精品理论电影在线_日韩视频一区二区_一本色道精品久久一区二区三区_香蕉综合视频

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)考前沖刺(二)

發(fā)布時(shí)間：2012-05-24 共1頁

會(huì)計(jì)考前沖刺(二)
一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，每題只有一個(gè)正確答案）
1．關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是()。



 
正確答案:B　解題思路：選項(xiàng)B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。
 
2．某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。1月20日銷售價(jià)款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8．25元人民幣。1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8．28元人民幣。2月28日市場(chǎng)匯率為1美元＝8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬元。



 
正確答案:C　解題思路：該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益=20×(8.23-8.28)=-1(萬元)。
 
3．某企業(yè)期末“工程物資”科目余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目余額為．50萬元，“原材料”科目余額為60萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為()萬元。



 
正確答案:A　解題思路：該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中"存貨"項(xiàng)目金額：504-60-5：105(萬元)
 
4．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--股份支付》對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)



 
正確答案:C　解題思路：按照股份支付準(zhǔn)則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積一一其他資本公積。
 
5．下列關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是()。



 
正確答案:C　解題思路：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不需要先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
 
二、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）
6．下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入資本公積的有()。




 
正確答案:BCE　解題思路：選項(xiàng)B．應(yīng)作為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C．售后租回交易無論是形成經(jīng)營(yíng)租賃還是形成融資租賃，所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值的差額均應(yīng)計(jì)入遞延收益；選項(xiàng)E，成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而作調(diào)整。
 
7．下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有()。




 
正確答案:ABDE　解題思路：計(jì)提的折舊(或攤銷)和計(jì)提的減值準(zhǔn)備會(huì)使得投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值減少對(duì)投資性房地產(chǎn)的維修不增加其賬面價(jià)值；對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良會(huì)增加其賬面價(jià)值；在公允價(jià)值計(jì)量模式下，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值。
 
8．企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，下列事項(xiàng)中會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()




 
正確答案:ABE　解題思路：獲得股份有限公司分派的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理；初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公吮價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。所以選項(xiàng)CD不會(huì)使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。
 
9．下列計(jì)價(jià)方法中，不體現(xiàn)歷史成本計(jì)量屬性的是()。




 
正確答案:BE　解題思路：期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法，不符合歷史成本計(jì)量屬性。按照準(zhǔn)則規(guī)定，期末存貨應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。應(yīng)收賬款在計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備后，以扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列報(bào)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求，不體現(xiàn)歷史成本計(jì)量屬性。
 
10．下列各項(xiàng)，不需采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。




 
正確答案:ACD　解題思路：無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整：長(zhǎng)期股權(quán)投資因不再具有重大影響由權(quán)益法改為成本法屬于新的事項(xiàng)，不是會(huì)計(jì)政策變更，不進(jìn)行追溯調(diào)整。
 
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
11．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2005年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)部分賬戶(項(xiàng)目)年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

(2)其他有關(guān)資料如下：
①交易性金融資產(chǎn)不屬于現(xiàn)金等價(jià)物；本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項(xiàng)已存人銀行，獲得投資收益40萬元，不考慮其他與短期投資增減變動(dòng)有關(guān)的交易或事項(xiàng)。
②應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算：采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存人銀行：銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。
③原材料的增減變動(dòng)均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為315萬元，制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費(fèi)為2300萬元；制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用(假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金)。
④待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金；本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營(yíng)租人一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費(fèi)用的金額為60萬元。
⑤4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40％，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計(jì)提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33％。
⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺(tái)，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。4月2日，對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價(jià)120萬元，已計(jì)提折舊80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價(jià)收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。
⑦無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對(duì)外投出前攤銷額15萬元，年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。
⑧借入短期借款240萬元，借入長(zhǎng)期借款460萬元；長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用20萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。
⑨應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算；本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296．14萬元，已交稅金為1131．86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。
10．應(yīng)付職工薪酬年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無關(guān)。
11．銷售費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬元，均以貨幣資金結(jié)算；折舊費(fèi)用4萬元，其余銷售費(fèi)用均以銀行存款支付。
12．管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬元，均以貨幣資金結(jié)算，折舊費(fèi)用124萬元，無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元；其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。資產(chǎn)減值損失包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元；計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。
13．投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項(xiàng)已存入銀行；甲公司對(duì)丙股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
14．除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。
15．不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：計(jì)算"甲股份有限公司2005年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目"的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。甲股份有限公司200S年度現(xiàn)金流量襄有關(guān)項(xiàng)目
 
正確答案:

[解析]
(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售收入+銷項(xiàng)稅額一應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額=8400+l428一(1600-1200)+2十(224-124)=9530(萬元)
(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；銷售成本中包括的原材料成本+存貨中：原材料成本的增加額+外購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額一應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額=1840十(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772．14(萬元)
(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括酌工資及福利+銷售費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付職工薪酬的減少額=2300+315+285+i14+(383-452)=2945(萬元)．
(4)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：銷售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+銷售費(fèi)用(扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)
(5)收回投資收到的現(xiàn)金＝收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)
(6)取得投資收到的現(xiàn)金＝從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元
(7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11(萬元)
(8)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金：以銀行存款購置設(shè)備400萬元
(9)投資支付的現(xiàn)金：以現(xiàn)金購人短期股票投資．400萬元
(10)借款收到的現(xiàn)金：取得短期借款+取得長(zhǎng)期借款＝240+460=700(萬元)
(11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金二借款期初余額+取得借款一借款期末余額
(120+240-140)+360+460-(840-20)=220(萬元)
(12)分配股利、利潤(rùn)和償還利息支付的現(xiàn)金c以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度
現(xiàn)金股利=40-20-5+30=45(萬元)
 
12．甲、乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司20×8年6月30日；甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，并于當(dāng)日取得乙公司60％的股權(quán)。甲公司作為對(duì)價(jià)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬元，'公允價(jià)值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

要求：
(1)編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；
(2)計(jì)算確定商譽(yù)
(3)編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
 
正確答案:
(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000
貸：無形資產(chǎn)5100
營(yíng)業(yè)外收入900
(2)計(jì)算確定商譽(yù)合并商譽(yù)：企業(yè)合并成本一合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000-9600×60％＝240(萬元)
(3)編制抵銷分錄
借：存貨200(400-200)
長(zhǎng)期股權(quán)投資1400(3500-2100)
固定資產(chǎn)1500(4500-3000)
無形資產(chǎn)1000
股本2500
資本公積1500
盈余公積500
未分配利潤(rùn)1000
商譽(yù)240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000
少數(shù)股東權(quán)益3840(9600×40％)
合并密產(chǎn)包債表(簡(jiǎn)表)
 
13．S公司2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2007年4月20日?qǐng)?bào)出，報(bào)出之前發(fā)生了如下事項(xiàng)：
(1)2007年4月1日接到F公司通知，該公司已于2007年3月31日宣告破產(chǎn)，原欠S公司貸款100萬元預(yù)計(jì)只能收回20萬元，F(xiàn)公司曾于2006年12月30日告知，該公司遇到重大財(cái)務(wù)困難，很可能于近期破產(chǎn)，S公司已于2006年12月31日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了60％的壞賬準(zhǔn)備。
(2)2007年4月2日，S公司向A子公司銷售一批商品，價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，款未收到。
(3)2007年4月3日，S公司要求B子公司為其代銷一批商品；已取得代銷清單，價(jià)款20萬元，增值稅3．4萬元。
(4)S公司原為C子公司提供50萬元的債務(wù)擔(dān)保，2007年4月4日，C子公司到期無力償還，S公司未提預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人已向法院提起訴訟，要求S公司代為償還債務(wù)，法院尚未判決。
(5)S公司在生產(chǎn)過程中，產(chǎn)生環(huán)境污染，有關(guān)單位已向法院提起訴訟，要求賠償60萬元，至今尚未判決。
(6)S公司對(duì)其生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品作出承諾，如出售兩年內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題，S公司將免費(fèi)保修，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，保修費(fèi)為銷售額的1％～2％之間。
(7)2007年4月5日，S公司的一常年進(jìn)貨商破產(chǎn)，估計(jì)會(huì)對(duì)S公司產(chǎn)品銷售產(chǎn)生較大影響。
(8)2007年4月6日，S公司一原料倉庫發(fā)生火災(zāi)，損失200萬元。
(9)受S公司的母公司委托，對(duì)母公司的另一子公司進(jìn)行管理。假定S公司于2007年4月30日完成匯算清繳。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33％，并按凈利潤(rùn)的10％和5％分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。
要求：
(1)指出上述業(yè)務(wù)哪些是關(guān)聯(lián)方交易，哪些是或有事項(xiàng)，哪些是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)哪些日后非調(diào)整事項(xiàng)．
(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄，說明報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表哪些項(xiàng)目的年末數(shù)和本期發(fā)生數(shù)需要調(diào)整并說明調(diào)整金額。
 
正確答案:
(1)關(guān)聯(lián)方交易：事項(xiàng)(2)、(3)和(9)或有事項(xiàng)：事項(xiàng)(4)、(5)和(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：事項(xiàng)(1)為調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)(7)和(8)是非調(diào)整事項(xiàng)。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)表調(diào)整說明
①借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準(zhǔn)備20
②借：遞延所得稅資產(chǎn)6．6
貸：以前年度損益調(diào)整6．6
③借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)13．4
貸：以前年度損益調(diào)整13．4
④借：盈余公積--法定盈余公積1．34
--任意盈余公積0．67
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)2．01
對(duì)2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負(fù)債表(調(diào)整年末數(shù))
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬元
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元
調(diào)減：盈余公積2．01萬元
調(diào)減：未分配利潤(rùn)11．39萬元
②利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表(調(diào)整上年數(shù))
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬元
調(diào)減：所得稅費(fèi)用6．6萬元
調(diào)減：凈利潤(rùn)13．4萬元
調(diào)減：提取法定盈余公積1．34萬元
調(diào)減：提取任意盈余公積0．67萬元
調(diào)減：期末未分配利潤(rùn)11．39萬元
 
四、綜合題
14．20×1年1月1日，甲股份有限公司-(非上市公司，本題下稱甲公司)以2300萬元購入其他企業(yè)集團(tuán)的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱乙公司)70％的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。購入當(dāng)日；乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元，乙公司的股東權(quán)益總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。甲公司對(duì)購入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積。
20×1年至20×3年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
(1)20×1年6月30日，甲公司以688萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。20×1年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×1年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期未存貨。
20×1年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。20×1年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。
(2)20×2年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×2年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
20×2年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。20×2年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)320萬元，
(3)20×3年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用20萬元。20×3年，乙公司將從甲公司購人的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購人的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái)，其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。20×3年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。20×3年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)賒乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司：
(2)甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；
(3)甲公司與乙公司之間束發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；
(4)乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利擱外／無影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；
(5)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：編制甲公司20×1年至20×3年合并抵銷分錄。
 
正確答案:
(1)20×1年應(yīng)編制的抵銷分錄
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入128
貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)128
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊8
貸：管理費(fèi)用8
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入500
貸：營(yíng)業(yè)成本500
借：營(yíng)業(yè)成本120
貸：存貨120
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
③長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益210
少數(shù)股東損益90
貸：提取盈余公積45
未分配利潤(rùn)--年末255
借：股本1000
資本公積--年初2000
盈余公積一一本年45
未分配利潤(rùn)--年末255
商譽(yù)200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2510
少數(shù)股東權(quán)益990
(2)20×2年應(yīng)編制的抵銷分錄
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)--年初128
貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)128
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊8
貸：未分配利潤(rùn)--年初8
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊16
貸：管理費(fèi)用16
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤(rùn)--年初120
貸：營(yíng)業(yè)成本120
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)--年初20
③抵銷本年影響
借：營(yíng)業(yè)成本60
貸：存貨b60
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40
貸：資產(chǎn)減值損失40
④對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入400
貸：營(yíng)業(yè)成本400
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨20
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
⑤長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益224
少數(shù)股東損益96
未分配利潤(rùn)--年初255
貸：提取盈余公積48
未分配利潤(rùn)--年末527
借：股本1000
資本公積-一年初2000
盈余公積--年初45
--本年48
未分配利潤(rùn)--年末527
商譽(yù)200
貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資2734
少數(shù)股東權(quán)益1086
(3)20×3年應(yīng)編制的抵銷分錄
①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)--年初128
貸，營(yíng)業(yè)外收入128
借：營(yíng)業(yè)外收入
貸：未分配利潤(rùn)--年初24
借：營(yíng)業(yè)外收入4
貸：管理費(fèi)用4
②內(nèi)部存貨交易的抵銷
對(duì)A產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)--年初60
貸：營(yíng)業(yè)成本60
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
貸：未分配利潤(rùn)--年初50
借：營(yíng)業(yè)成本30
貸：存貨30
借：營(yíng)業(yè)成本25
資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50
對(duì)B產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤(rùn)--年初20
貸：營(yíng)業(yè)成本20
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤(rùn)--年初20
借：營(yíng)業(yè)成本20
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
借：投資收益280
少數(shù)股東損益120
未分配利潤(rùn)--年初527     
貸：提取盈余公積60
未分配利潤(rùn)--年末867
借：股本1000
資本公積--年初2000
盈余公積--年初93
--本年60
未分配利潤(rùn)--年末867
商譽(yù)200                                                                                                                                                                                              
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3014
少數(shù)股東權(quán)益1206
 
15．天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，所生產(chǎn)的產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。20×3年初，天明公司以1350萬元購入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權(quán)份額的5％，對(duì)大海公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策無重大影響力，當(dāng)日大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積10500萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤(rùn)1500萬元。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等。其他有關(guān)天明公司對(duì)大海公司投資的資料如下：
(1)20×3年度；
2月20日，大海公司董事會(huì)提出20×2年度利潤(rùn)分配方案為：
①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；
②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積；
③分配現(xiàn)金股利每股0．08元，不分股票股利。
3月8日，大海公司股東大會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的20×2年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0．10元分派，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案．現(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。
6月30日，大海公司某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬元。購入時(shí)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本為800萬元。
20×3年度大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。
(2)20×4年度：
2月21日，大海公司董事會(huì)提出20×3年度利潤(rùn)分配方案為：
①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；
②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積；
③分配現(xiàn)金股利每股0.10無，分配股票股利每10股送2股。3月8日，大海公司股東大會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的20×3年度利潤(rùn)分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0．12元分派，不發(fā)股票股利，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。現(xiàn)金股利的實(shí)際發(fā)放日為3月25日。
6月1日，天明公司與K公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，K公司用銀行存款支付給天明公司補(bǔ)價(jià)400萬元。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬元，已經(jīng)計(jì)提400萬元跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為600萬元，曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1600萬元。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，換入的品增值稅另用銀行存款單獨(dú)支付。與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等所有相關(guān)的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權(quán)有效的使用年限還有40年。假定該項(xiàng)交易具有業(yè)實(shí)質(zhì)。9月1日，丙公司與天明公司簽訂協(xié)議，將其所持有大海公司的1600萬股普通股全部轉(zhuǎn)讓給天明公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議如下：
①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；
②股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額為4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90％，股權(quán)過戶手續(xù)理完成時(shí)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的10％。10月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時(shí)股東會(huì)批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，天明公司向丙公司支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款總額的90％。截20×4年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。20×4年度大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，其中1～8月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)210萬元，9-10月份發(fā)生凈虧損10萬元。
(3)20×5年度：
1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。至此，天明公司占大海公司的股權(quán)份額達(dá)到25％}能對(duì)大海公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生重大影響力。(假設(shè)天明公司的投資成本與其享有大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等。)
2月20日，大海公司董事會(huì)提出20×4年度利潤(rùn)分配方案為：
①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；
②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5％提取任意盈余公積，
③不分配現(xiàn)金股利，分股票股利10股送4股。
20×5年度大海公司全年發(fā)生凈虧損120萬元。年末，天明公司對(duì)大海公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)可收回金額為5000萬元。
20×4年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司(股份有限公司)，價(jià)款及增值稅936萬元，合同約定，該項(xiàng)貸款及增值稅應(yīng)在20×4年8月1日前付訖。但H公司支付了136萬元后，由于該公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，其余貸款未付，經(jīng)雙方協(xié)商，于20×5年8月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議為：H公司以庫存商品抵償部分債務(wù)，該批商品的成本200萬元、市價(jià)為250萬元，增值稅稅率為17％；以設(shè)備一臺(tái)抵償部分債務(wù)，該設(shè)備原價(jià)500萬元、已計(jì)提折舊200萬元、已計(jì)提減值準(zhǔn)備5l萬元，公允價(jià)值為200萬元；以200萬普通股抵償部分債務(wù)，該股票面值1．元／股，市價(jià)1．5元／股，其余債務(wù)免除。天明公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定整個(gè)交易過程不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)。
要求：
(1)編制天明公司投資大海公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制天明公司與K公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。
(3)做出天明公司與H公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)。H公司的處理。
 
正確答案:
(1)天明公司對(duì)大海公司投資的分錄：
20×3年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--大海公司1350
貸：銀行存款1350
20×3年3月8日
借：應(yīng)收股利40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－大海公司40
20×3年3月25日
借：銀行存款40
貸：應(yīng)收股利40
20×4年3月8日
借：應(yīng)收股利48
長(zhǎng)期股權(quán)投資---大海公司2
貸：投資收益50
20×4年3月25日
借：銀行存款48
貸：應(yīng)收股利48
20×4年10月31日
借：預(yù)付賬款4095
貸：銀行存款4095
20×5年1月5日，調(diào)整時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--大海公司(成本) 1350-40=1310
--大海公司(損益調(diào)整)12
--大海公司(其他權(quán)益變動(dòng))10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--大海公司1312
資本公積--其他資本公積10
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)10
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)1．5
貸：盈余公積1．5
20×5年1月5日追加投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--大海公司(成本)4550
貸：銀行存款455
預(yù)付賬款4095
20×5年12月31日
借：投資收益(120×25％)30
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--大海公司(損益調(diào)整)30
20×5年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1310+12+10+4550-30=5852($萬元)，壩計(jì)
可收回金額為5000萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備852萬元。
借：資產(chǎn)減值損失852
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備852
(2)天明公司與K公司資產(chǎn)置換的處理：
借：無形資產(chǎn)1600
銀行存款740
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2100
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400
貸：庫存商品2500
(3)H公司的處理：
借：固定資產(chǎn)清理249
累計(jì)折舊200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備51
貸：固定資產(chǎn)500
借：應(yīng)付賬款936
貸：庫存現(xiàn)金136
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42．5
固定資產(chǎn)清理200
股本200
資本公積一一股本溢價(jià)100
營(yíng)業(yè)外收入-一債務(wù)重組利得7．5
借：營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失49
貸：固定資產(chǎn)清理49
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200
貸：庫存商品200

百分百考試網(wǎng) 考試寶典

立即免費(fèi)試用