2012年注冊會計師考試稅法章節練習：企業所得稅法(計算分析題)
發布時間：2012-05-24 共1頁
企業所得稅法(計算分析題)
一、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
1．某企業2010年應付符合合理性標準的職工工資380萬元，實際為本企業雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區補貼20萬元，假定該企業工資、薪金支出符合合理性標準，當年職工福利費、工會經費和職工教育經費可在所得稅前列支的限額是多少。
正確答案:
其當年工資總額為：300+40+20=360(萬元)其當年可在所得稅前列支的職工福利費限額為：360×14％=50．4(萬元)其當年可在所得稅前列支的工會經費限額為：360×2％=7．2(萬元)其當年可在所得稅前列支的職工教育經費限額為：360×2．5％=9(萬元)。
2．下表為經稅務機關審定的某國有企業7年應納稅所得額情況，假設該企業一直執行5年虧損彌補規定，則計算該企業7年問需繳納的企業所得稅。
正確答案:
關于2004年的虧損，要用2005至2009年的所得彌補，盡管其間2006年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補，2006年的虧損需在2004年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2009年，2004年的虧損未彌補完但5年抵虧期已滿，還有10萬元虧損不得用2010年的應納稅所得額彌補；2006年之后的2007年至2009年之間的所得，已被用于彌補2004年的虧損，2006年的虧損只能用2010年所得彌補，在彌補2006年虧損后，2010年還有應納稅所得額=60-20=40(萬元)，要計算納稅，應納稅額=40×25％=10(萬元)。
3．某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值18000萬元(其中生產經營使用的房產原值為12000萬元)，生產經營占地面積80000平方米。2009年發生以下業務：
(1)全年生產兩輪摩托車200000輛，每輛生產成本0．28萬元、市場不含稅銷售價0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。
(2)全年生產三輪摩托車30000輛，每輛生產成本0．22萬元、市場不含稅銷售價0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。
(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。
(4)全年發生管理費用11000萬元(其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元；不含印花稅和房產稅)、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元。
(5)全年發生營業外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運費成本18．6萬元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15％。
(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。
(8)10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的股權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。
(9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15％。
(10)2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87400+10080)×17％-5950-1100×7％=16571．6-5950-77=10544．6(萬元)
②消費稅=(87400+10080)×10％=9748(萬元)
③城建稅、教育費附加=(10544．6+9748)×(7％+3％)=2029．26(萬元)
④城鎮土地使用稅=80000×4÷10000=32(萬元)
⑤企業所得稅：應納稅所得額=87400+468+10080-190000×0．28-28000×0．22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029．26=2900．74(萬元)
企業所得稅=(2900．74-620)×25％=570．19(萬元)
(說明：假定該企業適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10％、城市維護建設稅稅率7％、教育費附加征收率3％、計算房產稅房產余值的扣除比例為20％、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25％。)
要求：根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。
(1)分別指出企業自行計算繳納稅款(企業所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業所得稅除外)。
(2)計算企業2009年度實現的會計利潤總額。
(3)分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業所得稅。(2010年)
正確答案:
(1)分析錯誤并計算應補稅額
①增值稅計算有誤。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅；受贈的材料也應抵扣進項稅；非正常損失應作進項稅額轉出處理。應補繳增值稅=468／(1+17％)×17％-5．1+(618．6-18．6)×17％+18．6／(1-7％)×7％=166．3(萬元)
②消費稅計算有誤。開具普通發票收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅。應補繳消費稅=468／(1+17％)×10％=40(萬元)
③應補繳城建稅和教育費附加=(166．3+40)×(7％+3％)=20．63(萬元)
④應補繳房產稅=12000×(1-20％)×1．2％=115．2(萬元)
⑤應補繳印花稅=(87400+10080+35000)×0．3‰+(468+1100)×0．5‰=39．74+0．78=40．52(萬元)
(2)計算會計利潤收入總額=87400+468／(1+17％)+10080+30+5．1+130+90+170=98305．1(萬元)成本=190000×0．28+28000×0．22=59360(萬元)利潤總額=98305．1-59360-11000-115．2-40．52-7600-2100-3600-103．4(進項稅額轉出增加營業外支出)-(9748+40)-2029．26-20．63=2548．09(萬元)
(3)說明所得稅計算錯誤該企業業務招待費可扣除金額計算有誤招待費限額=900×60％=540(萬元)>[87400+10080+468／(1+17％)]×5‰=489．4(萬元)業務招待費應調增應納稅所得額=900-489．4=410．6(萬元)新技術研發費可加扣50％，加扣金額400萬元。支付其他企業的管理費300萬元不得扣除。捐贈扣除限額=2548．09×12％=305．77(萬元)，實際捐贈500萬元。調增應納稅所得額=500-305．77=194．23(萬元)境內居民企業130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。可彌補合并企業虧損=(5700-3200)×6％=150(萬元)境內應納稅所得額=2548．09+410．6+194．23-400+300-130-90-150-170=2512．92(萬元)境內應納所得稅額=2512．92×25％=628．23(萬元)境外所得抵扣限額=170／(1-15％)×25％=50(萬元)境外實納稅=170／(1-15％)×15％=30(萬元)該企業應納企業所得稅=628．23+50-30=648．23(萬元)。
