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國(guó)際稅收協(xié)定
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅是指不同國(guó)家(征稅主體)對(duì)(     )進(jìn)行的重復(fù)征稅。
A．同一納稅人的同一稅源
B．同一納稅人的不同稅源
C．不同納稅人的同一稅源
D．不同納稅人的不同稅源

 

正確答案:C　解題思路：重復(fù)征稅的關(guān)鍵是對(duì)同一稅源的重復(fù)課征，因此選項(xiàng)B、D都不符合這個(gè)關(guān)鍵性判斷依據(jù)。對(duì)同一納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅，屬于法律性重復(fù)征稅。
 
2．假定A國(guó)居民公司在某納稅年度中總所得為10萬(wàn)元，其中來(lái)自A國(guó)的所得8萬(wàn)元，來(lái)自B國(guó)的所得2萬(wàn)元。A、B兩國(guó)的所得稅稅率分別為30％和25％，若A國(guó)采取全額免稅法，則A國(guó)應(yīng)征稅額為(     )。
A．2．9萬(wàn)元
B．3萬(wàn)元
C．2．5萬(wàn)元
D．2．4萬(wàn)元

 

正確答案:D　解題思路：采用全額免稅法就是對(duì)來(lái)自國(guó)外的所得全部免稅，只對(duì)國(guó)內(nèi)所得征稅。應(yīng)納稅額=8×30％=2．4(萬(wàn)元)
 
3．《聯(lián)合國(guó)范本》較為注重(     )，主要目的在于既促進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間，也促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。
A．?dāng)U大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)
B．維護(hù)居民稅收管轄權(quán)原則
C．兼顧居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)
D．國(guó)際組織在簽訂稅收協(xié)定中的作用

 

正確答案:A　解題思路：較為注重維護(hù)居民稅收管轄權(quán)是《經(jīng)合組織范本》的特點(diǎn)。《聯(lián)合國(guó)范本》并未強(qiáng)調(diào)兼顧居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，更沒(méi)有強(qiáng)調(diào)國(guó)際組織在簽訂稅收協(xié)定中的作用。
 
4．下列有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表述錯(cuò)誤的是(     )。
A．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用于國(guó)內(nèi)母公司或子公司及其在國(guó)外的子公司或母公司間的交易
B．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用于于形式上通過(guò)第三者中介而實(shí)質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易
C．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制適用于居民個(gè)人
D．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被認(rèn)為是關(guān)聯(lián)公司的納稅人，有權(quán)對(duì)其交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整

 

正確答案:C　解題思路：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制不適用于個(gè)人。
 
5．國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是(     )。
A．納稅人所得的國(guó)際化
B．各國(guó)所得稅制的普遍化
C．跨國(guó)納稅人的存在
D．各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)的重疊

 

正確答案:D　解題思路：納稅人所得的國(guó)際化、跨國(guó)納稅人的存在以及各國(guó)所得稅制的普遍化，是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的前提條件，而不是根本原因。
 
二、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
6．根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(   )。
A．避稅地是指不征稅的國(guó)家或地區(qū)
B．稅收情報(bào)交換是國(guó)家之間合作進(jìn)行國(guó)際反避稅的主要內(nèi)容
C．轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄對(duì)象是關(guān)聯(lián)交易
D．對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成的不合理收入、費(fèi)用的調(diào)整方法，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的核心內(nèi)容

 

正確答案:BCD　解題思路：避稅地亦稱(chēng)避稅港，是指國(guó)際上輕稅甚至于無(wú)稅的國(guó)家和地區(qū)。
 
7．受控外國(guó)公司一般需要滿足以下條件(     )。
A．本國(guó)居民在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份或表決權(quán)不能低于一定比例
B．本國(guó)每個(gè)居民股東在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例
C．受控外國(guó)公司每年將其一定比例的收入進(jìn)行分配
D．受控外國(guó)公司主要通過(guò)真實(shí)營(yíng)業(yè)活動(dòng)獲得的積極收入，而且在該國(guó)也有商業(yè)存在

 

正確答案:AB　解題思路：選項(xiàng)C和D屬于享受CFC規(guī)則中的免稅規(guī)定的具體條件，而不是判斷一個(gè)公司是否屬于受控外國(guó)公司的標(biāo)準(zhǔn)。
 
8．下列屬于處理國(guó)際避稅的措施有(     )。
A．對(duì)其不合理的收入和費(fèi)用分配進(jìn)行強(qiáng)制性調(diào)整
B．修改和完善有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定
C．依照稅法追繳稅款、加處罰款
D．追究其刑事責(zé)任

 

正確答案:AB　解題思路：選項(xiàng)C、D屬于防止國(guó)際逃稅的措施。
 
9．處理國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題所采用的具體方法有(     )。
A．免稅法
B．抵免法
C．扣除法
D．低稅法

 

正確答案:ABCD　解題思路：雖然免稅法和抵免法是處理國(guó)際重復(fù)征稅的主要方法，但也有一些國(guó)家采用扣除法和低稅法。
 
10．避稅是指納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的(     )，規(guī)避、減輕或延遲其納稅義務(wù)的行為。
A．漏洞
B．特例
C．制定
D．實(shí)施

 

正確答案:AB　解題思路：稅法的制定與實(shí)施并不會(huì)被用來(lái)規(guī)避納稅，只有其中存在的特例、漏洞和缺陷才會(huì)為避稅提供可能空間。
 
三、判斷題（每題1分，請(qǐng)判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯(cuò)誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止）
11．絕大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)采用屬地主義原則和屬人主義原則。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:A　解題思路：除了極少數(shù)國(guó)家可能只采用屬地主義或?qū)偃酥髁x一個(gè)原則，目前世界絕大部分國(guó)家都同時(shí)采用兩個(gè)原則。這是造成國(guó)家重復(fù)征稅的根源。
 
12．狹義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的交叉重疊征稅。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：這是廣義的國(guó)際重復(fù)征稅。狹義的國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象所進(jìn)行的重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體都具有同一性。
 
13．國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法具有同等的法律效力，出現(xiàn)沖突時(shí)按照"新法優(yōu)于舊法"和"特別法優(yōu)于普通法"等處理法律沖突的一般性原則來(lái)協(xié)調(diào)。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:A　解題思路：這是國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的地位關(guān)系的一種模式的特點(diǎn)。另一種模式的特點(diǎn)是國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法。
 
14．資本弱化是指企業(yè)利用稅法規(guī)定貸款利息可以扣除而股息收益應(yīng)征稅的差別，為減少稅負(fù)用募股替代借款，造成股本總額過(guò)低的現(xiàn)象。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：資本弱化表現(xiàn)為股本在總資本中所占比例過(guò)低，采用的方式是用借款代替募股。
 
15．稅制性國(guó)際重復(fù)征稅是由于同一個(gè)國(guó)家行使不同管轄權(quán)所引起的。
A．對(duì)
B．錯(cuò)

 

正確答案:B　解題思路：稅制性重復(fù)征稅是由于各國(guó)在稅收制度上普遍實(shí)行復(fù)合稅制度所導(dǎo)致的。
 
四、計(jì)算分析題（每題6分，要求列出計(jì)算步驟，除非特別指定，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位）
16．A國(guó)一居民總公司在B國(guó)設(shè)有一分公司，某納稅年度，總公司在A國(guó)取得所得20萬(wàn)元，在B國(guó)分公司取得所得10萬(wàn)元，分公司按40％稅率向B國(guó)政府繳納所得稅4萬(wàn)元，A國(guó)所得稅稅率25％，則A國(guó)應(yīng)對(duì)總公司征稅：A國(guó)應(yīng)征所得稅額
 

 

正確答案:
(20+10)×25％-4=3．5(萬(wàn)元)
 
17．A國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，A國(guó)公司所得稅稅率為30％，乙國(guó)公司所得稅率為20％。某納稅年度B國(guó)子公司所得為1000萬(wàn)元，已全額繳納B國(guó)所得稅，并從其稅后利潤(rùn)分給A國(guó)母公司股息100萬(wàn)元，要求用一層間接抵免法計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。
 

 

正確答案:
(1)B國(guó)子公司已納所得稅=1000×20％=200萬(wàn)元。
(2)母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅=200×[100÷(1000-200)]=25(萬(wàn)元)
(3)母公司來(lái)自子公司的所得=100+25=125(萬(wàn)元)
(4)抵免限額=125×30％=37．5(萬(wàn)元)
(5)由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額(25萬(wàn)元)<抵免限額(37．5萬(wàn)元)，故可抵免稅額25萬(wàn)元，差額應(yīng)補(bǔ)稅。
(6)母公司應(yīng)向A國(guó)補(bǔ)繳所得稅=37．5-25=12．5(萬(wàn)元)
 
18．A國(guó)母公司經(jīng)營(yíng)所得4000萬(wàn)元，在B國(guó)設(shè)立一子公司的所得額為2000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅稅率20％，A國(guó)所得稅稅率為25％，子公司繳納B國(guó)所得稅400萬(wàn)元(2000×20％)，并從其稅后利潤(rùn)1600萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元，若A國(guó)實(shí)施限額間接抵免，則A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額計(jì)算
 

 

正確答案:
來(lái)自子公司所得=200+400×(200／1600)=250(萬(wàn)元)或=200／(1-20％)=250(萬(wàn)元)應(yīng)承擔(dān)子公司所得稅=400×(200／1600)=50(萬(wàn)元)或=250×20％=50(萬(wàn)元)間接抵免限額=250×25％=62．5(萬(wàn)元)50<62．5；可抵免50萬(wàn)元A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅稅額=(4000+250)×25％-50=1012．5(萬(wàn)元)