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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法章節(jié)練習(xí)：企業(yè)所得稅法(綜合題)

發(fā)布時(shí)間：2012-05-24 共1頁(yè)

企業(yè)所得稅法(綜合題)
一、綜合題
1．某縣塑料制品廠2010年經(jīng)營(yíng)情況如下：全年銷售(營(yíng)業(yè))收入2500萬(wàn)元；銷售(營(yíng)業(yè))成本1600萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加15萬(wàn)元；銷售費(fèi)用400萬(wàn)元(含廣告費(fèi)380萬(wàn)元)；管理費(fèi)用280萬(wàn)元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元(含向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬(wàn)元9個(gè)月的利息15萬(wàn)元，金融企業(yè)同類貸款年利率6％)；投資收益11萬(wàn)元(含國(guó)債利息1萬(wàn)元和對(duì)境內(nèi)居民企業(yè)2年的投資分紅10萬(wàn)元)；營(yíng)業(yè)外支出7萬(wàn)元(含購(gòu)銷合同違約金3萬(wàn)元；法院訴訟費(fèi)1萬(wàn)元；涉稅違章罰款2萬(wàn)元，稅收滯納金1萬(wàn)元)。年終時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)：
(1)該企業(yè)于9月將一批自產(chǎn)塑料制品用于職工福利，該批塑料制品成本6萬(wàn)元，同類不含增值稅銷售價(jià)格10萬(wàn)元，該企業(yè)賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬6萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品6萬(wàn)元
(2)該企業(yè)3月購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，取得普通發(fā)票，金額20萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)4萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，該設(shè)備于5月投入使用，該企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照職業(yè)判斷計(jì)提折舊8萬(wàn)元。
(3)該企業(yè)招聘員工中有3個(gè)殘疾人員，企業(yè)實(shí)際支付其工資共計(jì)5．4萬(wàn)元，該項(xiàng)支出在管理費(fèi)用賬戶已據(jù)實(shí)記錄。
假定該企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定所有固定資產(chǎn)使用期限為10年且均不留殘值，根據(jù)上述資料，要求計(jì)算下列問(wèn)題(單位為萬(wàn)元，保留2位小數(shù))：
(1)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅；
(2)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加；
(3)填寫企業(yè)所得稅計(jì)算表并列出如下計(jì)算過(guò)程：
①該企業(yè)廣告費(fèi)的調(diào)整金額；
②該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整金額；
③該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額；
④該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整金額；
⑤該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；
⑥該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅計(jì)算表
正確答案:
(1)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅1．7萬(wàn)元
10×17％=1．7(萬(wàn)元)
(2)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加0．14萬(wàn)元1．7×(5％+3％)=0．14(萬(wàn)元)
(3)企業(yè)所得稅計(jì)算表

該企業(yè)的利潤(rùn)總額192．86萬(wàn)元
2500+10-(1600+6)-(15+0．14)-400-280-20+11-7=192．86(萬(wàn)元)
①該企業(yè)廣告費(fèi)的調(diào)整金額3．5萬(wàn)元2510×15％=376．5(萬(wàn)元)；廣告費(fèi)超支380-376．5=3．5(萬(wàn)元)，應(yīng)作調(diào)增。
②該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整金額12．45萬(wàn)元25×60％=15(萬(wàn)元)>2510×5‰=12．55(萬(wàn)元)；應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=25-12．55=12．45(萬(wàn)元)
③該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額6萬(wàn)元15-200×6％×9／12=15-9=6(萬(wàn)元)
④該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整金額6．6萬(wàn)元應(yīng)提折舊=24／(12×10)×7=1．4(萬(wàn)元)，折舊超支=8-1．4=6．6(萬(wàn)元)
⑤該企業(yè)國(guó)債利息收入和從境內(nèi)居民企業(yè)獲得的股息、紅利性質(zhì)的所得屬于免稅收入，調(diào)減金額11萬(wàn)元。
⑥該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增3萬(wàn)元違章罰款屬于行政性罰款稅前不得扣除；稅收滯納金屬于不得扣除項(xiàng)目。
⑦該企業(yè)支付的殘疾人員工資可加計(jì)扣除5．4萬(wàn)元。
⑧該企業(yè)應(yīng)納稅所得額208．01萬(wàn)元192．86+3．5+12．45+6+6．6+3-11-5．4=208．01(萬(wàn)元)
⑨該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅52萬(wàn)元208．01×25％=52(萬(wàn)元)。
 
2．某外商投資企業(yè)2007年9月在我國(guó)某經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)期限15年。
2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)2008年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得普通發(fā)票，支付設(shè)備價(jià)款：120萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20．4萬(wàn)元。
(2)全年外購(gòu)原材料共計(jì)金額900萬(wàn)元，取得稅控專用發(fā)票上注明的稅額153萬(wàn)元，并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)30萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸發(fā)票。
(3)與乙企業(yè)約定購(gòu)買乙企業(yè)土地使用權(quán)，合同約定乙企業(yè)應(yīng)于2008年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，企業(yè)在2007年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企業(yè)原使用土地所處地段的年稅額為4元／平方米，企業(yè)新征土地所處地段的年稅額為2元／平方米。
(4)全年銷售產(chǎn)品開具稅控增值稅專用發(fā)票取得不含稅收入2800萬(wàn)元，開具普通發(fā)票取得含稅收入351萬(wàn)元。
(5)產(chǎn)品銷售成本1500萬(wàn)元。
(6)發(fā)生銷售費(fèi)用560萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)500萬(wàn)元。
(7)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，其中企業(yè)于2007年10月向銀行借款300萬(wàn)元，合同約定的利率為6％，借款全部用于在建工程，工程尚未竣工。
(8)發(fā)生管理費(fèi)用593萬(wàn)元其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元、支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)開業(yè)贊助費(fèi)409萬(wàn)元，計(jì)提用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金29萬(wàn)元。
(9)營(yíng)業(yè)外支出反映業(yè)務(wù)：通過(guò)紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐資30萬(wàn)元；由于管理不善，產(chǎn)品被盜，損失的產(chǎn)品生產(chǎn)成本50萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，產(chǎn)品成本中外購(gòu)原材料的比重占60％，外購(gòu)材料的增值稅稅率為17％。
(10)已在成本費(fèi)用中列支的工資總額500萬(wàn)元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支了福利費(fèi)35萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬(wàn)元。
(11)投資收益共計(jì)54萬(wàn)元，其中1月份企業(yè)以貨幣資金100萬(wàn)元購(gòu)買境內(nèi)一非上市公司20％有股權(quán)，當(dāng)年5月被投資方作出分紅20萬(wàn)元的利潤(rùn)分配決定，并于8月份通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票到賬；國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)計(jì)算該企業(yè)2008年度共計(jì)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅；
(2)計(jì)算該企業(yè)2008年度共計(jì)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅；
(3)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)稅收入總額；
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用；
(5)計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用；
(6)計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用；
(7)計(jì)算該企業(yè)2008年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；
(8)計(jì)算該企業(yè)2008年所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出；
(9)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；
(10)計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際應(yīng)納所得稅額。
 
正確答案:
(1)銷項(xiàng)稅額=2800×17％+351÷(1+17％)×17％=527(萬(wàn)元)
本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=153+30×7％-50×60％×17％=150(萬(wàn)元)
2008年度應(yīng)繳納的增值稅=527-150=377(萬(wàn)元)
(2)2008年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=1200×4÷12×11+6000×2=16400(元)=1．64(萬(wàn)元)
(3)2008年應(yīng)稅收入總額=2800+351÷(1+17％)=3100(萬(wàn)元)
(4)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)扣除限額=3100×15％=465(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生500萬(wàn)元，465萬(wàn)元準(zhǔn)予稅前列支。所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用=560-(500-465)=525(萬(wàn)元)
(5)在建工程借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，不得在當(dāng)期所得中扣除。所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200-300×6％=182(萬(wàn)元)
(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3100×0．5％=15．5(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)×60％=25×60％=15(萬(wàn)元)，只能稅前扣除15萬(wàn)元。
支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助費(fèi)支出409萬(wàn)元，不得稅前扣除。
環(huán)境保護(hù)的支出29萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除。
所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用=593-(25-15)-409=174(萬(wàn)元)
(7)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=3100+54-1500-560-182-593-(30+50+50×60％×17％)=233．9(萬(wàn)元)
(8)捐贈(zèng)支出扣除限額=233．9×12％=28．07(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出為30萬(wàn)元，只能扣除28．07萬(wàn)元。
所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出=28．07+50+50×60％×17％=83．17(萬(wàn)元)
(9)應(yīng)納稅所得額=3100-1500-525-182-174-83．17=635．83(萬(wàn)元)
(10)應(yīng)納所得稅額=635．83×25％=158．96(萬(wàn)元)
安全生產(chǎn)設(shè)備投資抵免=(120+20．4)×10％=14．04(萬(wàn)元)
實(shí)際應(yīng)納所得稅額=158．96-14．04=144．92(萬(wàn)元)
 
3．某市一家小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，已經(jīng)通過(guò)認(rèn)證。另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；
(2)銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17．55萬(wàn)元，支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；
(3)銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格；
(4)從物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車部件，取得符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的可抵扣增值稅額為50萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元；
(5)將倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租取得收入120萬(wàn)元。對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本10萬(wàn)；
(6)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自行開發(fā)專利技術(shù)所有權(quán)取得收入1000萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元；
(7)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)280萬(wàn)元；其他管理費(fèi)用1100萬(wàn)元；
(8)發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元、展覽費(fèi)用90萬(wàn)元；
(9)向其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶借款支付的利息費(fèi)用600萬(wàn)元，年利息率為6％，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為5％；
(10)營(yíng)業(yè)外支出中列支固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，支付給客戶的違約金10萬(wàn)；
(11)投資收益科目核算向居民企業(yè)投資收益56萬(wàn)元(被投資方稅率25％)，境外A國(guó)被投資企業(yè)虧損50萬(wàn)，境外B國(guó)分回投資收益20萬(wàn)(被投資方稅率20％)；
(12)已在成本費(fèi)用中列支的實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支了福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。
(注：適用消費(fèi)稅稅率9％；B型小轎車成本利潤(rùn)率8％；支付的運(yùn)費(fèi)均已取得相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；不考慮印花稅)
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)分別計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；
(2)分別計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；
(3)分別計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入總額；
(5)計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售(營(yíng)業(yè))成本總和；
(6)計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加；
(7)計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用總和；
(8)計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用總和；
(9)計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用總和；
(10)計(jì)算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的營(yíng)業(yè)外支出總和；
(11)計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額；
(12)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；
(13)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
 
正確答案:
(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=17．55×1000÷(1+17％)×9％+40×17．55÷(1+17％)×9％+5×12×(1+8％)÷(1-9％)×9％=1350+54+6．41=1410．41(萬(wàn)元)
(2)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額=17．55×1000÷(1+17％)×17％+40×17．55÷(1+17％)×17％+5×12×(1+8％)÷(1-9％)×17％=2550+102+12．11=2664．11(萬(wàn)元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=850+200×7％+300×7％+50+30×7％=850+14+21+50+2．1=937．1(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納增值稅=2664．11-937．1=1727．01(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=120×5％=6(萬(wàn)元)
(4)實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入=[17．55×1000÷(1+17％)+40×17．55÷(1+17％)]+120=15720(萬(wàn)元)
(5)應(yīng)扣除的銷售(營(yíng)業(yè))成本=(1000+40)×(400÷40)+10=10410(萬(wàn)元)
【提示】將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用，企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入，相應(yīng)地也不確認(rèn)成本。
(6)應(yīng)扣除的銷售稅金及附加=1410．41+6+(1410．41+1727．01+6)×(7％+3％)=1730．75(萬(wàn)元)
(7)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=15720×15％=2358(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生700+140=840(萬(wàn)元)，可以據(jù)實(shí)扣除。
應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用=300×(1-7％)+160+700+140+90=1369(萬(wàn)元)
(8)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=15720×5‰=78．6(萬(wàn)元)<140×60％=84(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除78．6萬(wàn)元。
應(yīng)扣除的管理費(fèi)用=1100+78．6+280=1458．6(萬(wàn)元)
(9)應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=600÷6％×5％=500(萬(wàn)元)
(10)減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除，違約金可在稅前扣除。準(zhǔn)許扣除的營(yíng)業(yè)外支出為10萬(wàn)元
(11)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額福利費(fèi)扣除限額：500×14％=70(萬(wàn)元)，實(shí)際列支105萬(wàn)元，納稅調(diào)增35萬(wàn)元。
職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額：500×2．5％=12．5(萬(wàn)元)，實(shí)際列支20萬(wàn)元，納稅調(diào)增7．5萬(wàn)元。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：500×2％=10(萬(wàn)元)，實(shí)際列支10萬(wàn)元，據(jù)實(shí)扣除。
工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增=35+7．5=42．5(萬(wàn)元)
(12)該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=15720+1000-104．10-200-1730．75-1369-1458．6-500-10-280×50％+42．5-500=444．15(萬(wàn)元)
(13)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓專利所得1000-200=800(萬(wàn)元)，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收。
應(yīng)納稅額=[444．15-(800-500)]×25％+20÷(1-20％)×(25％-20％)+(800-500)×25％×50％=74．79(萬(wàn)元)

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