但是要計算繳納增值稅，且增值稅適用稅率為13％。銷售天然氣的增值稅銷項稅=3000000×13％=390000(元)購進材料可以抵扣的進項稅=240000+(12000+8000)×7％=241400(元)
從上述計算得出結論：
(1)7月份應納資源稅為2160(元)
(2)7月份應納增值稅為：67320+390000-241400=215920(元)
8月份發生的業務：
①采用預收款方式銷售的洗煤在本月發出，該項業務的整體收入都應在本月繳納資源稅和增值稅。洗煤的綜合回收率為40％，需要還原成原煤的銷售數量計算資源稅。應納資源稅=1000÷40％×3=7500(元)洗煤增值稅銷項稅=(120000+480000)×17％=102000(元)
【提示】2009年增值稅稅率發生調整，原煤、洗煤的稅率調整為17％，只有居民用煤炭制品仍采用13％的低稅率。
②7月按照分期收款方式銷售的原煤在8月應收款的40％部分，應在8月繳納資源稅和增值稅。分期收款方式銷售的原煤8月應納資源稅=1200×(1-60％)×3=1440(元)分期收款方式銷售的原煤的增值稅銷項稅=660000×(1-60％)×17％=44880(元)
③8月直接銷售原煤1500噸應繳納資源稅和增值稅。應納資源稅=1500×3=4500(元)增值稅銷項稅=840000×17％=142800(元)
從上述計算得出結論：
(3)8月份應納資源稅=7500+1440+4500=13440(元)
(4)8月份應納增值稅=(102000+44880+142800)-88400-50000×7％=289680-91900=197180(元)。
五、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
19．資源稅的稅率需要記憶嗎?
正確答案:
以前考過資源稅黑色金屬礦原礦的最低單位稅額與有色金屬礦原礦的最低單位稅額的高低比較，建議考生熟悉資源稅單位稅額的基本狀況，掌握稅收優惠中有關鹽的現行稅額標準，掌握2011年教材新增的新疆資源稅改革的比例稅率。
20．液體鹽加工成固體鹽，如果是自產的液體鹽，固體鹽的課稅數量按照銷售量還是加工量?如果外購的液體鹽，固體鹽的課稅數量是銷售量還是加工量?
正確答案:
資源稅的課稅數量是銷售量和自用量。按照目前全文有效的國家稅務總局關于印發《資源稅若干問題的規定》的通知(國稅發[1994]15號)：鹽的資源稅一律在出場(廠)環節由生產者繳納。
