2012年注冊會計師考試稅法章節練習：國際稅收協定
發布時間：2012-05-24 共1頁
國際稅收協定
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．經濟性國際重復征稅是指不同國家(征稅主體)對( )進行的重復征稅。
A．同一納稅人的同一稅源
B．同一納稅人的不同稅源
C．不同納稅人的同一稅源
D．不同納稅人的不同稅源
正確答案:C 解題思路：重復征稅的關鍵是對同一稅源的重復課征，因此選項B、D都不符合這個關鍵性判斷依據。對同一納稅人的同一稅源進行的重復征稅，屬于法律性重復征稅。
2．假定A國居民公司在某納稅年度中總所得為10萬元，其中來自A國的所得8萬元，來自B國的所得2萬元。A、B兩國的所得稅稅率分別為30％和25％，若A國采取全額免稅法，則A國應征稅額為( )。
A．2．9萬元
B．3萬元
C．2．5萬元
D．2．4萬元
正確答案:D 解題思路：采用全額免稅法就是對來自國外的所得全部免稅，只對國內所得征稅。應納稅額=8×30％=2．4(萬元)
3．《聯合國范本》較為注重( )，主要目的在于既促進發達國家和發展中國家之間，也促進發展中國家相互間雙邊稅收協定的簽訂。
A．擴大收入來源國的稅收管轄權
B．維護居民稅收管轄權原則
C．兼顧居民管轄權和地域管轄權
D．國際組織在簽訂稅收協定中的作用
正確答案:A 解題思路：較為注重維護居民稅收管轄權是《經合組織范本》的特點。《聯合國范本》并未強調兼顧居民管轄權和地域管轄權，更沒有強調國際組織在簽訂稅收協定中的作用。
4．下列有關轉讓定價的表述錯誤的是( )。
A．轉讓定價稅制適用于國內母公司或子公司及其在國外的子公司或母公司間的交易
B．轉讓定價稅制適用于于形式上通過第三者中介而實質上是關聯公司間的交易
C．轉讓定價稅制適用于居民個人
D．稅務機關對被認為是關聯公司的納稅人，有權對其交易價格進行調查和調整
正確答案:C 解題思路：轉讓定價稅制不適用于個人。
5．國際重復征稅的根本原因是( )。
A．納稅人所得的國際化
B．各國所得稅制的普遍化
C．跨國納稅人的存在
D．各國行使的稅收管轄權的重疊
正確答案:D 解題思路：納稅人所得的國際化、跨國納稅人的存在以及各國所得稅制的普遍化，是產生國際重復征稅的前提條件，而不是根本原因。
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．根據國際稅收協定的有關規定，下列說法正確的有( )。
A．避稅地是指不征稅的國家或地區
B．稅收情報交換是國家之間合作進行國際反避稅的主要內容
C．轉讓定價稅制的管轄對象是關聯交易
D．對轉讓定價形成的不合理收入、費用的調整方法，是轉讓定價稅制的核心內容
正確答案:BCD 解題思路：避稅地亦稱避稅港，是指國際上輕稅甚至于無稅的國家和地區。
7．受控外國公司一般需要滿足以下條件( )。
A．本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或表決權不能低于一定比例
B．本國每個居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應達到規定的比例
C．受控外國公司每年將其一定比例的收入進行分配
D．受控外國公司主要通過真實營業活動獲得的積極收入，而且在該國也有商業存在
正確答案:AB 解題思路：選項C和D屬于享受CFC規則中的免稅規定的具體條件，而不是判斷一個公司是否屬于受控外國公司的標準。
8．下列屬于處理國際避稅的措施有( )。
A．對其不合理的收入和費用分配進行強制性調整
B．修改和完善有關的國內稅法和稅收協定
C．依照稅法追繳稅款、加處罰款
D．追究其刑事責任
正確答案:AB 解題思路：選項C、D屬于防止國際逃稅的措施。
9．處理國際重復征稅問題所采用的具體方法有( )。
A．免稅法
B．抵免法
C．扣除法
D．低稅法
正確答案:ABCD 解題思路：雖然免稅法和抵免法是處理國際重復征稅的主要方法，但也有一些國家采用扣除法和低稅法。
10．避稅是指納稅人通過個人或企業事務的人為安排，利用稅法的( )，規避、減輕或延遲其納稅義務的行為。
A．漏洞
B．特例
C．制定
D．實施
正確答案:AB 解題思路：稅法的制定與實施并不會被用來規避納稅，只有其中存在的特例、漏洞和缺陷才會為避稅提供可能空間。
三、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．絕大多數國家都同時采用屬地主義原則和屬人主義原則。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：除了極少數國家可能只采用屬地主義或屬人主義一個原則，目前世界絕大部分國家都同時采用兩個原則。這是造成國家重復征稅的根源。
12．狹義的國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源所進行的交叉重疊征稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：這是廣義的國際重復征稅。狹義的國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象所進行的重復征稅，它強調納稅主體與課稅客體都具有同一性。
13．國際稅收協定與國內稅法具有同等的法律效力，出現沖突時按照"新法優于舊法"和"特別法優于普通法"等處理法律沖突的一般性原則來協調。
A．對
B．錯
正確答案:A 解題思路：這是國際稅收協定與國內稅法的地位關系的一種模式的特點。另一種模式的特點是國際稅收協定優于國內稅法。
14．資本弱化是指企業利用稅法規定貸款利息可以扣除而股息收益應征稅的差別，為減少稅負用募股替代借款，造成股本總額過低的現象。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：資本弱化表現為股本在總資本中所占比例過低，采用的方式是用借款代替募股。
15．稅制性國際重復征稅是由于同一個國家行使不同管轄權所引起的。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：稅制性重復征稅是由于各國在稅收制度上普遍實行復合稅制度所導致的。
四、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
16．A國一居民總公司在B國設有一分公司，某納稅年度，總公司在A國取得所得20萬元，在B國分公司取得所得10萬元，分公司按40％稅率向B國政府繳納所得稅4萬元，A國所得稅稅率25％，則A國應對總公司征稅：A國應征所得稅額
正確答案:
(20+10)×25％-4=3．5(萬元)
17．A國母公司在B國設立一子公司，A國公司所得稅稅率為30％，乙國公司所得稅率為20％。某納稅年度B國子公司所得為1000萬元，已全額繳納B國所得稅，并從其稅后利潤分給A國母公司股息100萬元，要求用一層間接抵免法計算A國母公司應納所得稅額。
正確答案:
(1)B國子公司已納所得稅=1000×20％=200萬元。
(2)母公司應承擔的子公司所得稅=200×[100÷(1000-200)]=25(萬元)
(3)母公司來自子公司的所得=100+25=125(萬元)
(4)抵免限額=125×30％=37．5(萬元)
(5)由于母公司已承擔國外稅額(25萬元)<抵免限額(37．5萬元)，故可抵免稅額25萬元，差額應補稅。
(6)母公司應向A國補繳所得稅=37．5-25=12．5(萬元)
18．A國母公司經營所得4000萬元，在B國設立一子公司的所得額為2000萬元，B國公司所得稅稅率20％，A國所得稅稅率為25％，子公司繳納B國所得稅400萬元(2000×20％)，并從其稅后利潤1600萬元中分給A國母公司股息200萬元，若A國實施限額間接抵免，則A國母公司應納所得稅額計算
正確答案:
來自子公司所得=200+400×(200／1600)=250(萬元)或=200／(1-20％)=250(萬元)應承擔子公司所得稅=400×(200／1600)=50(萬元)或=250×20％=50(萬元)間接抵免限額=250×25％=62．5(萬元)50<62．5；可抵免50萬元A國母公司應納所得稅稅額=(4000+250)×25％-50=1012．5(萬元)
