2012年注冊會計師考試會計考前沖刺(二)
發布時間：2012-05-24 共1頁
會計考前沖刺(二)
| 一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案） |
| 1．關于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是()。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項B屬于正常中斷，不應停止借款費用資本化。 |
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| 2．某企業對外幣業務采用交易發生日的即期匯率進行核算，按月計算匯兌損益。1月20日銷售價款為20萬美元產品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元＝8．25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元＝8．28元人民幣。2月28日市場匯率為1美元＝8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權2月份發生的匯兌收益為()萬元。 |
| 正確答案:C 解題思路：該外幣債權2月份發生的匯兌收益=20×(8.23-8.28)=-1(萬元)。 |
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| 3．某企業期末“工程物資”科目余額為100萬元，“發出商品”科目余額為．50萬元，“原材料”科目余額為60萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業資產負債表中“存貨”項目的金額為()萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：該企業資產負債表中"存貨"項目金額：504-60-5：105(萬元) |
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| 4．按照《企業會計準則第11號--股份支付》對職工權益結算股份支付的規定，企業 |
| 正確答案:C 解題思路：按照股份支付準則，這種情況下，應是增加所有者權益中的資本公積一一其他資本公積。 |
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| 5．下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是()。 |
| 正確答案:C 解題思路：按照新準則規定，應收票據也應計提壞賬準備，而不需要先轉入應收賬款再計提壞賬準備。 |
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| 二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 6．下列各項中，不應計入資本公積的有()。 |
| 正確答案:BCE 解題思路：選項B．應作為債務重組利得計入營業外收入；選項C．售后租回交易無論是形成經營租賃還是形成融資租賃，所售資產的售價與其賬面價值的差額均應計入遞延收益；選項E，成本法下長期股權投資不根據被投資單位所有者權益的變動而作調整。 |
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| 7．下列各項中，可能會引起投資性房地產賬面價值發生變化的有()。 |
| 正確答案:ABDE 解題思路：計提的折舊(或攤銷)和計提的減值準備會使得投資性房地產的賬面價值減少對投資性房地產的維修不增加其賬面價值；對投資性房地產進行改良會增加其賬面價值；在公允價值計量模式下，投資性房地產公允價值變動應調整其賬面價值。 |
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| 8．企業采用權益法核算時，下列事項中會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有() |
| 正確答案:ABE 解題思路：獲得股份有限公司分派的股票股利，投資方不做賬務處理；初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認凈資產公吮價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。所以選項CD不會使得長期股權投資的賬面價值發生變動。 |
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| 9．下列計價方法中，不體現歷史成本計量屬性的是()。 |
| 正確答案:BE 解題思路：期末存貨計價所使用的市價法，不符合歷史成本計量屬性。按照準則規定，期末存貨應該采用成本與可變現凈值孰低法計價。應收賬款在計提了壞賬準備后，以扣除壞賬準備后的凈額列報體現了謹慎性要求，不體現歷史成本計量屬性。 |
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| 10．下列各項，不需采用追溯調整法或追溯重述法進行會計處理的有()。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：無形資產預計使用年限發生變化而改變攤銷年限屬于會計估計變更，不需要進行追溯調整，固定資產經濟利益實現方式發生變化而改變折舊方法也屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進行追溯調整：長期股權投資因不再具有重大影響由權益法改為成本法屬于新的事項，不是會計政策變更，不進行追溯調整。 |
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| 三、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 11．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2005年度，甲公司有關業務資料如下： (1)部分賬戶(項目)年初年末余額或本年發生額如下(金額單位：萬元)：  (2)其他有關資料如下： ①交易性金融資產不屬于現金等價物；本期以現金購入短期股票投資400萬元；本期出售短期股票投資，款項已存人銀行，獲得投資收益40萬元，不考慮其他與短期投資增減變動有關的交易或事項。 ②應收賬款、預收賬款的增減變動僅與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算：采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存人銀行：銷售產成品均開出增值稅專用發票。 ③原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產成品，其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元，制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產成品的成本(即主營業務成本)中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用(假定用現金支付的其他制造費用屬于支付的其他與經營活動有關的現金)。 ④待攤費用年初數為預付的以經營租賃方式租入的一般管理用設備租金；本年另以銀行存款預付經營租人一般管理用設備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。 ⑤4月1日，以專利權向乙公司的投資，占乙公司有表決權股份的40％，采用權益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權益的份額為400萬元。該專利權的賬面余額為420萬元，已計提減值準備20萬元(按年計提)。2005年4月1日到12月31日，乙公司實現的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33％。 ⑥1月1日，以銀行存款400萬元購置設備一臺，不需要安裝，當月投入使用。4月2日，對一臺管理用設備進行清理，該設備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設備已清理完畢。 ⑦無形資產攤銷額為40萬元，其中包括專利權對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產減值準備40萬元。 ⑧借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元；長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預提費用年初數和年末數均為預提短期銀行借款利息，本年度的財務費用均為利息費用。財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。 ⑨應付賬款、預付賬款的增減變動均與購買原材料有關，以銀行存款結算；本期購買原材料均取得增值稅專用發票。本年應交增值稅借方發生額為1428萬元，其中購買商品發生的增值稅進項稅額為296．14萬元，已交稅金為1131．86萬元，貸方發生額為1428萬元，均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額。 10．應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關，本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關。 11．銷售費用包括工資及福利費114萬元，均以貨幣資金結算；折舊費用4萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。 12．管理費用包括工資及福利費285萬元，均以貨幣資金結算，折舊費用124萬元，無形資產攤銷40萬元；一般管理用設備租金攤銷60萬元；其余管理費用均以銀行存款支付。資產減值損失包括：計提壞賬準備2萬元，計提存貨跌價準備20萬元；計提無形資產減值準備40萬元。 13．投資收益包括從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元，款項已存入銀行；甲公司對丙股份有限公司的長期股權投資采用成本法核算，分得的現金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現凈利潤的分配額。 14．除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。 15．不考慮本年度發生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。 要求：計算"甲股份有限公司2005年度現金流量表有關項目"的金額，并將結果填入相應的表格內。甲股份有限公司200S年度現金流量襄有關項目  |
正確答案: [解析] (1)銷售商品、提供勞務收到的現金銷售收入+銷項稅額一應收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預收賬款增加額=8400+l428一(1600-1200)+2十(224-124)=9530(萬元) (2)購買商品、接受勞務支付的現金；銷售成本中包括的原材料成本+存貨中：原材料成本的增加額+外購原材料進項稅額一應付賬款的增加額+預付賬款的增加額=1840十(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772．14(萬元) (3)支付給職工以及為職工支付的現金：銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費用中包括酌工資及福利+銷售費用中包括的工資及福利+應付職工薪酬的減少額=2300+315+285+i14+(383-452)=2945(萬元)． (4)支付的其他與經營活動有關的現金：銷售成本中包括的制造費用(扣除折舊費用)+期末存貨中包括的制造費用(扣除折舊費用)+銷售費用(扣除工資及福利費以及其他不涉及現金的費用)+其他管理費用(扣除公司及福利費以及其他不涉及現金的費用)+預付管理用設備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元) (5)收回投資收到的現金＝收回短期投資的成本+收回短期投資實現的收益=(200+400-500)+40=140(萬元) (6)取得投資收到的現金＝從丙股份有限公司分得的現金股利125萬元 (7)處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額=13-2=11(萬元) (8)購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金：以銀行存款購置設備400萬元 (9)投資支付的現金：以現金購人短期股票投資．400萬元 (10)借款收到的現金：取得短期借款+取得長期借款＝240+460=700(萬元) (11)償還債務支付的現金二借款期初余額+取得借款一借款期末余額 (120+240-140)+360+460-(840-20)=220(萬元) (12)分配股利、利潤和償還利息支付的現金c以現金支付的利息費用+支付以前年度 現金股利=40-20-5+30=45(萬元) |
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12．甲、乙公司為不同集團的兩家公司20×8年6月30日；甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60％的股權。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，'公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示。資產負債表(簡表) 要求： (1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄； (2)計算確定商譽 (3)編制甲公司購買日的合并資產負債表。 合并資產負債表(簡表)  |
| 正確答案: (1)確認長期股權投資 借：長期股權投資6000 貸：無形資產5100 營業外收入900 (2)計算確定商譽合并商譽：企業合并成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額6000-9600×60％＝240(萬元) (3)編制抵銷分錄 借：存貨200(400-200) 長期股權投資1400(3500-2100) 固定資產1500(4500-3000) 無形資產1000 股本2500 資本公積1500 盈余公積500 未分配利潤1000 商譽240 貸：長期股權投資6000 少數股東權益3840(9600×40％) 合并密產包債表(簡表)   |
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| 13．S公司2006年的財務會計報告于2007年4月20日報出，報出之前發生了如下事項： (1)2007年4月1日接到F公司通知，該公司已于2007年3月31日宣告破產，原欠S公司貸款100萬元預計只能收回20萬元，F公司曾于2006年12月30日告知，該公司遇到重大財務困難，很可能于近期破產，S公司已于2006年12月31日對該項應收賬款提取了60％的壞賬準備。 (2)2007年4月2日，S公司向A子公司銷售一批商品，價款200萬元，增值稅34萬元，款未收到。 (3)2007年4月3日，S公司要求B子公司為其代銷一批商品；已取得代銷清單，價款20萬元，增值稅3．4萬元。 (4)S公司原為C子公司提供50萬元的債務擔保，2007年4月4日，C子公司到期無力償還，S公司未提預計負債。債權人已向法院提起訴訟，要求S公司代為償還債務，法院尚未判決。 (5)S公司在生產過程中，產生環境污染，有關單位已向法院提起訴訟，要求賠償60萬元，至今尚未判決。 (6)S公司對其生產銷售的產品作出承諾，如出售兩年內發生質量問題，S公司將免費保修，根據以往經驗，保修費為銷售額的1％～2％之間。 (7)2007年4月5日，S公司的一常年進貨商破產，估計會對S公司產品銷售產生較大影響。 (8)2007年4月6日，S公司一原料倉庫發生火災，損失200萬元。 (9)受S公司的母公司委托，對母公司的另一子公司進行管理。假定S公司于2007年4月30日完成匯算清繳。所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33％，并按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。 要求： (1)指出上述業務哪些是關聯方交易，哪些是或有事項，哪些是資產負債表日后調整事項哪些日后非調整事項． (2)對資產負債表日后事項中的調整事項編制會計分錄，說明報告年度會計報表哪些項目的年末數和本期發生數需要調整并說明調整金額。 |
| 正確答案: (1)關聯方交易：事項(2)、(3)和(9)或有事項：事項(4)、(5)和(6)資產負債表日后事項：事項(1)為調整事項，事項(7)和(8)是非調整事項。 (2)資產負債表日后事項調整事項的會計處理及報表調整說明 ①借：以前年度損益調整20 貸：壞賬準備20 ②借：遞延所得稅資產6．6 貸：以前年度損益調整6．6 ③借：利潤分配--未分配利潤13．4 貸：以前年度損益調整13．4 ④借：盈余公積--法定盈余公積1．34 --任意盈余公積0．67 貸：利潤分配--未分配利潤2．01 對2006年度會計報表項目的調整： ①資產負債表(調整年末數) 調減：應收賬款20萬元 調增：遞延所得稅資產6.6萬元 調減：盈余公積2．01萬元 調減：未分配利潤11．39萬元 ②利潤表和所有者權益變動表(調整上年數) 調增：資產減值損失20萬元 調減：所得稅費用6．6萬元 調減：凈利潤13．4萬元 調減：提取法定盈余公積1．34萬元 調減：提取任意盈余公積0．67萬元 調減：期末未分配利潤11．39萬元 |
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| 四、綜合題 |
| 14．20×1年1月1日，甲股份有限公司-(非上市公司，本題下稱甲公司)以2300萬元購入其他企業集團的乙股份有限公司(非上市公司，本題下稱乙公司)70％的股權(不考慮相關稅費)。購入當日；乙公司的股東權益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元，乙公司的股東權益總額與可辨認凈資產的公允價值相等。甲公司對購入的乙公司股權作為長期投資。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。 20×1年至20×3年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下： (1)20×1年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。20×1年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。20×1年，乙公司從甲公司購入的A產品對外售出40臺，其余部分形成期未存貨。 20×1年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本 時結轉。20×1年度，乙公司實現凈利潤300萬元。 (2)20×2年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。20×2年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。 20×2年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元。20×2年度，乙公司實現凈利潤320萬元， (3)20×3年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發生清理費用20萬元。20×3年，乙公司將從甲公司購人的B產品全部對外售出，購人的A產品對外售出15臺，其余A產品15臺形成期末存貨。20×3年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價回升，庫存A產品的可變現凈值上升至80萬元。20×3年度，乙公司實現凈利潤400萬元。 其他有關資料如下： (1)賒乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司： (2)甲公司與乙公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格； (3)甲公司與乙公司之間束發生除上述內部存貨交易和固定資產交易之外的內部交易； (4)乙公司除實現凈利擱外／無影響所有者權益變動的交易或事項； (5)以上交易或事項均具有重大影響。 要求：編制甲公司20×1年至20×3年合并抵銷分錄。 |
| 正確答案: (1)20×1年應編制的抵銷分錄 ①內部固定資產交易的抵銷 借：營業外收入128 貸：固定資產--原價128 借：固定資產--累計折舊8 貸：管理費用8 ②內部存貨交易的抵銷 借：營業收入500 貸：營業成本500 借：營業成本120 貸：存貨120 借：存貨--存貨跌價準備20 貸：資產減值損失20 ③長期股權投資與所有者權益項目的抵銷 借：投資收益210 少數股東損益90 貸：提取盈余公積45 未分配利潤--年末255 借：股本1000 資本公積--年初2000 盈余公積一一本年45 未分配利潤--年末255 商譽200 貸：長期股權投資2510 少數股東權益990 (2)20×2年應編制的抵銷分錄 ①內部固定資產交易的抵銷 借：未分配利潤--年初128 貸：固定資產--原價128 借：固定資產--累計折舊8 貸：未分配利潤--年初8 借：固定資產--累計折舊16 貸：管理費用16 ②內部存貨交易的抵銷 對A產品的抵銷： 抵銷A產品的上年影響 借：未分配利潤--年初120 貸：營業成本120 借：存貨--存貨跌價準備20 貸：未分配利潤--年初20 ③抵銷本年影響 借：營業成本60 貸：存貨b60 借：營業成本 貸：存貨--存貨跌價準備10 借：存貨--存貨跌價準備40 貸：資產減值損失40 ④對B產品的抵銷 借：營業收入400 貸：營業成本400 借：營業成本20 貸：存貨20 借：存貨--存貨跌價準備20 貸：資產減值損失20 ⑤長期股權投資與所有者權益項目的抵銷 借：投資收益224 少數股東損益96 未分配利潤--年初255 貸：提取盈余公積48 未分配利潤--年末527 借：股本1000 資本公積-一年初2000 盈余公積--年初45 --本年48 未分配利潤--年末527 商譽200 貨：長期股權投資2734 少數股東權益1086 (3)20×3年應編制的抵銷分錄 ①內部固定資產交易的抵銷 借：未分配利潤--年初128 貸，營業外收入128 借：營業外收入 貸：未分配利潤--年初24 借：營業外收入4 貸：管理費用4 ②內部存貨交易的抵銷 對A產品的抵銷 借：未分配利潤--年初60 貸：營業成本60 借：存貨--存貨跌價準備50 貸：未分配利潤--年初50 借：營業成本30 貸：存貨30 借：營業成本25 資產減值損失25 貸：存貨--存貨跌價準備50 對B產品的抵銷 借：未分配利潤--年初20 貸：營業成本20 借：存貨--存貨跌價準備20 貸：未分配利潤--年初20 借：營業成本20 貸：存貨--存貨跌價準備20 期股權投資與所有者權益項目的抵銷 借：投資收益280 少數股東損益120 未分配利潤--年初527 貸：提取盈余公積60 未分配利潤--年末867 借：股本1000 資本公積--年初2000 盈余公積--年初93 --本年60 未分配利潤--年末867 商譽200 貸：長期股權投資3014 少數股東權益1206 |
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| 15．天明公司是一家以生產制造業為其主營業務的上市公司，所生產的產品適用的增值稅稅率為17％。20×3年初，天明公司以1350萬元購入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權份額的5％，對大海公司的經營和財務決策無重大影響力，當日大海公司可辨認凈資產的公允價值為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積10500萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤1500萬元。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等。其他有關天明公司對大海公司投資的資料如下： (1)20×3年度； 2月20日，大海公司董事會提出20×2年度利潤分配方案為： ①按當年度實現凈利潤的10％提取法定盈余公積； ②按當年實現凈利潤的5％提取任意盈余公積； ③分配現金股利每股0．08元，不分股票股利。 3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×2年度利潤分配方案，其中現金股利改按每股0．10元分派，并于當日對外宣告利潤分配方案．現金股利的實際發放日為3月25日。 6月30日，大海公司某項可供出售金融資產的公允價值為1000萬元。購入時該項金融資產的成本為800萬元。 20×3年度大海公司實現凈利潤1000萬元。 (2)20×4年度： 2月21日，大海公司董事會提出20×3年度利潤分配方案為： ①按當年度實現凈利潤的10％提取法定盈余公積； ②按當年實現凈利潤的5％提取任意盈余公積； ③分配現金股利每股0.10無，分配股票股利每10股送2股。3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×3年度利潤分配方案，其中現金股利改按每股0．12元分派，不發股票股利，并于當日對外宣告利潤分配方案。現金股利的實際發放日為3月25日。 6月1日，天明公司與K公司達成一項資產置換協議。天明公司以其產成品與K公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，K公司用銀行存款支付給天明公司補價400萬元。天明公司用于置換的產成品的賬面余額為2500萬元，已經計提400萬元跌價準備，公允價值為2000萬元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為600萬元，曾計提減值準備，公允價值為1600萬元。轉讓土地使用權適用的營業稅稅率為5％，換入的品增值稅另用銀行存款單獨支付。與資產轉移等所有相關的法律手續在9月底完成。至置換日，該土地使用權有效的使用年限還有40年。假定該項交易具有業實質。9月1日，丙公司與天明公司簽訂協議，將其所持有大海公司的1600萬股普通股全部轉讓給天明公司。股權轉讓協議如下： ①股權轉讓協議在經天明公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效； ②股權轉讓價款總額為4550萬元，協議生效日天明公司支付股權轉讓價款總額的90％，股權過戶手續理完成時支付股權轉讓價款總額的10％。10月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時股東會批準了上述股權轉讓協議。當日，天明公司向丙公司支付了股權轉讓價款總額的90％。截20×4年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續尚未辦理完畢。20×4年度大海公司實現凈利潤200萬元，其中1～8月份實現凈利潤210萬元，9-10月份發生凈虧損10萬元。 (3)20×5年度： 1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關的股權劃轉手續，天明公司向丙公司付清其余的股權轉讓款。至此，天明公司占大海公司的股權份額達到25％}能對大海公司的經營和財務決策產生重大影響力。(假設天明公司的投資成本與其享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額相等。) 2月20日，大海公司董事會提出20×4年度利潤分配方案為： ①按當年度實現凈利潤的10％提取法定盈余公積； ②按當年實現凈利潤的5％提取任意盈余公積， ③不分配現金股利，分股票股利10股送4股。 20×5年度大海公司全年發生凈虧損120萬元。年末，天明公司對大海公司的長期股權投資預計可收回金額為5000萬元。 20×4年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司(股份有限公司)，價款及增值稅936萬元，合同約定，該項貸款及增值稅應在20×4年8月1日前付訖。但H公司支付了136萬元后，由于該公司現金流量嚴重不足，其余貸款未付，經雙方協商，于20×5年8月1日進行債務重組。債務重組協議為：H公司以庫存商品抵償部分債務，該批商品的成本200萬元、市價為250萬元，增值稅稅率為17％；以設備一臺抵償部分債務，該設備原價500萬元、已計提折舊200萬元、已計提減值準備5l萬元，公允價值為200萬元；以200萬普通股抵償部分債務，該股票面值1．元／股，市價1．5元／股，其余債務免除。天明公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。假定整個交易過程不考慮除增值稅以外的稅費。 要求： (1)編制天明公司投資大海公司的有關會計分錄。 (2)編制天明公司與K公司進行資產置換的會計分錄。 (3)做出天明公司與H公司進行債務重組時。H公司的處理。 |
| 正確答案: (1)天明公司對大海公司投資的分錄： 20×3年1月1日 借：長期股權投資--大海公司1350 貸：銀行存款1350 20×3年3月8日 借：應收股利40 貸：長期股權投資－－大海公司40 20×3年3月25日 借：銀行存款40 貸：應收股利40 20×4年3月8日 借：應收股利48 長期股權投資---大海公司2 貸：投資收益50 20×4年3月25日 借：銀行存款48 貸：應收股利48 20×4年10月31日 借：預付賬款4095 貸：銀行存款4095 20×5年1月5日，調整時 借：長期股權投資--大海公司(成本) 1350-40=1310 --大海公司(損益調整)12 --大海公司(其他權益變動)10 貸：長期股權投資--大海公司1312 資本公積--其他資本公積10 利潤分配--未分配利潤10 借：利潤分配--未分配利潤1．5 貸：盈余公積1．5 20×5年1月5日追加投資時 借：長期股權投資--大海公司(成本)4550 貸：銀行存款455 預付賬款4095 20×5年12月31日 借：投資收益(120×25％)30 貸：長期股權投資--大海公司(損益調整)30 20×5年末長期股權投資的賬面價值=1310+12+10+4550-30=5852($萬元)，壩計 可收回金額為5000萬元，應計提減值準備852萬元。 借：資產減值損失852 貸：長期股權投資減值準備852 (2)天明公司與K公司資產置換的處理： 借：無形資產1600 銀行存款740 貸：主營業務收入2000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)340 借：主營業務成本2100 存貨跌價準備400 貸：庫存商品2500 (3)H公司的處理： 借：固定資產清理249 累計折舊200 固定資產減值準備51 貸：固定資產500 借：應付賬款936 貸：庫存現金136 主營業務收入250 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)42．5 固定資產清理200 股本200 資本公積一一股本溢價100 營業外收入-一債務重組利得7．5 借：營業外支出--處置非流動資產損失49 貸：固定資產清理49 借：主營業務成本200 貸：庫存商品200 |
