2012年注冊會計師考試會計考前沖刺(一)
發布時間：2012-05-24 共1頁
會計考前沖刺(一)
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．下列現金流量中，不屬于經營活動產生的現金流量的是()。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B屬于投資活動產生的現金流量。 |
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| 2．下列項目中，不屬于按實質重于形式要求進行會計處理的是()。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B體現的是重要性要求。 |
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| 3．下列做法或說法中，正確的是()。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項A．交易性金融資產應按公允價值進行后續計量。選項B．持有的未到期應收票據，按新準則規定也應計提相應的壞賬準備。選項C．《內部會計控制規范--貨幣資金》規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，而非其他所有的賬目登記工作。選項D，按照《內部會計控制規范--貨幣資金》規定中的權批準制度要求，對于重要貨幣資金支付業務，企業應當實行集體決策和審批。 |
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| 4．甲企業于2007年1月1日將一批原材料對乙企業進行長期股權投資，占乙企業60％的股權。投出的原材料賬面余額為5000萬元，公允價值為5500萬元；投資時乙企業可辨認凈資產公允價值為1l000萬元。假設甲、乙公司不存在關聯關系，屬于非同一控制下的企業合并。則甲公司投資時長期股權投資的入賬價值為()萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：計算合并成本＝付出資產的公允價值(存貨含稅)+直接相關費用＝5500×(1+17％)+0＝6435(萬元) 借：長期股權投資——乙企業6435 貸：其他業務收入5500 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)935 借：其他業務成本5000 貸：原材料5000 |
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| 5．某企業自行開發并按法律程序申請取得專利權一項，研究過程中發生材料費用60萬元，開發過程中發生人員工資支出20萬元及職工福利費用2．8萬元，借款利息1．2萬元 (假設開發過程中的支出均能資本化)；依法取得時發生注冊費用10萬元，’支付聘請律師等費用2萬元。企業取得的專利權的入賬價值為()萬元。 |
| 正確答案:C 解題思路：研究費用不計入無形資產的入賬價值，應計入管理費用。所以專利權的入賬價值＝20+2．8+1．2+10+2=36(萬元)。 |
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| 二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 6．下列事項中，影響企業當期損益的有()。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益，影響當期損益。采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低賬面價值，應該計提減值準備，影響當期損益，但計提的準備不允許轉回，故當可收回額高于賬面價值時，不進行賬務處理。將自用的房地產轉為按公允價值模式計量的投資房地產，其公允價值高于賬面價值的差額計入資本公積。 |
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| 7．按照現行規定，下列項目中，可能會形成資本公積的有()。 |
| 正確答案:ABCD 解題思路：選項E應計入營業外收入。 |
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| 8．在不考慮其他相關稅費的情況下，甲上市公司發生的下列交易或事項中，會影響其當期損益的是()。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項B．收到時沖減應收賬款，不影響當期損益；選項D，這是一項或有負債，不確認入賬；選項E，應調整資本公積。 |
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| 9．采用權益法核算時，下列事項中會引起投資企業“長期股權投資”賬面價值發生變動的有( )。 |
| 正確答案:ADE 解題思路：選項BC．被投資企業提取盈余公積、宣告發放股票股利行為，均不影響其所有者權益的總額發生變化，因此，投資企業不存在權益法的調整問題，不影響投資企業"期股權投資"的賬面價值。 |
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| 10．企業確認的下列各項資產減值損失中，以后期間不得轉回的有()。 |
| 正確答案:ACE 解題思路：根據資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉匹但并不包括存貨、金融資產等資產，這些資產減值損失確認后，在其價值恢復時仍可轉回 |
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| 三、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 11．A公司于2002年12月10日購入一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限10年，與稅法規定使用年限相同，A公司對該項固定資產按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。 (1)2003年末，經檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。 (2)2004年末，經檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。 (3)2005年末，經檢查該設備未發生減值，預計使用年限不變。 (4)2006年6月20日將該設備出售，收到價款60000元存入銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。 A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用資產負債表債務法，所得稅稅率33％，2003～2006年各年利潤總額均為1000000元，各年除該項固定資產外無其他納稅調整事項。 要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及所得稅相關事項的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)2003年末： 會計上確定的年折舊額：120000÷10=12000(元) 按稅法規定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元) 固定資產賬面價值：120000-12000＝108000(元) 計提的固定資產減值準備＝108000-80000＝28000(元) 年末計提該項固定資產減值準備時： 借：資產減值損失28000 貸：固定資產減值準備28000 年末計提的該項固定資產減值準備28000元，為當期產生的可抵扣暫時性差異，當期進行納稅調增，計算確定當期應納稅所得額： 應交所得稅＝(1000000-1-28000)×33％＝339240(元) 2003年末固定資產的賬面價值＝108000-28000＝80000(元)，計稅基礎＝108000(元)，賬面價值小于計稅基礎，2003年末可抵扣暫時性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產的余額＝28000×33％=9240(元)，因為期初遞延所得稅資產的余額為0，故當期應確認遞延所得稅資產9240元。當期所得稅費用＝339240-9240＝330000(元) 會計分錄： 借：所得稅費用330000 遞延所得稅資產9240 貸，應交稅費--應交所得稅339240 (2)2004年末： 會計上確定的年折舊額＝(120000-12000-28000)÷5＝16000(元) 按稅法規定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元) 固定資產賬面價值＝120000-12000-16000-28000＝64000(元) 可收回金額為90000元，沒有發生減值，也不需要轉回以前計提的減值準備。 計稅基礎＝108000-12000＝96000(元)， 可抵扣暫時性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產的額＝32000×33％＝10560(元)，因為期初遞延所得稅資產的余額為9240元，故當期應確認遞延所得稅資產1320元。 應交所得稅＝(1000000+4000)×33％＝331320(元) 當期所得稅費用＝331320-1320＝330000(元) 會計分錄 借：所得稅費用330000 遞延所得稅資產1320 貸：應交稅費--應交所得稅331320 (3)2005年末： 會計上確定的年折舊額＝64000÷4＝16000(元) 按稅法規定確定的年折舊額＝120000÷10＝12000(元) 固定資產的賬面價值＝120000-12000-16000-28000-16000＝48000(元) 計稅基礎＝108000-12000-12000=84000(元)， 可抵扣暫時性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產的余額36000×33％＝11880(元)，因為期初遞延所得稅資產的余額為10560元，故當期應確認遞延所得稅資產1320元。 應交所得稅＝(1000000+4000)×33％＝331320(元) 當期所得稅費用：331320-1320＝330000(元) 會計分錄： 借：所得稅費用330000 遞延所得稅資產1320 貸：應交稅費一一應交所得稅331320 (4)2006年6月： 會計上確定的上半年折舊額：48000÷3÷2=8000(元) 按稅法規定確定的上半年折舊額＝120000÷10÷2=6000(元) 出售該項資產時按會計規定計提的累計折舊＝12000+16000+16000+8000＝56000(元) 按會計規定計提的減值準備余額；28000(元) 出售該項資產時按稅法規定計提的累計折舊＝12000+12000+12000+6000＝42000(元) 出售該項固定資產時 借：固定資產消理36000 累計折舊56000 固定資產減值準備28000 貸：固定資產120000 借：銀行存款60000 貸：固定資產清理60000 借：固定資產清理1000 貸：銀行存款1000 借：固定資產清理23000 貸：營業外收入23000 處置資產計入利潤總額的金額＝60000-(120000-56000-28000)-1000＝23000(元) 處置資產計入應納稅所得額的金額＝60000-(120000-42000)-1000＝-19000(元) 根據上述計算可見，因處置已計提減值準備的固定資產產生的納稅調整金額＝-19000-23000＝-42000(元)，為當期轉回前期產生的可抵扣暫時性差異。處置當期按會計準則確定的折舊額8000元與按稅法規定確定的折舊額6000元的差額2000元為當期產生的可抵扣暫時性差異。有關所得稅的計算如下： 應交所得稅＝(1000000-42000+2000)×33％＝316800(元) 因固定資產已處置，賬面價值和計稅基礎均為0，即暫時性差異的余額為0，以前期間產生的可抵扣暫時性差異應全部轉回，所以本期遞延所得稅資產應為貸方發生＝(28000+4000+4000+2000-2000)×33％＝11880(元)。 當期所得稅費用＝316800+11880＝328680(元) 會計分錄： 借：所得稅費用328680 貸：應交稅費-應交所得稅316800 遞延所得稅資產11880 |
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| 12．中國東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2006年10月10日，中國東方公司與美國西方租賃公司簽訂了一份設備租賃合同，合同主要條款如下： (1)租賃標的物：A生產設備(以下簡稱A設備)。 (2)起租日：2006年12月31日。 (3)租賃期：2006年12月31日至2013年12月31日。 (4)租賃及其支付方式：2007年起每年初支付租金200萬美元。 (5)租賃期滿時，估計A設備公允價值為50萬美元，中國東方公司可以以1萬美元的價格向美國西方租賃公司購買該設備。 (6)租賃合同約定年利率為7％。 (7)A設備為全新設備，于2006年12月31日運抵中國東方公司，需安裝以后使用，安裝費用由東方公司自行負擔。2006年10月10日A設備的公允價值為1200萬美元，達到預定可使用狀態后，估計使用年限為8年。 (8)租賃期屆滿時，中國東方公司將優惠購買A設備。 2006年12月31日，中國東方公司收到A設備，立即投入安裝。安裝過程中領用生產用材料實際成本．為40萬元，該批材料的增值稅進項稅額為6．8萬元；領用自產的產成品實際成本為10萬元，該產品為應稅消費品，計稅價格20萬元，適用的消費稅稅率10％。發生安裝人員人工費用24．34萬元，支付其他費用12萬元。A設備于2007年3月5日達到預定可使用狀態并投入使用。有關7％年利率下的1元現值系數如下：  中國東方公司固定資產采用平均年限法折舊(年末汁提一次)，利息費用按年度采用實際利率法攤銷。其他有關資料， (1)中國東方公司外幣業務采用交易發生日的即期匯率進行折算，按年度核算匯兌損益。2006年12月31日有關外幣賬戶余額如下：  (2)2007年1月1日，以外幣銀行存款向美國西方公司支付A設備租金200萬美元。當日市場匯率為1美元二8．26人民幣元。 (3)2007年3月20日，收到應收賬款150萬美元，當日市場匯率為1美元：8．24人民幣元，已存人銀行。 (4)2007年5月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買人價為1美元＝8．20人民幣元，賣出價為1美元＝& 30人民幣元，當日市場匯率為1美元；8．25人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。 (5)其他有關匯率資料：  (6)不考慮除增值稅、消費稅以外的其他稅費。 要求： (1)判斷該租賃的類型，并說明理由。 (2)為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄。 (3)編制中國東方公司與上述2007年度業務相關的會計分錄。 (4)計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益，并作會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示，保留兩位小數) |
| 正確答案: (1)判斷該租賃的類型，并說明理由。 該租賃屬于融資租賃，理由(1)：租賃合同約定租期屆滿時，承租人有優惠購買選擇權，承租人的買價比例為1／50＝2％，遠低于行使購買權時租賃資產的公允價值，說明是融資租賃。 理由(2)：租賃期自2006年12月31日至2013年12月31日，共7年，占該全新設備估計使用年限8年的87．5％，說明屬于融資租賃。理由(3)：最低租賃付款額的現值：200×(1+4．766540)+1×0．622750＝1153．93(萬美元)，占租賃資產租賃開始日公允價值1200萬美元的比例為；1153．93／1200=96．16％，說明屬于融資租賃。 (2)為中國東方公司編制租賃期開始日的會計分錄： 最低租賃付款額：200×7+1=1401(萬美元)最低租賃付款額的現值’200×5．766540+1×O．622750=1153．93(萬美元)，小于租賃資產租賃開始日的公允價值1200萬美元所以固定資產入賬價值1153．93萬美元未確認融資費用：1401-1153．93：247．07(萬美元) 2006年12月31日租賃期開始日按1：8.26的匯率折算后編制分錄： 借：在建工程9531．46($1153．93×8．26) 未確認融資費用2040．8($247．07×8．26) 貸：長期應付款11572．26($1401×8．26) (3)編制中國東方公司與上述2007年度業務相關的會計分錄： 2007年1月1日支付租金時： 借：長期應付款1652($200×8．26) 貸：銀行存款1652 自2006年末至2007年3月5日： 借：在建工程98．54 貸：原材料40 庫存商品10 應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)6．8 --應交增值稅(銷項稅額)3．4 --應交消費稅2 應付職工薪酬24．34 銀行存款12 借：固定資產9630 貸：在建工程9630 2007年3月20日收到應收賬款時， 借：銀行存款1236 貸：應收賬款--美元戶1236($150×8．24) 2007年5月20日兌換時： 借：銀行存款-人民幣戶656($80×8．2) 財務費用4 貸：銀行存款-美元戶660($80×8．25) 2007年12月31日計提固定資產折舊 借：制造費用902．81 貸：累計折舊902．81 2007年12月31日，按7％的利率攤銷未確認融資費用，2007年應攤銷的未確認融資費用=(1153．93-200)×7％=66.78(萬美元)，按1:8．24的匯率折算后編制攤銷分錄： 借：財務費用550．27 貸：未確認融資費用550.27($66．78×8．24) (4)計算中國東方公司2007年末應確認的匯兌損益 長期應付款賬戶匯兌損益=(1401-200)×8．24-(1401-200)×8．26＝-24.02(萬元)(收益) 未確認融資費用賬戶匯兌損益＝(247．07-66．78)×8.24-(247．07×8．26-66．78×8.24)＝-4．94(萬元) (收益)銀行存款賬戶匯兌損益＝(300-200+150-80)×8．24-(300×8．26-200×8．26+150×8．24-80×8．25)＝-1．2(萬元) (損失)應收賬款賬戶匯兌損益=(250－150)×8．24-(250×8．26－150×8．24)＝-5(萬元)(損失) 應付賬款賬戶匯兌損益=400×(8．24-8．26)＝-8(萬元)(收益) 2007年末的會計分錄： 借：長期應付款24．02 應付賬款8 貸：銀行存款1．2 應收賬款5 未確認融資費用4．94 財務費用20．88 |
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| 四、綜合題 |
| 13．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發生的暫時性差異預計在未來期間內能夠轉回。按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2006年度財務報告于2007年3月31日經董事會批準對外報出，2006年度的所得稅匯算清繳工作于2007年2月28日完成。注冊會計師在2007年2月15日對甲公司2006年度財務報告進行審計時，發現以下交易或事項及其會計處理： (1)出于2005年度C產品實際未發生修理費用的考慮，2006年初，公司董事會決定自2006年起降低C產品預提產品質量保證費用的比例，將可能發生較大質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的8％至9％；將可能發生較小質量問題的保修費用預計比例改為按銷售額的2％至3％，同時追溯調整2005年度已預提的產品質量保證費用。C產品是2005年度甲公司新研制的產品，甲公司對售出的C產品提供一年的保修期，售出后的一年內若存在質量問題，甲公司負責免費修理(含更換零部件)。2005年度甲公司銷售C產品實現銷售收入5000萬元。2005年度甲公司根據C產品的質量測定，預計已售出的產品中有85％不會發生質量問題，有10％將會發生較小的質量問題，另有5％將會發生較大的質量問題。而如果發生較大的質量問題，其發生的保修費用將為銷售額的10％至12％；而如果發生較小的質量問題，其發生的保修費用將為銷售額的4％至5％。 (2)2005年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15％的股份，準備長期持有。除另一家W公司也持有ABC公司15％的股份外，ABC公司其他的股份相對分散。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協議，由甲公司代理W公司行使其他股東權利，W公司每年從ABC公司取得相應份額的股利。2005年度、2006年度，ABC公司均實現凈利潤680萬元。2005、2006年度ABC公司分別從其實現的凈利潤中分派現金股利100萬元和180萬元，并已實際發放。ABC公司適用的所得稅稅率為33％。對于此項投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時，均按15％的投資比例確認了投資收益，未調整投資成本。 (3)2006年7月23日，甲公司接受×公司委托開發一套系統軟件，合同總價款為2000萬元。在項目開發過程中，甲公司應嚴格按照×公司所提出的技術要求進行項目開發。如甲公司不能按照×公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由'甲公司承擔。同時合同約定，該開發項目應于2007年3月1日前開發完成。甲公司如不能按期完成開發任務，應每日按合同總價款0．2％向×公司支付違約金。軟件開發完成后，由×公司派專人及時進行測試和驗收。協議簽訂后至2006年12月31日，×公司向甲公司支付合同總價款的65％；余款于甲公司完成項目開發并由×公司驗收合格后7個工作日內付清。如果×公司不能按期付款，每日加付合同總價款o．4％的違約金。2006年8月10日，甲公司為上述項目開發又與×公司簽訂了設備的購買協議。根據該協議，甲公司向×公司購買用于上述項目開發的設備，總價款為500萬元。2006年9月10日，甲公司收到×公司運來的上述設備，并于2006年12月25日向×公司支付上述設備款500萬元。假定該設備只能用于上述項目開發，且無凈殘值。至2006年12月31日，甲公司收到×公司支付的合同總價款65％。經×公司軟件技術人員測量，該項目開發已完成70％。預計完成項目開發需發生的總成本為1400萬元。除支付購買設 備價款以外，甲公司另發生其他項目開發費用500萬元。甲公司已于2006年末將該合同的總價款2000萬元確認為2006年度的勞務收入，并將購買設備的成本500萬元以及其他的開發費用500萬元全部結轉為勞務成本。對相關的應收賬款未計提壞賬準備。假定稅法確認收入、成本的時間與會計一致 (4)2005年末，甲公司在對一項管理用固定資產計提減值準備時，多計提了固定資產減值準備42萬元。至2005年末，該固定資產尚可使用7年。假定除固定資產減值因素外，該項固定資產上會計與稅法不存在其他差異。 (5)2003年7月，甲公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保，被擔保貸款本金為900萬元，期限3年，年利率4％。根據合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任，此外，如甲公司代供貨商償付款項，則甲公司可向供貨商全額追償。因該供貨商經營情況不佳，資金周轉困難，無法按期償付到期貸款本息。銀行于2006年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務。2006年12月31日，該案件尚在審理過程中，甲公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。鑒于甲公司代供貨商償付的款項按合同規定可以向供貨商追償，甲公司在其2006年12月31日的資產負債表中確認了一項800萬元的預計負債，同時確認了一項800萬元的應收款項。假定按稅法規定，在擔保損失實際發生時，稅法上也不允許扣除。 (6)2007年2月3日，甲公司收到退回的一批產品。該產品系2006年11月銷售給丙公司，銷售價格為400萬，成本為250萬，價款已收到。丙公司使用該產品時發現存有嚴重的質量問題。根據合同的條款，丙公司將所購產品退回甲公司。甲公司收到稅務部門開具的退貨證明，但退回產品的價款尚未支付。在收到退回的產品時，甲公司將退回的產品沖減2007年2月份的銷售收入、銷售成本及相關的增值稅銷項稅額。此外，在2007年初至2007年3月．31日期間，甲公司還發生以下部分交易或事項： (1)甲公司2006年12月銷售給丁公司的一批產品。該批產品的銷售價格為300萬元，銷售成本為180萬。該批產品已經發出，并已開出增值稅專用發票，貨款尚未收到。丁公司收到該產品后，經驗收發現商品外觀存在質量問題，遂與甲公司交涉，至2006年末尚無結果。至2007年2月5日甲公司同意丁公司提出的按售價8％的折讓要求。當日，收到丁公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。 (2)3月2日，甲公司接到法院的一審判決，甲公司和B公司敗訴，甲公司需為B公司償還借款本息的60％。此項訴訟是因甲公司替B公司提供5000萬元的銀行借款擔保而引起的。該項借款B公司于2003年5月向銀行借入，于2006年5月到期，到期日應償還的本息金額為5200萬元。甲公司為B公司此項銀行借款的本息提供60％的擔保。B公司由于與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還本項到期債務，債權銀行于2006年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，同時要求支付罰息150萬元。至2006年12月31日，法院尚未作出判決，當時甲公司預計承擔此項債務的可能性為50％，甲公司未確認預計負債。對法院的判決，B公司和甲公司均表示不服，于2007年3月10日上訴至二審法院。至2006年財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。甲公司律師預計替B公司償還債務及支付罰息的可能性為60％，預計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80％。(按稅法規定，在擔保損失實際發生時，稅法上也不允許扣除) (3)3月22日，甲公司撤回法律訴訟。該項訴訟是因甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同引起的。合同中規定乙公司應在2006年12月份供應給甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受經濟損失。甲公司已于2007年1月20日通過法律程序要求乙公司賠償經濟損失50萬元。根據甲公司法律顧問的經驗估計，公司獲勝訴的可能性為80％。經反復協商，最后乙公司同意賠付20萬元，并立即支付，甲公司已收到賠償款并撤回訴訟。 甲公司2006年調整之前的利潤表如下頁所示： 其他假定： (1)除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。 (2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。 (3)各項交易或事項均具有重大影響。 (4)甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2006年度發生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。 (5)不考慮2006年度盈余公積的計提。  要求： (1)說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項?哪些是調整事項?哪些是非調整事項。 (2)除交易或事項(5)外，對注冊會計師發現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項(5)在內的調整處理的會計分錄。 (3)計算確定2006年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。 (4)調整2006年度的利潤表。 |
| 正確答案: (1)上述事項均為資產負債表日后事項，其中注冊會計師發現的6項，屬于日后調整事項2007年初至2007年3月31日期間發生的事項(1)、(2)屬于調整事項，事項(3)屬于非調整事項。 (2)注冊會計師發現的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調整處理：事項(1)：估計變更下，不必追溯調整。 借：以前年度損益調整--2006年銷售費用16．25 貸：預計負債16．25 2005年計提產品質量保修費5000×5％×11％+5000×10％×4．5％＝50(萬元)，2006年變更計提比例后為5000×5％×8．5％+5000×10％×2．5％=33．75(萬元)，該公司錯誤地追溯調減了50－33．75=16．25(萬元)，會計差錯更正中應調回來。事項(2)：在與W公司協議下，甲公司已對．ABC公司有重大影響力，應采用權益法核 算，而非成本法。 借：長期股權投資162 貸：以前年度損益調整--2006年投資收益75(680×15％一180×15％) 以前年度損益調整--2005年投資收益87(680×15％一100×l5％) 借：以前年度損益調整--2005年投資收益87 貸：利潤分配--未分配利潤(2005年)78．3 盈余公積8．7 事項(3)：按完工百分比法確認收入，完工比例70％。 借：以前年度損益調整--2006年主營業務收入600 貸：應收賬款600 借：勞務成本20(500+500－1400×70％) 貸：以前年度損益調整--2006年主營業務成本20 事項(4)：調整分錄： 借，固定資產減值準備42 貸：以前年度損益調整--2005年資產減值損失42 借：以前年度損益調整--2006年管理費用6 貸：累計折舊6 借：以前年度損益調整--2005年所得稅費用13．86 貸：遞延所得稅資產13．86(42×33％) (轉回固定資產所形成的暫時性差異) 借：以前年度損益調整28．14 貸：利潤分配--未分配利潤(2005年)25．326 盈余公積2．814 事項(5)：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認入賬。而該供貨商經營情況不佳，資金周轉嚴重困難，甲公司能否追償到目前并不確定，因此，不應確認應收款項。 借：以前年度損益調整--2006年營業外支出800 貸：其他應收款800 事項(6)；報告年度售出商品在日后期間內退回，應調整報告年度的收入、成本、稅金等，不調整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調整報告年度損益。 借：應收賬款468 貸，主營業務收入400 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)68 借：主營業務成本250 貸：庫存商品250 再調整：借：庫存商品250 貸：以前年度損益調整--2006年主營業務成本250 借：以前年度損益調整--2006年主營業務收入400 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)68 貸：應收賬款468 也可以合并： 借：以前年度損益調整--2006年主營業務收入400 貸，主營業務收入400 借：主營業務成本250 貸：以前年度損益調整一--2006年主營業務成本250 此外，2007年初至2007年3月31日期間發生的調整事項的調整分錄： 事項(1)借：以前年度損益調整一2006年主營業務收入24 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)乙08 貸：應收賬款28．08 事項(2)借：以前年度損益調整--2006年營業外支出3270 貸：預計負債3270(5200×60％+150) (3)計算確定2006年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發生額以及所得稅費用。 應交所得稅＝(4228．75+50-102+3270)×33％＝2457．4275(萬元) 其中：4228.75＝9000-16．25+75-600+20-6-800+250-400-24-3270 遞延所得稅資產(借方發生額)＝50×33％＝16．5(萬元) 所得稅費用＝2457．4275-16．5＝2440．9275(萬元) 注：50萬元是計提的產品質量保證，屬于可抵扣暫時性差異；102萬元是確認的投資收益，即680×15％＝102．由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產生暫時性差異。 (4)調表：  |
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| 14．2005年1月1日，長江股份有限公司(非上市公司，本題下稱長江公司)以2100萬元購入大海股份有限公司(非上市公司，本題下稱大海公司)70％的股權(不考慮相關稅費)。購入當日，大海公司的股東權益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。長江公司對購入的大海公司股權作為長期投資。長江公司和大海公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。2005年至2007年長江公司與大海公司之間發生的交易或事項如下：(1)2005年1月1日前，長江公司和大海公司未發生往來業務，2005年至2007年長江公司對大海公司的應收賬款未確認壞賬損失。長江公司按應收賬款余額的5％計提壞賬準備，2005年12月31日2006年12月31日和2007年12月31日長江公司應收大海公司賬款的余額分別為100萬元，120萬元和80萬元。 (2)2005年6月30日，長江公司以1170萬元(含增值稅)的價格從大海公司購人一臺不需安裝的管理用設備；該設備于7月2日投入使用。該設備系大海公司生產，其生產成本為744萬元。長江公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，長江公司另支付途中運費和保險費30萬元。采用年限平均法計提折舊。，雙方適用的增值稅稅率均為17％。2007年3月20日，長江公司將從大海公司購入的管理用設備以1300萬元的價格對外出售，同時發生清理費用40萬元。 (3)2005年，長江公司向大海公司銷售A產品200臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本。5萬元，未計提存貨跌價準備。2005年，大海公司從長江公司購入的A產品對外售出120臺，其余部分形成期末存貨。2005年末，大海公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至320萬元。大海公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。2006年，長江公司向大海公司銷售B產品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本8萬元，未計提存貨跌價準備。2006年，大海公司對外售出A產品50臺、B產品80臺，其余部分形成期末存貨。 2006年末，大海公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至90萬元和180萬元。2007年，大海公司將從長江公司購入的B產品全部對外售出，購入的A產品對外售出15臺，其余A產品15臺形成期末存貨。 2007年末，大海公司進行存貨檢查時發現，因市價回升，庫存A產品的可變現凈值上升至90萬元。 (4)2005年9月1日，長江公司將一項專利權出售給大海公司，售價為160萬元，應交營業稅8萬元。出售時該專利權的賬面余額為100萬元，未計提減值準備。'大海公司購入后按5年攤銷。2007年10月31日，大海公司將上述專利權出售給集團外部單位，實收款項150萬元，應交營業稅7．5萬元。 (5)2005年度，大海公司實現凈利潤300萬元：200'6年度，大海公司實現凈利潤320 萬元；2007年度，大海公司實現凈利潤400萬元。其他有關資料如下： (1)除大海公司外，長江公司沒有其他納入合并范圍的子公司； (2)除特別注明外，長江公司與大海公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格； (3)長江公司與大海公司之間未發生除上述交易之外的內部交易； (4)大海公司除實現凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項； (5)以上交易或事項均具有重大影響。 要求：根據上述資料，編制2005年、2006年和2007年有關合并會計報表業務的抵銷分錄。 |
| 正確答案: (1)2005年抵銷分錄 首先，按權益法進行調整。調整后長期股權投資的賬面余額＝2100+300×70％＝2310(萬元) ①內部投資業務的抵銷 借：股本1000 資本公積2000 盈余公積45(300×15％) 未分配利潤255(300×85％) 貸：長期股權投資2310 少數股東權益990[(1000+2000+45+255)×30％] 借：投資收益210(300×70％) 少數股東損益90(300×30％) 貸：提取盈余公積45(300×15％) 未分配利潤--年末255 ②內部債權債務項目的抵銷 借：應付賬款100 貸：應收賬款100 借：應收賬款--壞賬準備5(100×5％) 貸：資產減值損失5 ③內部固定資產交易的抵銷 借：營業收入1000 貸：營業成本744 固定資產--原價256(1000-744) 借：固定資產--累計折舊16(256÷8÷12×6) 貸：管理費用16 注：增值稅與發生的運費及保險費是不需要進行抵銷的。本題中投入使用的下月并不是開始計提折舊的時間，應該是從增加月份的下月開始計提折舊，即內部購人方是從7月份開始計提折舊。 ④內部商品銷售業務的抵銷 A產品： 借：營業收入1600(200×8) 貸：營業成本1600 借：營業成本240[80×(8-5)] 貸：存貨240 借：存貨--存貨跌價準備240 貸：資產減值損失240 思路一：大海公司2005年12月31日計提存貨跌價準備：80×8-320＝320(7元)，因結存的存貨中未實現內部銷售利潤為240萬元，所以存貨跌價準備應抵銷240萬元。 思路二，大海公司應該計提跌價準備320萬元，站在集團角度考慮應該計提：5×(200-120)-320＝80(萬元)，因此應該抵銷320-80＝240(萬元)。 ⑤內部無形資產交易的抵銷 借：營業外收A60 貸：無形資產60 借：無形資產4(60÷5×4／12) 貸：管理費用4 (2)2006年抵銷分錄 ①內部投資業務的抵銷 借：股本1000 資本公積2000 盈余公積93[(2005年凈利潤300+2006年凈利潤320)×15％] 未分配利潤527[(300+320)×85％] 貸：長期股權投資2534(2310+320×70％) 少數股東權益1086[(1000+2000+93+527)×30％] 借：投資收益224(320×70％) 少數股東損益96(320×30％) 未分配利潤--年初255 貸：提取盈余公積48(320×15％) 未分配利潤--年末527 ②內部債權債務項目的抵銷 借：應付賬款120 貸：應收賬款120 借：應收賬款--壞賬準備(上期應收賬款余額100×5％)5 貸：未分配利潤--年初5 借：應收賬款--壞賬準備(本期計提數(120-100)×5％)1 貸：資產減值損失1 ③內部固定資產交易的抵銷 借：未分配利潤--年初256 貸：固定資產--原價256 借：固定資產--累計折舊(2005年計提數)16 貸：未分配利潤--年初16 借：固定資產--累計折舊(256÷8)(2006年計提數)32 貸：管理費用32 ④內部商品銷售業務的抵銷 A產品： 借：未分配利潤--年初240 貸：營業成本240 借：營業成本[30×(8-5)]90 貸：存貨90 借：存貨--存貨跌價準備240 貸：未分配利潤--年初240 借：營業成本150 貸：存貨--存貨跌價準備150 注：2006年當期對集團外部銷售A產品50臺，大海公司在銷售時結轉的跌價準備50／80×320＝200(萬元)，站在集團角度，應結轉的跌價準備為50／80×80＝50(萬元)，故對多結轉的200-50＝150萬元的跌價準備應予以抵銷。大海公司當期期末跌價準備應有的余額為30×8-90＝150(7元)，計提跌價準備前已有的余額為320-200＝120(萬元)，所以大海公司當期期末應計提跌價準備30萬元；站在集團角度，2006年年末跌價準備應有余額為30×5-90＝60(萬元)，計提跌價準備前已有余額為80-50：30(萬元)，所以站在集團角度應補提的跌價準備也是30萬元，故2006年針對A產品不需要編制計提跌價準備的抵銷分錄。 B產品： 借：營業收入1000(100×10) 貸：營業成本1000 借：營業成本40[20×(10-8)] 貸：存貨40 借：存貨--存貨跌價準備20 貸：資產減值損失20 思路一：期末B產品"存貨跌價準備"貸方余額；20×10一180＝20(萬元)，未超過期末存貨中未實現的內部銷售利潤40萬元，所以本期存貨跌價準備抵銷數為20萬元。 思路二：大海公司應該計提跌價準備20×10-180＝20(萬元)，集團應該計提0萬元，因此應該抵銷20-0＝20(萬元)； ⑤內部無形資產交易的抵銷 借：未分配利潤--年初60 貸：無形資產60 借：無形資產4(60÷5×4／12) 貸：未分配利潤--年初4 借：無形資產12(60÷5) 貸：管理費用12 (3)2007年抵銷分錄 ①內部投資業務的抵銷 借：股本1000 資本公積2000 盈余公積153[(300+320+400)×15％] 未分配利潤867[(300+320+400)×85％] 貸：長期股權投資2814(2534+400×70％) 少數股東權益1206[(1000+2000+153+867)×30％] 借：投資收益280(400×70％) 少數股東損益120(400×30％) 未分配利潤--年初527 貸：提取盈余公積60(400×15％) 未分配利潤--年末867 ②內部債權債務項目的抵銷 借：應付賬款80 貸：應收賬款80 借：應收賬款--壞賬準備6(120×5％) 貸：未分配利潤--年初6 借：資產減值損失2[(120-80)×5％] 貸：應收賬款--壞賬準備2 ③內部固定資產交易的抵銷 借：未分配利潤--年初256 貸：營業外收入256 借：營業外收入48(2005年計提數16+2006年計提數32) 貸：．未分配利潤-一年初48 借：營業外收入8(256÷8÷12×3) 貸：管理費用8 ④內部商品銷售業務的抵銷 A產品： 借：未分配利潤--年初90 貸：營業成本90 借：營業成本45(15×3) 貸：存貨45 借：存貨--存貨跌價準備90 貸：未分配利潤--年初90 借：營業成本45 貸：存貨一一存貨跌價準備45 (注：大海公司2007年對集團外部銷售A產品結轉的跌價準備為15／30×150＝75(萬元)，站在集團角度應結轉的跌價準備為15／30×60＝30(萬元)，所以應抵銷多結轉的跌價準備45萬元。) 借：資產減值損失15 貸：存貨-一存貨跌價準備15 (注：大海公司2007年末剩余A產品跌價準備應有余額為15×8-90＝30(萬元)，已有余額為150-75＝75(萬元)，故應沖減跌價準備45萬元；而站在集團角度，年末A產品成本為15×5＝75(萬元)，小于可變現凈值90萬元，。所以應將跌價準備已有余額60-30＝30(萬元)全部沖減，故編制抵銷分錄時轉回多沖減的跌價準備15萬元。) B產品： 借：未分配利潤--年初40 貸：營業成本40 借：存貨一一-存貨跌價準備20 貸：未分配利潤--年初20 借：資產減值損失20 貸：存貨--存貨跌價準備20 ⑤內部無形資產 借：未分配利潤----年初60 貸：營業外收入60 借：營業外收入16(2005年攤銷額4+2006年攤銷額12) 貸：未分配利潤---年初16 借：營業外收入9(60÷5×9／12)(2007年攤銷額) 貸：管理費用9 |
