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稅收征收管理法(綜合題)
一、綜合題
1．某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)以交款提貨方式銷售A型小汽車30輛給汽車銷售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具稅控專用發(fā)票注明應(yīng)收價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回價(jià)款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。
(2)銷售B型小汽車50輛給特約經(jīng)銷商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷商開(kāi)具了稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，由于特約經(jīng)銷商當(dāng)月支付了全部貨款，汽車制造企業(yè)給予特約經(jīng)銷商原售價(jià)2％的銷售折扣。
(3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛銷售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車尚無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格。
(4)銷售已使用半年的進(jìn)口小汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得收人65．52萬(wàn)元，3輛進(jìn)口小汽車固定資產(chǎn)的原值為62萬(wàn)元，銷售時(shí)賬而余值為58萬(wàn)元。
(5)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得稅控專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3．4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入適用。
(6)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得稅控專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，并經(jīng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元。
(7)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額1．2萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得普通發(fā)票。
(8)當(dāng)月發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額35萬(wàn)元(其中含運(yùn)輸費(fèi)用2．79萬(wàn)元)，直接計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶損失為35萬(wàn)元。2005年12月該企業(yè)白行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下：
①申報(bào)繳納的增值稅=[430+600×(1-2％)+50]×17％-[3．4+102+(20+5+3)×7％+1．2-35×17％]=181．56-102．61=78．95(萬(wàn)元)
②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅=[430+600×(1-2％)+50]×8％=85．44(萬(wàn)元)
根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：
(1)根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。
(3)2005年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。
(4)假定企業(yè)少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于故意行為，按照《稅收征收管理法》的規(guī)定應(yīng)如何處理?(2006年考題，該題分值10，征管法分值2)
 
 

正確答案:
(1)指出是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：
①處理錯(cuò)誤。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。企業(yè)12月將未收貨款部分開(kāi)具了發(fā)票，應(yīng)作收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
②處理錯(cuò)誤。稅法規(guī)定，銷售折扣屬于企業(yè)的融資行為，不得扣減銷售額。折扣部分應(yīng)作收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
③處理錯(cuò)誤。銷售給本企業(yè)中層于部的C型小汽車無(wú)市場(chǎng)銷售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅。
④處理錯(cuò)誤。銷售使用過(guò)進(jìn)口小汽車，應(yīng)按4％的征收率減半征收增值稅。
⑤處理錯(cuò)誤。購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)沒(méi)備屬于固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【提示】按照現(xiàn)行增值稅政策．納稅人2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
⑥處理錯(cuò)誤。保險(xiǎn)費(fèi)用、裝卸費(fèi)用不能按7％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
⑦處理錯(cuò)誤。向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
⑧處理錯(cuò)誤。發(fā)生意外事故損失庫(kù)存原材料金額中的運(yùn)輸費(fèi)用部分不能按17％計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=90．69-78．95=11．74(萬(wàn)元)當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納增值稅=[450+600+50×(1+8％)÷(1-8％)]×17％-[102+(20+2)×7％+1．2-(35-2．79)×17％-2．79÷(1-7％)×7％]+65．52÷(1+4％1×4％×50％=1108．7×17％-99．05+1．26=90．69(萬(wàn)元)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：90．69-78．95=11．74(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=88．7-85．44=3．26(萬(wàn)元)當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=[450+600+50×(1+8％)／(1-8％)]×8％=1108．7×8％=88．7(萬(wàn)元)應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=88．7-85．44=3．26(萬(wàn)元)
(4)少申報(bào)繳納的稅款=11．74+3．26=15(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅額=90．69+88．7=179．39(萬(wàn)元)少申報(bào)繳納的稅款占應(yīng)納稅額的比例(15÷179．39)×100％=8．4％該汽車制造企業(yè)2005年12月故意少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于偷稅行為。少繳納增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額為15萬(wàn)元，但占應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)金額179．39萬(wàn)元的比例為8．4％，小于10％。按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，除補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)處以少繳稅款的50％以上至5倍以下的罰款。
 
2．某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2010年已繳納增值稅100萬(wàn)元，消費(fèi)稅200萬(wàn)元，城建稅28萬(wàn)元，企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。2011年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2010年賬簿上虛列成本費(fèi)用90萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)對(duì)這種行為應(yīng)如何處罰。
 

正確答案:
(1)納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，或不列、少列收入等手段，不繳、少繳稅款的均屬偷稅行為。
(2)偷稅數(shù)額=90×25％=22．5(萬(wàn)元)。
(3)處罰判斷：偷稅稅額占應(yīng)納稅額比例為22．5÷(100+200+22．5+28+50)×100％=5．62％該納稅人逃避繳納稅款數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％，應(yīng)按《征管法》中有關(guān)規(guī)定處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額50％以上5倍以下罰款。